摘要：積分計量核算法能較好地解決會計核算中資源耗費對環(huán)境影響的貨幣計量問題。依據積分計量核算法，分別就供應業(yè)務中發(fā)生的固定資產的構建、材料的采購等業(yè)務事項進行了計量、核算，展示了積分計量核算方法的核算優(yōu)勢，避開了交易價格的限制，為積分計量法在綠色會計核算中的應用作了有益的探索。

關鍵詞：綠色會計;供應業(yè)務;計量模式;積分計量

一、積分計量核算法介紹

積分計量核算法[1]是綠色會計計量的新模式。該方法能較好地解決了企業(yè)生產經營過程中因資源耗費對環(huán)境影響的貨幣計量問題。在核算資產變動對環(huán)境影響時，采用定積分模式，計算出資產價值變動對環(huán)境影響的價值量大小的方法。具體是：以資產價值轉移的時間為中心，以資產轉移價值量為半徑，以一定會計期間為區(qū)間，計算資產變動值對周圍環(huán)境的影響值。用公式表示：

V（x）=

其中，V（x）表示資產變動值對環(huán)境的影響值;f（x）表示資產價值變動函數;b表示資產價值變動區(qū)間上限;a表示資產價值變動區(qū)間下限;π表示圓周率。

資產轉移價值是指資產轉移過程中，耗用資產的價值量。譬如企業(yè)購進或接受捐贈資產時發(fā)生的耗用機物料的價值，企業(yè)在生產經營過程中耗用的材料、燃料、機器設備、水等的價值量，企業(yè)在銷售過程中及其他過程耗用的機物料等資產的價值。企業(yè)在生產經營活動中，無論其資產是增加或減少，都對周圍環(huán)境資源發(fā)生或大或小的影響，這種影響是全方位的，進而對人們的身心健康、生產生活等周邊環(huán)境產生影響。

在每一個時間點，資產價值的轉移發(fā)生資源的消耗及對周邊環(huán)境的影響是全方位的，呈空間幾何體。由于資產價值轉移呈曲線狀（用函數f（x）表示），采用傳統(tǒng)方法無法求解。采用定積分求解恰好彌補了傳統(tǒng)算法的不足，對資產價值轉移對周邊環(huán)境影響價值量的大小進行了全面計量（如圖1）。

由于克服了傳統(tǒng)會計計量模式的局限，避開了交易價格的限制，解決了企業(yè)生產經營對環(huán)境污染等現象的計量問題，使綠色會計核算成為可能[2]。本文采用積分計量核算法對企業(yè)采購業(yè)務的綠色核算進行探討。

二、積分計量核算法下采購業(yè)務的綠色核算

供應過程是企業(yè)為生產產品做準備的過程。為了生產產品，就要作好多方面的物資準備工作，其中較為重要的是購建固定資產和購買原材料等。

（一）固定資產購建業(yè)務的核算

企業(yè)購置的固定資產，運輸費用不大，不需要安裝的部分，在核算固定資產價值時，可視其對周圍環(huán)境的影響忽略不計。對企業(yè)購置的固定資產，運輸費用較大，需要安裝的部分，在核算固定資產價值時，要計量其對周圍環(huán)境的影響。

1.計算固定資產構建對周圍環(huán)境的影響值

依據積分計量的方法步驟，首先確定資產價值變動函數f（x）;其次，確定資產價值變動函數f（x）的區(qū)間[a， b];最后求出資產變動值對環(huán)境的影響值V（x）。

例如，M企業(yè)購進一臺需要安裝的設備，價值200000元，增值稅為34000元，運輸途中的運輸費、包裝費、保險費等共計6000元，安裝期為3個月，安裝費用為31500。款項均以銀行存款支付。

（1）確定資產價值變動函數。企業(yè)購買設備的價值為200000元，之后直到達到可使用狀態(tài)，價值發(fā)生變動f（x）=6000 +31500=37500。

（2）確定資產價值變動函數f（x）的區(qū)間[0， 3/12]，即[0， 0.25]。

（3）求出資產變動值對環(huán)境的影響值：

V（x）====351562500π（設π≈3.14） =1103906250（元）

假定環(huán)境自身吸收掉99.999%的部分，企業(yè)在構建固定資產過程中形成的對周邊環(huán)境的負債：

1103906250×（1-99.999%）=11039.06 （元）

2.固定資產構建對環(huán)境影響的核算

以M企業(yè)購進一臺需要安裝的設備的資料為例。

（1）設置“應付環(huán)保費”科目，專門核算企業(yè)為保護環(huán)境，消除自身生產經營帶來的污染應支付的費用。該賬戶為負債類賬戶，貸方登記企業(yè)為保護環(huán)境，消除生產經營帶來的污染應支付的費用等，借方登記企業(yè)為保護環(huán)境，消除污染已經發(fā)生的支付情況，即已償還環(huán)境債務的情況，余額一般在貸方，表示企業(yè)為保護環(huán)境，消除生產經營帶來污染，還應償還環(huán)境債務的結余情況。

（2）采購設備交付安裝時：

借：在建工程206000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款240000

（3）核算安裝費用時：

借：在建工程42539.06

貸：銀行存款31500

應付環(huán)保費11039.06

（4）設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產248539.06

貸：在建工程248539.06

若企業(yè)為保護環(huán)境，消除生產經營帶來的污染而實際發(fā)生支付時：譬如實際發(fā)生支付8000元，其核算為：

借：應付環(huán)保費8000

貸：銀行存款等8000

企業(yè)自建的固定資產的綠色核算步驟大致與此相同。

（二）材料采購業(yè)務的核算

原材料是產品制造企業(yè)生產經營過程必不可少的物質要素[3]。在材料采購過程中，企業(yè)要計算各種購進材料的采購成本，并完成貨款結算，同時，也要計量核算材料采購對周圍環(huán)境的影響。

1.計算材料采購對周圍環(huán)境的影響值

材料采購過程中，材料本身一般對環(huán)境的影響可以忽略不計，對環(huán)境影響主要發(fā)生在運輸、加工環(huán)節(jié)。依據積分計量法，對材料采購對周圍環(huán)境的影響值進行計算計量。

例如：H企業(yè)采購甲材料一批，價值300000元，增值稅51000元，途中發(fā)生運雜費12000元，運輸期間為7天，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。

企業(yè)在材料采購過程中，材料本身一般對環(huán)境的影響可以忽略不計，因此價值發(fā)生的部分為運雜費部分，f（x）=12000;資產價值變動函數f（x）的區(qū)間[0，7/365]，即[0，0.019];則材料采購對環(huán)境的影響值為：

V（x）====2736000π （設π≈3.14）= 8591040（元）

假定環(huán)境自身吸收掉99.999%的部分，企業(yè)在材料采購過程中形成的對周圍環(huán)境的負債為：

8591040×（1-99.999%）≈85.9（元）

2.材料采購過程中對環(huán)境影響的核算

以上述H企業(yè)材料采購的相關資料為例。

（1）設置“應付環(huán)保費”科目，核算企業(yè)在材料采購過程中形成的對周圍環(huán)境的負債。

（2）發(fā)生材料采購費用時：

借：在途物資（或材料采購）——甲材料312085.9

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000

貸：銀行存款363000

應付環(huán)保費85.9

（3）材料驗收入庫時：

借：原材料——甲材料312085.9

貸：在途物資（或材料采購）

312085.9

燃料、低值易耗品、包裝物、修理用備件等項目的采購，計量與核算方法方式與原材料大致相同。

三、小結

從積分計量核算法在企業(yè)供應階段業(yè)務核算中的應用不難看出，積分計量核算法克服了傳統(tǒng)會計計量方法的局限性，考慮了人類已認知及未認知對環(huán)境影響的各種因素，避開了交易價格的限制，較好地解決了綠色會計核算中的貨幣計量問題，與傳統(tǒng)計量方法相輔相成，不僅為全面核算企業(yè)環(huán)境效益、社會效益打下了堅實基礎，也為綠色會計核算廣泛應用探索出了一條新路徑。

參考文獻：

[1]夏長會.綠色會計計量新模式：積分計量[J].財會月刊，2010，1 （下）：46-47.

[2]蒂坦伯格.環(huán)境與自然資源經濟學（第八版） [M].中國人民大學出版社，2011，9.

[3]周龍騰.工業(yè)企業(yè)會計[M].中國宇航出版社，2010，2.