孫榮

摘?要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財政公共體制得到了逐步完善，財政專項資金的投入數(shù)額也在不斷增加、范圍也在不斷擴(kuò)大，怎樣才能有效地發(fā)揮出財政專項資金的使用效果和作用已成為強(qiáng)化專項資金管理的重要部分。而如今的財政專項資金在分配、使用和管理過程中還存在著諸多問題，對其的審計工作也存在很多不足，如何適應(yīng)形勢需要開展好財政專項資金的審計工作也成為一項值得探討的論題。本文初步分析了當(dāng)前財政專項資金管理中存在的問題，對財政專項資金審計的必要性進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步加強(qiáng)財政專項資金審計的策略。

關(guān)鍵詞：財政專項資金;審計;方法

財政專項資金，簡稱專項資金，是國家財政部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定用途或特殊用途的資金，應(yīng)與行政事業(yè)類單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)相區(qū)別，主要包括中央、省級財政部門的專項撥款和市、縣、鄉(xiāng)級財政部門安排的項目資金等。

專項資金有不同的表現(xiàn)形式，如專項基金、專用撥款、專項借款等，各類專項資金都會要求進(jìn)行單獨(dú)核算，專款專用，不能挪作他用。近幾年 ，對財政專項資金的管理也是越來越嚴(yán)格和規(guī)范，在“誰審批、誰負(fù)責(zé)”監(jiān)管原則的推動下，各地方相關(guān)部門制定了多種多樣的財政專項資金管理辦法。

一、財政專項資金管理存在的問題

（1）財政專項資金分配不合理

財政專項資金種類繁多、涉及面廣、資金量大。為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方面的需要，各級財政部門就需要撥付大量的專項資金，涉及各行各業(yè)各領(lǐng)域，而且資金的來源也存在多樣性，有預(yù)算內(nèi)的、上級補(bǔ)助的、自籌資金等等，這就使得財政專項資金的分配存在顧此失彼不合理的地方，給財政專項資金的監(jiān)管造成了很大的壓力。

（2）財政專項資金支出結(jié)構(gòu)不合理

目前財政專項資金涉及面廣、項目繁多，未能形成有效的整合力，使財政專項資金的使用效益大打折扣。同時，財政專項資金分配的監(jiān)管及相關(guān)部門未能進(jìn)行有效的溝通協(xié)調(diào)，同一項目多次多處申報、重復(fù)撥款補(bǔ)貼;有些專項資金項目沒有制定規(guī)范有效的管理辦法，對項目申報情況的審查還停流在表面形式，為申報項目而安排項目，財政專項資金的目標(biāo)和使用效果未能得到有效的落實和體現(xiàn)。

（3）財政專項資金擠占、挪用情況嚴(yán)重

財政專項資金應(yīng)?？顚Ｓ?，不得隨意改變專項資金的用途和使用方法。近幾年，擠占挪用專項資金的情況屢見不鮮，特別是專項資金結(jié)余部分，而挪用的資金主要是用于購置車輛、設(shè)備等固定資產(chǎn)，或支付維修等各類費(fèi)用和彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)的不足。

造成當(dāng)前財政專項資金管理存在眾多問題的原因有很多，主要在于財政各部門對專項資金的統(tǒng)籌安排分配工作存在不合理的漏洞、專項資金的管理制度不健全不完善、專項資金的監(jiān)督檢查工作力度不大、專項資金的財務(wù)核算工作不規(guī)范等。由此可見，切實加強(qiáng)對財政專項資金的監(jiān)督與審計工作，更大地發(fā)揮出財政專項資金的使用效益已成為當(dāng)前重要的審計任務(wù)。

二、財政專項資金審計的重要性

對財政專項資金進(jìn)行審計，即在專項資金的設(shè)置目的、以期達(dá)到的使用效果的基礎(chǔ)上，從專項資金的分配和投入、管理和使用、產(chǎn)出的真實性、合理性、規(guī)范性和績效性等方面進(jìn)行審計監(jiān)督評價，通過運(yùn)用必要規(guī)范的審計技術(shù)方法，結(jié)合科學(xué)的量性分析手段，對財政專項資金產(chǎn)出所實現(xiàn)的實際效果以及能否達(dá)到預(yù)定績效目標(biāo)進(jìn)行判斷評價，揭示財政專項資金管理體制、制度方面存在的問題、并分析其原因和提出相應(yīng)的改善建議。

（1）加強(qiáng)財政專項資金審計是提高政府投資效益的需要

財政專項資金政府職能和政府工作得以體現(xiàn)的重要途徑之一，它涉及面廣，投資規(guī)模大，專項資金安排的合理性、管理使用的好與壞、項目能否按期按質(zhì)高效完成將直接影響財政專項資金的使用效益，及其對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

（2）加強(qiáng)財政專項資金審計是完善資金管理體制的需要

當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在政府總支出中，財政專項資金支出的比重越來越大。如何更好地發(fā)揮政府資金的使用效益，利用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)社會管理，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能否對資金實施有效的監(jiān)督管理顯得尤其重要。加強(qiáng)財政專項資金的審計工作，是建立和完善財政支出管理機(jī)制的必然要求。

（3）加強(qiáng)財政專項資金審計是防止資金濫用及舞弊行為發(fā)生的需要

隨著政府財力的不斷增加，專項資金的支出也勢必水漲船高，金額的巨大、管理中的漏洞也必會給某些利欲熏心者以可乘之機(jī)，不但不能發(fā)揮政府資金的使用效益，更可能造成國有資產(chǎn)的流失。加強(qiáng)財政專項資金的審計監(jiān)督，對防止資金的濫用和舞弊行為的發(fā)生顯得格外重要。

三、財政專項資金審計的思路和方法

財政專項資金從項目的立項到項目的使用是一個連續(xù)完整的過程，因此專項資金審計是具有特定目的的專項審計，對注冊會計師及審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平要求都比較高，具體要審查專項資金立項的合理性、指標(biāo)的準(zhǔn)確性、撥付的時效性、管理的合規(guī)性和使用的效益性。

（1）資金來源方面

專項資金具有政策性和時間性強(qiáng)的特點。一般來說，財政部門或者其他相關(guān)主管部門對一個專項資金項目都會形成相應(yīng)的項目文件，在文件中對專項資金的構(gòu)成比例、撥付時間、使用要求都有嚴(yán)格規(guī)定。在審計時，只要將賬面上的記錄情況加以歸類匯總，然后再與對應(yīng)的項目文件相對照，檢查專項資金的分配內(nèi)容和分配程序是否符合文件的要求，分配到的部門、單位和項目是否準(zhǔn)確，分配的資金與申報單位的申報是否一致，到位資金的數(shù)額是否及時無誤，通過檢查核對以求找出資金來源方面可能存在的資金分配不到位、撥付不及時、數(shù)額不準(zhǔn)確或虛假申報騙取國家財政資金等問題。

（2）資金流向方面

專項資金流向方面要以資金整個流動過程為基礎(chǔ)，審計要跟蹤資金流向的整個過程。在審計過程中，要對照有關(guān)部門項目審批文件中規(guī)定的資金額度、用途、撥付、管理、使用每個環(huán)節(jié)進(jìn)行核對，要按照資金運(yùn)行軌跡進(jìn)行跟蹤審查，全面、及時、有效地判斷資金流向是否合法合規(guī)，是否與項目文件的要求一致，進(jìn)而找出專項資金在整個運(yùn)行過程中存在的流向不完整、不及時、不準(zhǔn)確等問題。

（3）資金管理使用方面

審計中，應(yīng)檢查項目單位對專項資金的使用是否指定專人負(fù)責(zé)并設(shè)立了單獨(dú)專有賬目進(jìn)行核算;資金的分配是否合理、透明、公正;資金的撥付、使用是否合法合規(guī)并履行嚴(yán)格的審批制度情況。審查用款單位是否按項目文件規(guī)定的用途使用專項資金，做到?？顚Ｓ?是否虛假申報以騙取項目資金;是否由于決策失誤或管理不善而造成資產(chǎn)損失和國有資產(chǎn)流失等問題。

（4）項目實施過程方面

對工程專項資金審計時還應(yīng)該對工程項目實施的過程進(jìn)行審查。首先是建設(shè)程序方面。如項目工程建設(shè)的可行性是否經(jīng)過合理認(rèn)證，設(shè)計方案是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，是否實行項目法人負(fù)責(zé)制，工程項目的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工等相關(guān)單位是否具備項目建設(shè)所需的資質(zhì)要求、是否實行公開招（投）標(biāo)、是否實行合同管理制，工程用材料是否按計劃購買、是否實行公開招（投）標(biāo)或政府采購，是否實施嚴(yán)格的材料管理制度，材料使用是否合理、有無浪費(fèi)損失，建設(shè)過程中是否存在質(zhì)量隱患等問題。其次是工程效益方面。如建設(shè)項目是否合理可行，建設(shè)完工驗收后是否達(dá)到項目建設(shè)要求，投入使用后能否達(dá)到預(yù)期效果，有無因決策失誤、立項不準(zhǔn)、責(zé)任不清、管理不善或把關(guān)不嚴(yán)等原因造成損失浪費(fèi)或安全隱患等問題。專項資金建設(shè)項目所取得的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，達(dá)到的程度又如何，在審計過程中要具體問題具體分析，并結(jié)合實際情況提出改進(jìn)意見和措施，發(fā)揮審計建設(shè)性作用。

四、審計實例

（1）申報技改獎勵

設(shè)備制造公司申報工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級技改設(shè)備獎勵，企業(yè)申報并經(jīng)主管部門審核金額為45.12萬元。

根據(jù)《關(guān)于激勵工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的意見》的規(guī)定：單個企業(yè)獎勵資金總額不超過企業(yè)當(dāng)年入庫稅金地方留存總額。由企業(yè)提供的當(dāng)年增值稅申報表得知，該企業(yè)當(dāng)年繳納的增值稅稅款為30.46萬元，地方留存入庫稅款為15.23萬元（30.46×50%），故審計確認(rèn)該企業(yè)申報技改獎勵資金為15.23萬元。

（2）申報基礎(chǔ)設(shè)施投資額獎補(bǔ)

市建設(shè)一蔬菜批發(fā)市場，申報概算為400萬元，其中：水泥路面100萬元，折算為180元/平方米;鋼架結(jié)構(gòu)市場大棚200萬元，折算為160元/平方米;太陽能路燈50萬元，折算為1萬元/盞;其他附屬設(shè)施50萬元。

在審計過程中，經(jīng)咨詢該市招投標(biāo)中心及建筑實施單位，對該市的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)獎勵參考定額為：水泥路面123元/平方米，鋼架結(jié)構(gòu)大棚150元/平方米，太陽能路燈0.6萬元/盞，申報基礎(chǔ)設(shè)施投資額獎補(bǔ)為335萬元。

（3）申報創(chuàng)新獎勵

科技有限公司申報促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新類獎勵10萬元。

根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新增效的激勵意見》的規(guī)定：享受獎勵的企業(yè)和項目如發(fā)生安全、環(huán)保等責(zé)任事故或企業(yè)法人有違規(guī)違法、信用不良行為等造成負(fù)面影響的，予以一票否決。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2018年3月12日因**項目工程竣工未經(jīng)環(huán)保驗收擅自投入生產(chǎn)而受到當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門處罰5萬元。符合一票否決的要求，應(yīng)不得申請該項創(chuàng)新獎勵。

五、展望

目前，我國正在全面推進(jìn)實施制造強(qiáng)國的戰(zhàn)略，制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主體，是立國之本、興國之器、強(qiáng)國之基，打造具有國際競爭力的制造業(yè)，是我國提升綜合國力、保障國家安全、建設(shè)世界強(qiáng)國的必由之路。而科技創(chuàng)新是保障制造強(qiáng)國的關(guān)鍵所在，國家撥付的技術(shù)改造資金規(guī)模也在逐年增加，如此龐大的技術(shù)改造資金是否做到了合法合規(guī)高效使用，使用效果達(dá)到何種程度，都需要審計部門加以鑒證、監(jiān)督、評價。會計師事務(wù)所作為第三方中介機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行政府購買服務(wù)的審計過程中，還需要國家政策和政府部門的大力支持和積極引導(dǎo)，提高中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，為會計師事務(wù)所的發(fā)展創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，推動政府購買服務(wù)向縱深化發(fā)展。

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