王珠藝

國家審計與社會審計資源的整合是指在國家審計項目中，為了彌補國家審計力量有限、知識結(jié)構(gòu)難以滿足專業(yè)化要求等不足，在審計項目組織實施過程中聘請社會審計資源中的注冊會計師、注冊評估師、注冊造價師和其他行業(yè)專家等的形式。目前，隨著我國審計地位的提高，國家審計的專業(yè)要求越來越高，為了解決國家審計力量知識結(jié)構(gòu)不足的問題，審計署和地方審計機關(guān)在許多重大審計項目中采取了聘請社會中介機構(gòu)和行業(yè)專家納入審計組的方式，按照國家審計的統(tǒng)一要求開展審計工作，有效提高了審計效率，在一定程度上解決了國家審計力量不足的問題，社會審計資源與國家審計人員優(yōu)勢互補，較好地完成了審計工作。2006年審計署頒布《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法的通知》以來，國家審計與社會審計資源整合的規(guī)范化程度進一步提高，但是，由于國家審計與社會審計資源的目標、任務(wù)等存在差異，這兩種審計力量的資源整合需要付出很多努力，做出大量的工作，值得我們深入研究和探討。

一、國家審計資源與社會審計資源的特點分析

國家審計的特點是對國家宏觀政策和法律法規(guī)的把握能力較強，具備較高的政治素質(zhì)，審計成果層次較高，但是，隨著我國審計事業(yè)的發(fā)展，審計深度、審計質(zhì)量、審計范圍等方面的要求越來越高，審計的專業(yè)化要求也越來越高，目前國家審計也存在一些不足之處，主要是國家審計人員知識結(jié)構(gòu)的提高一時難以適應審計事業(yè)的發(fā)展要求，在審計項目實施過程中難以做到宏觀把握與微觀任務(wù)的統(tǒng)一。

二、國家審計與社會審計資源整合過程中應重點把握的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)

為了能夠使國家審計與社會審計資源之間取長補短、優(yōu)勢互補，最大程度發(fā)揮審計資源整合所形成的“合力”，需要重點把握以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

（一）審計工作質(zhì)量

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計署于2004年發(fā)布《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，對審前調(diào)查、審計實施方案、審計實施、審計取證、審計報告等審計實施各環(huán)節(jié)都做出了明確的要求，是國家審計的工作指南。國家審計機關(guān)在審計實施過程中都嚴格執(zhí)行該規(guī)定，審計過程中發(fā)現(xiàn)問題線索后，對事實描述、證據(jù)收據(jù)、問題定性等都需要嚴格按照質(zhì)量控制辦法來實施。社會審計人員在審計過程中對審計證據(jù)和問題定性的把握與國家審計還存在一些不同之處，在審計過程中往往能夠很快發(fā)現(xiàn)問題，但是對于問題的落實還存在一些不足之處，主要表現(xiàn)為問題表述不清、要素不全、定性不準，對問題的分析停留在表面，有時難以對問題進行深入分析，不能政策法規(guī)層面對問題進行反映，使發(fā)現(xiàn)的問題難以在審計報告中反映，更難形成高層次的信息，成為“食之無味、棄之可惜”的“雞肋”，甚至會帶來審計風險。因此，在審計過程中應注重加強審計質(zhì)量的控制，對社會審計力量的審計質(zhì)量進行動態(tài)控制。這就要求國家審計人員首先要熟悉國家審計的質(zhì)量要求，在審計實施過程中能夠及時掌握社會審計人員的工作進展情況，對其取證、底稿等要定期進行復核，發(fā)現(xiàn)不足之處盡早完善。

（二）審計效率

社會審計人員對于審計工作都具有自己的一套工作思路，在開展審計工作時往往會按照以往的審計方法和思路進行，在實際工作中對各項審計資料的審核十分細致，往往能夠在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題線索，但對于把握總體的能力不強，對于被審計對象有時會缺乏必要的分析，會造成審計方向不夠準確。國家審計的基本要求之一就是把握總體、突出重點，把握總體是前提，突出重點是手段，只有在把握總體的基礎(chǔ)上深入分析，才能準確的突出重點，提高審計效率。這就需要國家審計人員具備較強的把握總體、突出重點的能力，能夠在審計過程中對社會審計人員指引正確的審計方向，有的放矢，只有這樣，才能充分發(fā)揮國家審計人員和社會審計人員的各自優(yōu)勢，做到優(yōu)勢互補，使審計效率和效果達到最大化。

三、國家審計與社會審計資源整合實施過程中的幾點想法

要使國家審計資源與社會審計資源有效整合，需要重點把握好以上三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但要在審計項目中具體實施，還需要做好以下幾方面的工作：

（一）抓好審前培訓

審前培訓是做好國家審計資源和社會審計資源整合的前提條件，由于工作經(jīng)歷、專業(yè)背景等與國家審計不同，社會審計人員在國家審計項目中對國家審計的各項要求并不了解，這就需要在開展審前培訓時對審計方案、審計目標、步驟方法、法律法規(guī)、紀律要求等進行詳細講解，這樣做有兩個目的：一是要完善國家審計人員和社會審計人員的知識結(jié)構(gòu)，使每個人都要掌握必要的專業(yè)知識和審計技能，明確審計目標和各項要求;二是要將社會審計人員的各項觀念與國家審計人員相統(tǒng)一，要使審計組每位成員都樹立整體觀念，充分認識到審計組是一個整體，全體人員是為一個共同目標而努力。

（二）建立審計過程中的動態(tài)溝通機制和協(xié)調(diào)機制

審計實施過程中，社會審計人員的優(yōu)勢在審計初期通過扎實細致地審查有關(guān)審計資料，會發(fā)現(xiàn)一些審計問題線索，在社會審計過程中，社會審計人員往往發(fā)現(xiàn)某些違規(guī)行為后就不再深入調(diào)查，而這些審計線索對于國家審計來講往往只是深層次問題的表象，要滿足國家審計要求，還需要對這些審計線索進行深入分析，審查是否存在重大違法違規(guī)行為，是不是存在體制上和制度上的原因?qū)е铝藛栴}的發(fā)生。只有國家審計和社會審計人員進行了密切合作、緊密銜接，才能充分發(fā)揮資源整合的作用，這就需要在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的問題線索進行動態(tài)的溝通和協(xié)調(diào)，充分掌握審計實施過程中每個人發(fā)現(xiàn)的問題線索和掌握的有關(guān)情況，并進行充分討論和分析，提出每個人的觀點和想法，若發(fā)現(xiàn)有價值的問題線索要集中審計力量進行重點突破。

（三）建立社會審計資源庫

審計項目現(xiàn)場結(jié)束以后，外聘的社會審計人員將會返回各自工作崗位，再參與國家審計項目的機會往往不多，為了能夠在國家審計工作中將資源整合的優(yōu)勢延續(xù)到以后的審計工作中去，需要建立社會審計資源庫。社會審計資源庫要以審計資源整合后評估為基礎(chǔ)，將審計項目實施過程中發(fā)揮較大作用的專家信息進行整理歸納，對其工作單位、聯(lián)系方式、專業(yè)特長、審計成果、審計紀律執(zhí)行情況、優(yōu)缺點分析等進行總結(jié)，形成較為完善的社會審計資源庫，以利于在以后的審計項目中繼續(xù)發(fā)揮社會審計的作用。作為國家審計機關(guān)，為了建立和完善社會審計資源庫，在保護社會審計人員隱私的基礎(chǔ)上，要設(shè)立專門的人員對資源庫進行更新和完善。

總之，要找到國家審計與社會審計資源整合的最佳結(jié)合點，充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，推動我國審計事業(yè)不斷發(fā)展，還需要我們在審計實踐中不斷探索、總結(jié)和完善。