■文／薛惠元 曾飄

2018年10月22日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出，要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，抓緊研究提出繼續(xù)降低企業(yè)稅負(fù)和降低社保費(fèi)率的具體辦法。本文試對(duì)當(dāng)前企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)的實(shí)際情形與企業(yè)壓力、降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的影響及應(yīng)對(duì)措施、合適的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的確定等問(wèn)題進(jìn)行探討。

當(dāng)前企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率調(diào)整情況

關(guān)于“降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率”的要求，并非此次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議首次提出。2013年11月黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》就明確提出，“適時(shí)適當(dāng)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率”；黨的十八屆五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》重申“適當(dāng)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率”。為了貫徹落實(shí)黨的十八屆三中、五中全會(huì)精神，自2015年開(kāi)始，人社部、財(cái)政部先后出臺(tái)了一系列降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的政策文件，《關(guān)于調(diào)整失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率有關(guān)問(wèn)題的通知》（人社部發(fā)〔2015〕24號(hào)），降低費(fèi)率的時(shí)間從2015年3月1日起；《關(guān)于適當(dāng)降低生育保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》（人社部發(fā)〔2015〕70號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策的通知》（人社部發(fā)〔2015〕71號(hào)），降低費(fèi)率的時(shí)間均自2015年10月1日起；《關(guān)于階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》（人社部發(fā)〔2016〕36號(hào)），降低費(fèi)率的時(shí)間2016年5月1日至2018年4月30日；《關(guān)于階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率有關(guān)問(wèn)題的通知》（人社部發(fā)〔2017〕14號(hào)），降低費(fèi)率的時(shí)間2017年1月1日至2018年4月30日；《關(guān)于繼續(xù)階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》（人社部發(fā)〔2018〕25號(hào)），降低費(fèi)率的時(shí)間2018年5月1日至2019年4月30日。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)〔1997〕26號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)〔2005〕38號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)〔1998〕24號(hào)）、《失業(yè)保險(xiǎn)條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第258號(hào)）、《關(guān)于工傷保險(xiǎn)費(fèi)率問(wèn)題的通知》（勞社部發(fā)〔2003〕29號(hào)）、《企業(yè)職工生育保險(xiǎn)試行辦法》（勞部發(fā)〔1994〕504號(hào)），我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)總費(fèi)率為41%—42%，其中企業(yè)繳費(fèi)率為30%—31%。

依據(jù)人社部、財(cái)政部關(guān)于降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的多個(gè)政策文件，在多次降低費(fèi)率后，社會(huì)保險(xiǎn)總費(fèi)率降為了目前的37.25%—38.25%，總費(fèi)率降低了3.75個(gè)百分點(diǎn)。其中，職工個(gè)人繳費(fèi)率降低的幅度不大，僅失業(yè)保險(xiǎn)降了0.5個(gè)百分點(diǎn)；企業(yè)繳費(fèi)率降低的幅度較大，從原來(lái)的30%—31%，降為了當(dāng)前的26.75%—27.75%，降低幅度為3.25個(gè)百分點(diǎn)?？梢?jiàn)，國(guó)家降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的重點(diǎn)是企業(yè)。

不過(guò)，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率降低幅度較大的險(xiǎn)種均為小險(xiǎn)種，如失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，分別降低了2%、0.25%和0.5%，費(fèi)率最高的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)僅降低了1個(gè)百分點(diǎn)，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)沒(méi)有降低費(fèi)率。

雖然經(jīng)過(guò)多次下調(diào)，當(dāng)前企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率仍為26.75%—27.75%，這意味著企業(yè)需要承擔(dān)企業(yè)工資總額的26.75%—27.75%的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)。當(dāng)前我國(guó)較高的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)來(lái)說(shuō)還可以承受，但對(duì)于中小微企業(yè)、經(jīng)濟(jì)效益不好的國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，負(fù)擔(dān)較重。

降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的影響及應(yīng)對(duì)措施

降低企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但另一方面，也可能會(huì)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支平衡造成壓力?；鹫骼U收入是社會(huì)保險(xiǎn)基金收入的主要來(lái)源，而社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳收入等于“繳費(fèi)工資基數(shù)×繳費(fèi)人數(shù)×社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率”。在其他條件不變的情況下，降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率勢(shì)必會(huì)減少社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，在剛性社會(huì)保險(xiǎn)基金支出下，將不利于社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支平衡。如何去彌補(bǔ)由于少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的基金缺口呢？筆者認(rèn)為，可以通過(guò)做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)的辦法來(lái)解決此問(wèn)題。

表1 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人均繳費(fèi)基數(shù)占在崗職工平均工資的比重

表2 2006—2017年城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際繳費(fèi)率與名義繳費(fèi)率比較

表1的數(shù)據(jù)顯示，2014—2016年間，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人均繳費(fèi)基數(shù)僅為上年度在崗職工平均工資的68.4%—69.6%，并且還有下降的趨勢(shì)。其他社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目的繳費(fèi)基數(shù)基本都參照企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)。這反映出當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)，實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)與上年度在崗職工平均工資相比還有較大的差距，低了30%—32%。也就是說(shuō)，目前企業(yè)為了降低企業(yè)負(fù)擔(dān)、少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，普遍存在瞞報(bào)繳費(fèi)基數(shù)的行為，實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)與真實(shí)繳費(fèi)基數(shù)相比低了30%—32%。

做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率下調(diào)空間

筆者認(rèn)為，做實(shí)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)可以采取以下5個(gè)舉措：

一是規(guī)范繳費(fèi)基數(shù)統(tǒng)計(jì)口徑。做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)的關(guān)鍵在于如何真實(shí)地核定用人單位和職工個(gè)人的工資總額。根據(jù)2006年《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》，各地都應(yīng)以“當(dāng)?shù)芈毠て骄べY”的“60%—300%”為繳費(fèi)基數(shù)的核定范圍，但在實(shí)踐中，各地在繳費(fèi)基數(shù)實(shí)際核算過(guò)程中靈活處理，核算“在崗職工平均工資”時(shí)依據(jù)的方法并不完全一致，導(dǎo)致實(shí)際的繳費(fèi)基數(shù)偏低。應(yīng)當(dāng)規(guī)范工資性收入的統(tǒng)計(jì)范圍和統(tǒng)計(jì)口徑，將原先界定模糊的項(xiàng)目加以明確，根據(jù)政策制度變化及工資項(xiàng)目適應(yīng)性調(diào)整社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)規(guī)定項(xiàng)目，采用定性法和剔除法統(tǒng)計(jì)審核繳費(fèi)基數(shù)。

二是嚴(yán)格征繳并盡快實(shí)現(xiàn)社保費(fèi)稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。在企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅務(wù)征收新政暫未執(zhí)行的過(guò)渡時(shí)期，增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與社保部門(mén)的征繳執(zhí)行力，尤其是處罰方面的執(zhí)行力，嚴(yán)格審核企業(yè)和職工的應(yīng)繳工資總額；完善配套政策和制度安排，盡快實(shí)現(xiàn)社保費(fèi)稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，發(fā)揮稅務(wù)部門(mén)在繳費(fèi)基數(shù)上的信息優(yōu)勢(shì)，建立“稅務(wù)征收、財(cái)政統(tǒng)籌、社保支出、公共監(jiān)督”的協(xié)同治理模式，確切做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)。

三是嚴(yán)禁各地自行降低繳費(fèi)基數(shù)。目前我國(guó)實(shí)行的社會(huì)保險(xiǎn)雙基數(shù)繳費(fèi)與單基數(shù)繳費(fèi)并行的政策，企業(yè)可按照職工工資總額或者本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)之和來(lái)繳費(fèi)，部分省市對(duì)繳費(fèi)基數(shù)區(qū)間進(jìn)行改動(dòng)，甚至將社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)下限直接調(diào)整為最低工資標(biāo)準(zhǔn)。建議全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的繳費(fèi)基數(shù)規(guī)定辦法，即企業(yè)按照職工工資總額來(lái)繳費(fèi)，個(gè)人按照本人工資來(lái)繳費(fèi)，嚴(yán)禁各地以招商引資為由自行降低繳費(fèi)基數(shù)。

表3 2017年各省份城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率

四是以職工當(dāng)月實(shí)際工資作為繳費(fèi)基數(shù)。根據(jù)政策規(guī)定，職工個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)以上年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY的60%—300%的范圍內(nèi)進(jìn)行核定。理論上來(lái)講，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)像個(gè)人所得稅一樣，以當(dāng)月實(shí)際工資為依據(jù)來(lái)確定繳費(fèi)基數(shù)。在稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收社保費(fèi)的前提下，可依托稅務(wù)部門(mén)的信息和數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，完善業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，使以職工當(dāng)月實(shí)際工資作為繳費(fèi)基數(shù)成為現(xiàn)實(shí)。

五是增強(qiáng)職工的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益保護(hù)意識(shí)。社會(huì)保險(xiǎn)歸根結(jié)底在于維護(hù)參保人的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而現(xiàn)實(shí)生活中部分勞動(dòng)者為了眼前利益默許企業(yè)“不繳或不足額繳社保費(fèi)”的行為，應(yīng)通過(guò)有效宣傳的方式提高人們對(duì)自身社保權(quán)益的認(rèn)知度，激發(fā)勞動(dòng)者合規(guī)繳費(fèi)的積極性，對(duì)企業(yè)不繳或少繳社保費(fèi)形成有效監(jiān)督。

在做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)的基礎(chǔ)上，再考慮降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的確定是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要考慮很多因素，包括社會(huì)保險(xiǎn)的保障水平、企業(yè)和個(gè)人的承受能力、當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支平衡情況、社會(huì)保險(xiǎn)基金的累計(jì)結(jié)余情況以及從制度外獲取資金的能力等，然后通過(guò)精算方法加以確定。筆者認(rèn)為，不能籠統(tǒng)地說(shuō)確定一個(gè)合適的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，應(yīng)分險(xiǎn)種分別來(lái)確定費(fèi)率。下面以城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，來(lái)探討做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)后，費(fèi)率下調(diào)的空間。

2006—2017年城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際繳費(fèi)率與名義繳費(fèi)率比較（見(jiàn)表2）的數(shù)據(jù)顯示，2006—2017年城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際繳費(fèi)率在15.21%—20.37%之間，也就是說(shuō)，當(dāng)前的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是名義繳費(fèi)率虛高，而實(shí)際繳費(fèi)率卻沒(méi)有這么高，僅在名義繳費(fèi)率的54.33%—72.74%之間。其主要原因還是上面提到的繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)。據(jù)此，筆者認(rèn)為，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)還存在著降費(fèi)率的空間，建議企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率可以從目前的27%—28%逐步降至當(dāng)前的實(shí)際繳費(fèi)率，個(gè)人繳費(fèi)率不降低，維持在8%。

從2017年各省份城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率（見(jiàn)表3）的數(shù)據(jù)可以看出，即便是實(shí)行企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)低費(fèi)率的省份——廣東省和浙江省，也高于本文建議的繳費(fèi)率，即目前的實(shí)際繳費(fèi)率的目標(biāo)。這兩個(gè)省份企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率為22%，其中企業(yè)繳費(fèi)率為14%，個(gè)人繳費(fèi)率為8%。這意味著在做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)后，即使是費(fèi)率最低的廣東省和浙江省，仍有進(jìn)一步降費(fèi)率的空間。

當(dāng)然，配合降低企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率，應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率和實(shí)現(xiàn)基金的統(tǒng)籌互濟(jì)。同時(shí)，還應(yīng)該通過(guò)加強(qiáng)基金投資運(yùn)營(yíng)、增加財(cái)政補(bǔ)貼、加大國(guó)有資本劃撥力度、動(dòng)用全國(guó)社會(huì)保障基金儲(chǔ)備等方式，為降低養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率提供有利條件。■