張愛(ài)玲
摘 要:稅收籌劃是企業(yè)管理行為當(dāng)中的一種方式,是企業(yè)管理過(guò)程中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。為了提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,就需要企業(yè)重視起稅收籌劃工作。特別是稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用,關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展。本文結(jié)合筆者的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn),針對(duì)當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用做了相關(guān)探討,希望可以為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展做出一點(diǎn)微薄的貢獻(xiàn)。
關(guān)鍵詞:企業(yè) ?稅收籌劃 ?會(huì)計(jì)核算
近年來(lái),隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化落實(shí),企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。在這樣復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中,要想進(jìn)一步提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力,就必須要不斷的提高企業(yè)的管理水平。會(huì)計(jì)核算作為企業(yè)管理中的一項(xiàng)核心內(nèi)容,對(duì)提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力有極大的影響。而企業(yè)的稅收籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部分,與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間也有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。因此,如何將稅收籌劃應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算中,提升財(cái)務(wù)工作效率,提高企業(yè)的綜合管理水平,推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,是當(dāng)前研究的一個(gè)熱門(mén)問(wèn)題。
一、稅收籌劃的原則
(一)合法性原則
“稅收籌劃”是“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益”。稅收籌劃是企業(yè)管理的一種方式,與偷稅漏稅在本質(zhì)上以及方式上都是毫無(wú)關(guān)系的。
(二)事先籌劃原則
稅收籌劃是建立在國(guó)家法律層面上的合法行為,因此,在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí),首先應(yīng)該對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)做充分的了解,然后再結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客觀需求來(lái)確定稅收籌劃方案,以此達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。也即遵循事先籌劃原則。如果事先沒(méi)有充分了解相關(guān)的法律法規(guī),也沒(méi)有認(rèn)真分析企業(yè)自身的基本情況,貿(mào)然做出稅收籌劃決定,那么最終的稅收籌劃結(jié)果很難達(dá)到預(yù)期效果。
(三)經(jīng)濟(jì)原則
從實(shí)踐的角度來(lái)看,稅收籌劃工作本質(zhì)上是屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,其主要目的就是要通過(guò)合理合法的手段減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。 因此,開(kāi)展企業(yè)的稅收籌劃工作時(shí),我們首先應(yīng)該考慮的一個(gè)問(wèn)題就是所制定的稅收籌劃方案是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí),還要考慮到所確定的稅收籌劃方案在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中耗費(fèi)的成本占比,這也是關(guān)系到稅收籌劃的效率的一方面。
(四)適時(shí)調(diào)整原則
當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)格局瞬息萬(wàn)變,納稅人在納稅的時(shí)候也會(huì)隨時(shí)間地點(diǎn)等信息的變動(dòng)而產(chǎn)生一定的變化。例如,近年來(lái)實(shí)施的營(yíng)改增政策之后, 企業(yè)的納稅籌劃重點(diǎn)也發(fā)生了巨大的變化。因此,企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中,也應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的具體情況進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整,切不可一味的采納歷史經(jīng)驗(yàn),這樣就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果與目標(biāo)不符。
二、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用
(一)收入結(jié)算方式與收入確認(rèn)
企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,一般來(lái)說(shuō)會(huì)有多種銷(xiāo)售結(jié)算方式,例如直接收款、委托收款、賒銷(xiāo)、分期收款、托收承付、預(yù)期收款、委托代銷(xiāo)等方式,都是企業(yè)銷(xiāo)售結(jié)算常用的方式。而國(guó)家在稅法方面對(duì)收入結(jié)算的要求也是不盡相同的,例如,在直接收款的銷(xiāo)售結(jié)算方式上, 當(dāng)經(jīng)濟(jì)交易達(dá)成后,必須在當(dāng)天將提貨單交給買(mǎi)方,與此同時(shí),雙方共同協(xié)商確認(rèn)交貨時(shí)間。而對(duì)于委托銷(xiāo)售的結(jié)算方式來(lái)說(shuō),不僅要針對(duì)需要發(fā)出的貨品辦好相關(guān)委托手續(xù),還要對(duì)當(dāng)天收貨的情況進(jìn)行詳細(xì)確認(rèn),確保中間沒(méi)有出現(xiàn)誤差或紕漏。 不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式,其收入結(jié)算過(guò)程也會(huì)有相應(yīng)的不同調(diào)整,會(huì)計(jì)核算人員可以通過(guò)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售貨物的收款手段進(jìn)行合理的調(diào)整,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)減稅或延期納稅的目的。只要是在我國(guó)法律允許條件范圍之內(nèi)的合理避稅或延遲納稅,都是可行的,可以在一定程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效益。
(二)存貨計(jì)價(jià)方式
在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中,選擇合適的稅收籌劃方法,可以有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。存貨計(jì)價(jià)方法是企業(yè)經(jīng)常使用的一種會(huì)計(jì)核算方法,主要是指企業(yè)在某種時(shí)期通過(guò)存儲(chǔ)一定的商品來(lái)幫助企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)水平。存貨可以依據(jù)時(shí)間分為期初存貨和期末存貨兩種方式,因此,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),兩種存貨方式的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)籌劃也要區(qū)別對(duì)待。通常來(lái)說(shuō),企業(yè)一旦確定了存貨計(jì)價(jià)方式后,在以后的會(huì)計(jì)年度里將不能在對(duì)其進(jìn)行修改,這就預(yù)示著企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方式的重要性來(lái),一旦選擇錯(cuò)誤,后期的會(huì)計(jì)核算將會(huì)出現(xiàn)巨大的問(wèn)題。我國(guó)目前使用較為廣泛的計(jì)價(jià)方式有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等,那么對(duì)于企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方式來(lái)說(shuō),就必須充分考慮到企業(yè)自身的具體情況以及當(dāng)前的物價(jià)水平、稅收政策等相關(guān)因素,綜合多項(xiàng)因素選擇最適合的計(jì)價(jià)方式。例如,當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)水平下降時(shí),企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方式,以此達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。
(三)折舊處理方法
在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,部分企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算機(jī)制不完善,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算效率低下。在這種情況下,企業(yè)可以通過(guò)積極引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法來(lái)改善這一問(wèn)題,提升會(huì)計(jì)核算效率。折舊處理方法是企業(yè)常用的一種會(huì)計(jì)核算方法。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)常用的折舊處理方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法以及加速折舊法等,企業(yè)可以依據(jù)自身具體的賬目情況來(lái)采取適合的方法。例如,處于正常運(yùn)營(yíng)狀態(tài)下的時(shí)候,企業(yè)可以選擇加速折舊的方法,如此一來(lái),可以實(shí)現(xiàn)前期多進(jìn)成本,利潤(rùn)后移,達(dá)到延期納稅的目的。最主要是加速折舊法可以使企業(yè)在前期獲得更大的資金流從而實(shí)現(xiàn)再次投入生產(chǎn),盤(pán)活企業(yè)發(fā)展。
(四)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中也是一項(xiàng)重要指標(biāo),一般來(lái)說(shuō),企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)分為使用壽命確定和使用壽命不確定兩種。針對(duì)企業(yè)的使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn),可以根據(jù)企業(yè)自身的具體經(jīng)營(yíng)情況以及市場(chǎng)環(huán)境等綜合因素,來(lái)確定合理的使用年限。通常情況下,在企業(yè)正常的納稅期內(nèi),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將攤銷(xiāo)年限盡量縮短。但是與此相反的,如果企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)期且享受稅收優(yōu)惠政策時(shí),應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限適當(dāng)延長(zhǎng),以此達(dá)到延期交稅的目的,從而為企業(yè)爭(zhēng)取更多的資金流動(dòng)空間。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用,是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)重要方面,是提升企業(yè)管理效率,推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要手段之一。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持警惕,根據(jù)自身的發(fā)展情況以及政策法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境等因素,選擇適合的納稅籌劃方式,從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的,提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
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