● 黃建喜

一、引言

國有企業(yè)要做優(yōu)做大做強(qiáng)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，達(dá)到國有資產(chǎn)保值增值的目的，必須建立高效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，防患于未然。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，從風(fēng)險(xiǎn)管理出發(fā)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的管理、控制與反饋。

國際通用的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》有明確說明：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立客觀的態(tài)度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析與應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升組織價(jià)值，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是順應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要而產(chǎn)生的，企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠提高經(jīng)營效率。但是在實(shí)踐中，我國很多企業(yè)仍然把賬簿作為審計(jì)的主要對(duì)象，缺乏風(fēng)險(xiǎn)理念的培養(yǎng)，缺乏對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究與探討。事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)側(cè)重評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受水平，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析的基礎(chǔ)之上進(jìn)行審計(jì)工作，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)，改變以前關(guān)注內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，而從影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)；從單純的財(cái)務(wù)審查，擴(kuò)展到調(diào)整戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，幫助管理者作決策；從簡單的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷與報(bào)表差錯(cuò)，到評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值；從事后控制到動(dòng)態(tài)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，事前、事中的防范與控制。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的目的不同，因而兩者關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同。外部審計(jì)人員如果發(fā)表了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，可能會(huì)承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)一旦不可控，那么會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有諸如政策導(dǎo)向、行業(yè)波動(dòng)等外部因素，也有企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略定位、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)部因素?？傊?，內(nèi)部審計(jì)是站在企業(yè)的角度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是充分發(fā)揮其管理風(fēng)險(xiǎn)的作用，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)也有很大的不同：

（一）審計(jì)路線

傳統(tǒng)的經(jīng)營審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)路線是控制——風(fēng)險(xiǎn)——目標(biāo)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制程序的細(xì)化，那么傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)會(huì)產(chǎn)生效率低下的情況。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，首先通過溝通確定企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，然后尋找影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度、可控性等標(biāo)準(zhǔn)排序風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)和程序，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。所以說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)路線將企業(yè)目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)有效結(jié)合，更有利于企業(yè)價(jià)值的提升。

（二）審計(jì)范圍

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，受國際主流審計(jì)模式的影響，以及適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)范圍擴(kuò)展到了識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。擴(kuò)展審計(jì)范圍，能夠?qū)⒂邢薜膶徲?jì)資源放在影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)上，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。

（三）審計(jì)方法

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是詳細(xì)審查企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)則關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)范圍的擴(kuò)大帶來了審計(jì)方法的改變，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅采用函證、監(jiān)盤等審計(jì)方法，同時(shí)綜合運(yùn)用觀察、檢查、分析程序等現(xiàn)代管理方法以及計(jì)算機(jī)分析等方法，全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施程序和作用

總的來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先是確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，最后提出風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)建議。所謂剩余風(fēng)險(xiǎn)，指的是在實(shí)施了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理流程后，依然存在的未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)或者雖然已經(jīng)識(shí)別但是沒有有效控制的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要目的就是要把剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可以接受的水平。具體的實(shí)施程序有以下幾個(gè)步驟：首先，了解企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)，據(jù)以確定可接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平；其次，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、定量評(píng)估，排序風(fēng)險(xiǎn)，不同程度的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)不同，審計(jì)方法也不同；再次，與企業(yè)的管理當(dāng)局溝通，告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的無效控制以及無控制的環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)的建議；最后，通過實(shí)質(zhì)性分析等審計(jì)程序獲得審計(jì)證據(jù)，出具風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告，提出管理和控制剩余風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用有以下幾點(diǎn)：

其一，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，全面識(shí)別可能發(fā)生的、阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況。所以說，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)已經(jīng)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)，而是在對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行全面了解的基礎(chǔ)上，全面識(shí)別企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理層重點(diǎn)關(guān)注影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的那些風(fēng)險(xiǎn)。

其二，盡可能客觀準(zhǔn)確的量化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)條件、測試結(jié)果、數(shù)據(jù)來源的基礎(chǔ)上建立風(fēng)險(xiǎn)量化模型，從而能夠準(zhǔn)確的量化評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，便于根據(jù)量化的結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序。當(dāng)然，不是所有風(fēng)險(xiǎn)都能量化，如果有一些風(fēng)險(xiǎn)因缺少歷史數(shù)據(jù)而難以量化時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷定性評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

其三，評(píng)估控制活動(dòng)的有效性，將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍內(nèi)。市場環(huán)境瞬息萬變，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，但是企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的有效性，確?？刂苹顒?dòng)能夠使企業(yè)達(dá)到既定的目標(biāo)。由于控制活動(dòng)涵蓋企業(yè)的方方面面，內(nèi)部審計(jì)人員可以采取多種多樣的審計(jì)方法評(píng)估控制活動(dòng)的有效性，從而將企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)降低在一個(gè)可以接受的合理范圍內(nèi)。

其四，內(nèi)部審計(jì)有利于風(fēng)險(xiǎn)信息的傳遞?，F(xiàn)代企業(yè)管理層級(jí)多，基層的管理人員開展基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，高級(jí)管理人員難以全面把握和控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。出于完善治理結(jié)構(gòu)的考慮，一般大型國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是隸屬于企業(yè)的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員以獨(dú)立的第三方身份評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提出改進(jìn)建議，出具審計(jì)報(bào)告，從而將相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞給管理當(dāng)局，有利于管理當(dāng)局改進(jìn)決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

四、改善國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)

隨著國企改制的推進(jìn)以及跨業(yè)經(jīng)營的開展，國有企業(yè)面臨多樣化與復(fù)雜化的風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)應(yīng)該擺脫過去賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度審計(jì)的理念，轉(zhuǎn)變觀念，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿內(nèi)部審計(jì)的全過程。內(nèi)部審計(jì)人員在充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，全面識(shí)別各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度進(jìn)行排序，合理配置審計(jì)資源。針對(duì)可能嚴(yán)重影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事件，查找源頭，提出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，將事后審計(jì)擴(kuò)展到事前審計(jì)、事中審計(jì)，確保企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)是保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)效率和效果的重要因素。首先，要通過有效的激勵(lì)機(jī)制吸引審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才。高素質(zhì)的審計(jì)人才不僅需要具有財(cái)會(huì)、審計(jì)、企業(yè)管理方面的知識(shí)和技能，還要能夠熟練使用計(jì)算機(jī)技術(shù)和管理技術(shù)。新的審計(jì)人才的引入，能夠擴(kuò)充審計(jì)的力量，同時(shí)給組織帶來新的思想和活力；其次，組織系統(tǒng)培訓(xùn)。企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)理論學(xué)習(xí)，不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)體系，提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。從內(nèi)審人員自身的角度，也要不斷加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)自己，努力成為復(fù)合型的優(yōu)秀人才。最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該深入了解企業(yè)的各類業(yè)務(wù)，在集團(tuán)總部和分公司審計(jì)部門之間定期輪崗，以便能夠站在戰(zhàn)略的高度整體把控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)的信息化水平

審計(jì)信息化是解決審計(jì)效率和保證審計(jì)效果的有效方法。內(nèi)部審計(jì)的信息化系統(tǒng)建設(shè)，可以有效開展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范、應(yīng)對(duì)、控制與反饋，推動(dòng)企業(yè)由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)開發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)信息管理和使用上的作用，保證審計(jì)信息的完整性，為審計(jì)意見提供強(qiáng)有力的支持。

五、結(jié)語

與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)相比，我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)起步晚，國有企業(yè)掌控著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)型勢在必行。國有企業(yè)必須將風(fēng)險(xiǎn)理念融入內(nèi)部審計(jì)的全過程，從而保證內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。