摘要:積分計量核算法能較好地解決會計核算中資源耗費對環(huán)境影響的貨幣計量問題。依據積分計量核算法,分別就供應業(yè)務中發(fā)生的固定資產的構建、材料的采購等業(yè)務事項進行了計量、核算,展示了積分計量核算方法的核算優(yōu)勢,避開了交易價格的限制,為積分計量法在綠色會計核算中的應用作了有益的探索。
關鍵詞:綠色會計;供應業(yè)務;計量模式;積分計量
一、積分計量核算法介紹
積分計量核算法[1]是綠色會計計量的新模式。該方法能較好地解決了企業(yè)生產經營過程中因資源耗費對環(huán)境影響的貨幣計量問題。在核算資產變動對環(huán)境影響時,采用定積分模式,計算出資產價值變動對環(huán)境影響的價值量大小的方法。具體是:以資產價值轉移的時間為中心,以資產轉移價值量為半徑,以一定會計期間為區(qū)間,計算資產變動值對周圍環(huán)境的影響值。用公式表示:
V(x)=
其中,V(x)表示資產變動值對環(huán)境的影響值;f(x)表示資產價值變動函數;b表示資產價值變動區(qū)間上限;a表示資產價值變動區(qū)間下限;π表示圓周率。
資產轉移價值是指資產轉移過程中,耗用資產的價值量。譬如企業(yè)購進或接受捐贈資產時發(fā)生的耗用機物料的價值,企業(yè)在生產經營過程中耗用的材料、燃料、機器設備、水等的價值量,企業(yè)在銷售過程中及其他過程耗用的機物料等資產的價值。企業(yè)在生產經營活動中,無論其資產是增加或減少,都對周圍環(huán)境資源發(fā)生或大或小的影響,這種影響是全方位的,進而對人們的身心健康、生產生活等周邊環(huán)境產生影響。
在每一個時間點,資產價值的轉移發(fā)生資源的消耗及對周邊環(huán)境的影響是全方位的,呈空間幾何體。由于資產價值轉移呈曲線狀(用函數f(x)表示),采用傳統(tǒng)方法無法求解。采用定積分求解恰好彌補了傳統(tǒng)算法的不足,對資產價值轉移對周邊環(huán)境影響價值量的大小進行了全面計量(如圖1)。
由于克服了傳統(tǒng)會計計量模式的局限,避開了交易價格的限制,解決了企業(yè)生產經營對環(huán)境污染等現象的計量問題,使綠色會計核算成為可能[2]。本文采用積分計量核算法對企業(yè)采購業(yè)務的綠色核算進行探討。
二、積分計量核算法下采購業(yè)務的綠色核算
供應過程是企業(yè)為生產產品做準備的過程。為了生產產品,就要作好多方面的物資準備工作,其中較為重要的是購建固定資產和購買原材料等。
(一)固定資產購建業(yè)務的核算
企業(yè)購置的固定資產,運輸費用不大,不需要安裝的部分,在核算固定資產價值時,可視其對周圍環(huán)境的影響忽略不計。對企業(yè)購置的固定資產,運輸費用較大,需要安裝的部分,在核算固定資產價值時,要計量其對周圍環(huán)境的影響。
1.計算固定資產構建對周圍環(huán)境的影響值
依據積分計量的方法步驟,首先確定資產價值變動函數f(x);其次,確定資產價值變動函數f(x)的區(qū)間[a, b];最后求出資產變動值對環(huán)境的影響值V(x)。
例如,M企業(yè)購進一臺需要安裝的設備,價值200000元,增值稅為34000元,運輸途中的運輸費、包裝費、保險費等共計6000元,安裝期為3個月,安裝費用為31500。款項均以銀行存款支付。
(1)確定資產價值變動函數。企業(yè)購買設備的價值為200000元,之后直到達到可使用狀態(tài),價值發(fā)生變動f(x)=6000 +31500=37500。
(2)確定資產價值變動函數f(x)的區(qū)間[0, 3/12],即[0, 0.25]。
(3)求出資產變動值對環(huán)境的影響值:
V(x)====351562500π(設π≈3.14) =1103906250(元)
假定環(huán)境自身吸收掉99.999%的部分,企業(yè)在構建固定資產過程中形成的對周邊環(huán)境的負債:
1103906250×(1-99.999%)=11039.06 (元)
2.固定資產構建對環(huán)境影響的核算
以M企業(yè)購進一臺需要安裝的設備的資料為例。
(1)設置“應付環(huán)保費”科目,專門核算企業(yè)為保護環(huán)境,消除自身生產經營帶來的污染應支付的費用。該賬戶為負債類賬戶,貸方登記企業(yè)為保護環(huán)境,消除生產經營帶來的污染應支付的費用等,借方登記企業(yè)為保護環(huán)境,消除污染已經發(fā)生的支付情況,即已償還環(huán)境債務的情況,余額一般在貸方,表示企業(yè)為保護環(huán)境,消除生產經營帶來污染,還應償還環(huán)境債務的結余情況。
(2)采購設備交付安裝時:
借:在建工程206000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000
貸:銀行存款240000
(3)核算安裝費用時:
借:在建工程42539.06
貸:銀行存款31500
應付環(huán)保費11039.06
(4)設備安裝完畢,達到預定可使用狀態(tài)時:
借:固定資產248539.06
貸:在建工程248539.06
若企業(yè)為保護環(huán)境,消除生產經營帶來的污染而實際發(fā)生支付時:譬如實際發(fā)生支付8000元,其核算為:
借:應付環(huán)保費8000
貸:銀行存款等8000
企業(yè)自建的固定資產的綠色核算步驟大致與此相同。
(二)材料采購業(yè)務的核算
原材料是產品制造企業(yè)生產經營過程必不可少的物質要素[3]。在材料采購過程中,企業(yè)要計算各種購進材料的采購成本,并完成貨款結算,同時,也要計量核算材料采購對周圍環(huán)境的影響。
1.計算材料采購對周圍環(huán)境的影響值
材料采購過程中,材料本身一般對環(huán)境的影響可以忽略不計,對環(huán)境影響主要發(fā)生在運輸、加工環(huán)節(jié)。依據積分計量法,對材料采購對周圍環(huán)境的影響值進行計算計量。
例如:H企業(yè)采購甲材料一批,價值300000元,增值稅51000元,途中發(fā)生運雜費12000元,運輸期間為7天,材料已驗收入庫,貨款以銀行存款支付。
企業(yè)在材料采購過程中,材料本身一般對環(huán)境的影響可以忽略不計,因此價值發(fā)生的部分為運雜費部分,f(x)=12000;資產價值變動函數f(x)的區(qū)間[0,7/365],即[0,0.019];則材料采購對環(huán)境的影響值為:
V(x)====2736000π (設π≈3.14)= 8591040(元)
假定環(huán)境自身吸收掉99.999%的部分,企業(yè)在材料采購過程中形成的對周圍環(huán)境的負債為:
8591040×(1-99.999%)≈85.9(元)
2.材料采購過程中對環(huán)境影響的核算
以上述H企業(yè)材料采購的相關資料為例。
(1)設置“應付環(huán)保費”科目,核算企業(yè)在材料采購過程中形成的對周圍環(huán)境的負債。
(2)發(fā)生材料采購費用時:
借:在途物資(或材料采購)——甲材料312085.9
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)51000
貸:銀行存款363000
應付環(huán)保費85.9
(3)材料驗收入庫時:
借:原材料——甲材料312085.9
貸:在途物資(或材料采購)
312085.9
燃料、低值易耗品、包裝物、修理用備件等項目的采購,計量與核算方法方式與原材料大致相同。
三、小結
從積分計量核算法在企業(yè)供應階段業(yè)務核算中的應用不難看出,積分計量核算法克服了傳統(tǒng)會計計量方法的局限性,考慮了人類已認知及未認知對環(huán)境影響的各種因素,避開了交易價格的限制,較好地解決了綠色會計核算中的貨幣計量問題,與傳統(tǒng)計量方法相輔相成,不僅為全面核算企業(yè)環(huán)境效益、社會效益打下了堅實基礎,也為綠色會計核算廣泛應用探索出了一條新路徑。
參考文獻:
[1]夏長會.綠色會計計量新模式:積分計量[J].財會月刊,2010,1 (下):46-47.
[2]蒂坦伯格.環(huán)境與自然資源經濟學(第八版) [M].中國人民大學出版社,2011,9.
[3]周龍騰.工業(yè)企業(yè)會計[M].中國宇航出版社,2010,2.