中國(guó)鐵路物資華東集團(tuán)有限公司 范嘉薇

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要支柱的國(guó)有企業(yè)也面臨著較大的生存壓力。曾經(jīng)粗放的管理模式已經(jīng)不再適用于如今高速發(fā)展的現(xiàn)代化國(guó)企，要順應(yīng)時(shí)代腳步，國(guó)有企業(yè)就需要在精細(xì)化管理、降本增效等方面形成一套科學(xué)的執(zhí)行體系。全面預(yù)算的管理理念正是國(guó)企所需要的科學(xué)的管理方法。但國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，削弱了全面預(yù)算的管理效果。因此構(gòu)建科學(xué)合理的全面預(yù)算體系，對(duì)全面預(yù)算工作進(jìn)行優(yōu)化，是國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的有效工具。

1 全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理作為傳統(tǒng)預(yù)算管理的升級(jí)，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)所有部門、單位的各類財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便更有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算是全員、全過(guò)程、全方位的預(yù)算，凡是涉及資金活動(dòng)的公司行為都要有預(yù)算。

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)間內(nèi)(一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

1.2 國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

1.2.1 為上級(jí)監(jiān)管部門履行出資人職責(zé)提供保障

國(guó)企改革指導(dǎo)意見(jiàn)明確指出，國(guó)資委將由原來(lái)的“管企業(yè)”轉(zhuǎn)向“管資本”，全面預(yù)算能為國(guó)資委“管資本”之路提供支持。國(guó)資委作為國(guó)有企業(yè)的上級(jí)監(jiān)管部門，可以通過(guò)監(jiān)督全面預(yù)算的制定及執(zhí)行情況、了解全面預(yù)算體系的完整性來(lái)履行出資人職責(zé)。

1.2.2 有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值

全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，有助于提升國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能力和戰(zhàn)略執(zhí)行能力，進(jìn)而提升國(guó)有企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，有效幫助國(guó)有企業(yè)落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，保障國(guó)有資產(chǎn)持續(xù)穩(wěn)定的保值增值。

1.2.3 能有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展中經(jīng)常會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)，這也是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中無(wú)法避免的。全面預(yù)算管理能夠通過(guò)規(guī)劃企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程更科學(xué)合理，進(jìn)一步降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及困境

2.1 高層管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不夠

大部分國(guó)企的管理人員對(duì)全面預(yù)算管理缺乏認(rèn)知，也不夠重視。這一問(wèn)題的根源在于企業(yè)高層管理人員就沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算的管理理念。高層管理人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略管理的密切關(guān)系，從而導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)，于是戰(zhàn)略目標(biāo)成了脫離實(shí)際高高在上的空想，而預(yù)算工作也成了應(yīng)付上級(jí)要求的走過(guò)場(chǎng)任務(wù)。

2.2 全面預(yù)算喪失全面性

全面預(yù)算強(qiáng)調(diào)的就是一個(gè)“全”字，要求的就是全員參與、全過(guò)程、全方位。但國(guó)有企業(yè)中除了財(cái)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)單元負(fù)責(zé)人并不了解全面預(yù)算管理的全面性、整體性的特征，再加上企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)又比較少，使大家對(duì)全面預(yù)算管理形成了錯(cuò)誤的認(rèn)知，總認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的事情，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到自己所在部門可能也是全面預(yù)算管理中的重要一環(huán)，于是都各自為政、消極配合，不能形成合力，最終預(yù)算徹底淪為了財(cái)務(wù)一個(gè)部門的數(shù)字游戲。同時(shí)，不同部門人員對(duì)全面預(yù)算工作中的部門分工認(rèn)識(shí)不清，部門間的協(xié)同性也會(huì)變差，而良好的協(xié)同分工恰恰正是全面預(yù)算管理要求之一。

2.3 預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編制質(zhì)量差

在全面預(yù)算管理工作中數(shù)據(jù)大多依賴于除財(cái)務(wù)部以外的其他部門，比如人力資源部需要負(fù)責(zé)工資薪金、社保數(shù)據(jù)的測(cè)算，資產(chǎn)管理部門需要就預(yù)算期的資產(chǎn)投資處置等形成計(jì)劃，業(yè)務(wù)部門需要對(duì)預(yù)算期的合同量、采銷量、采銷金額等編制業(yè)務(wù)計(jì)劃，并且費(fèi)用也需要各個(gè)部門進(jìn)行預(yù)估上報(bào)。這些都形成了預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是全面預(yù)算管理的基石。但部門經(jīng)理對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)都不夠，中層又想著和領(lǐng)導(dǎo)博弈，導(dǎo)致預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)成了爭(zhēng)取部門利益或中層利益最大化的手段，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與實(shí)際管理經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重脫鉤，完全忽略了整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)。根據(jù)這些“有水分”的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編制出來(lái)的預(yù)算報(bào)表大概率沒(méi)有任何參考意義，原本應(yīng)該“自下而上”形成的全面預(yù)算由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量太差最終只能依舊走回“從上自下”下達(dá)任務(wù)目標(biāo)的老路。

2.4 預(yù)算執(zhí)行的考核監(jiān)督不合理

全面預(yù)算管理的考核機(jī)制作為企業(yè)的導(dǎo)向性手段，需要做到科學(xué)嚴(yán)明。

首先，不合理的預(yù)算考核監(jiān)督會(huì)形成博弈和保守的預(yù)算行為。目前大多數(shù)國(guó)企的預(yù)算考核目標(biāo)單一，有些只關(guān)注成本費(fèi)用有無(wú)超預(yù)算、利潤(rùn)指標(biāo)有無(wú)完成預(yù)算指標(biāo)。于是各部門在制定預(yù)算時(shí)便會(huì)故意定高成本費(fèi)用的預(yù)算金額，做低預(yù)算利潤(rùn)，為自己的執(zhí)行留余地。在年終考核的時(shí)候由于表面上預(yù)算完成情況還挺好，甚至還能得到獎(jiǎng)勵(lì)。

其次，不合理的預(yù)算考核監(jiān)督機(jī)制會(huì)導(dǎo)致只關(guān)注成本控制而非企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造上來(lái)。然而，企業(yè)的成長(zhǎng)是由它能否創(chuàng)造更多的價(jià)值決定的，而且這種價(jià)值創(chuàng)造不僅體現(xiàn)在業(yè)務(wù)單元，也體現(xiàn)在其他的管理單元；這種價(jià)值創(chuàng)造不僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，也體現(xiàn)在非財(cái)務(wù)指標(biāo)上。

2.5 預(yù)算管理信息化程度較低

全面預(yù)算管理從制定預(yù)算目標(biāo)到預(yù)算執(zhí)行、從監(jiān)督預(yù)警到差異分析再到預(yù)算調(diào)整等一系列的工作都需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)處理，并且這些數(shù)據(jù)信息都來(lái)自不同的部門，光靠人工制表或者通過(guò)Excel半人工的方式將數(shù)據(jù)在不同部門間流轉(zhuǎn)傳輸會(huì)加大數(shù)據(jù)的出錯(cuò)率，并且會(huì)使得數(shù)據(jù)容易丟失損壞，從而降低預(yù)算工作的整體效率。

3 國(guó)有企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理的對(duì)策探討

3.1 提高全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

要讓全面預(yù)算管理為國(guó)有企業(yè)服務(wù)，就要提高全體員工對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)。

首先，要強(qiáng)化高層管理人員將企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)高度結(jié)合的意識(shí)。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定企業(yè)的五年發(fā)展計(jì)劃，細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)，再進(jìn)一步細(xì)化五年計(jì)劃，與每年的預(yù)算聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)頂層設(shè)計(jì)與年度預(yù)算相互連通，方向一致的目的，并在此基礎(chǔ)上建立一套適合企業(yè)發(fā)展的、科學(xué)完善的全面預(yù)算管理體系。

其次，加強(qiáng)面向全體員工的全面預(yù)算管理知識(shí)的培訓(xùn)。要讓企業(yè)的所有部門都理解自己部門在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中的價(jià)值所在，化被動(dòng)為主動(dòng)。

最后，在預(yù)算管理的實(shí)際操作中，要及時(shí)解決遇到的問(wèn)題，要讓基層員工也知道預(yù)算工作要怎么做，預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要怎么合理地收集統(tǒng)計(jì)。

3.2 建立全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)體系

制定科學(xué)合理的《全面預(yù)算管理辦法》，并加以實(shí)施落實(shí)。針對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理，構(gòu)建專屬的組織機(jī)構(gòu)——全面預(yù)算管理委員會(huì)。該機(jī)構(gòu)作為總經(jīng)理的決策支持機(jī)構(gòu)，常設(shè)成員可由綜合管理部門、業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)部門、運(yùn)營(yíng)監(jiān)管部門、財(cái)務(wù)部、人力資源部等部門負(fù)責(zé)人組成，財(cái)務(wù)部可以作為預(yù)算工作的牽頭部門。不同部門在《全面預(yù)算管理辦法》中要明確分工職責(zé)，分別制定年度的《投資計(jì)劃》《業(yè)務(wù)計(jì)劃》《資金計(jì)劃》《財(cái)務(wù)計(jì)劃》《人力計(jì)劃》等，最后根據(jù)各類計(jì)劃形成最終的預(yù)算報(bào)表。

同時(shí)，要將董事會(huì)、總經(jīng)理納入到全面預(yù)算組織管理體系中去，負(fù)責(zé)審批、審議各類計(jì)劃及預(yù)算報(bào)告，組織預(yù)算調(diào)整，調(diào)解預(yù)算執(zhí)行中的重大問(wèn)題等事項(xiàng)。

完整全面的預(yù)算組織管理體系能有效補(bǔ)足預(yù)算管理中存在的不全面的問(wèn)題，為企業(yè)更好地完成戰(zhàn)略目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.3 提高預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量

3.3.1 制定《全面預(yù)算編制手冊(cè)》

通過(guò)制定《全面預(yù)算編制手冊(cè)》，對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)的編制進(jìn)行指導(dǎo)，提供依據(jù)。讓全面預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的填寫有規(guī)則可以參考，為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的編制提供準(zhǔn)繩。

3.3.2 引入“聯(lián)合基數(shù)法理論”

所謂“聯(lián)合基數(shù)法理論”，就是讓業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單元自己制定一個(gè)能完成的利潤(rùn)基數(shù)，再按照這個(gè)利潤(rùn)基數(shù)的90%確認(rèn)為預(yù)算基數(shù)。超過(guò)預(yù)算基數(shù)的利潤(rùn)，全部歸為經(jīng)營(yíng)單元獎(jiǎng)勵(lì)。年度終了后，將年初預(yù)算數(shù)和實(shí)際完成數(shù)進(jìn)行比較，若年初預(yù)算數(shù)小于實(shí)際完成數(shù)，要按差額的95%對(duì)經(jīng)營(yíng)單元進(jìn)行罰款。在“聯(lián)合基數(shù)法”的運(yùn)用下，業(yè)務(wù)經(jīng)理們?cè)陬A(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)編報(bào)過(guò)程中只有不做隱瞞地真實(shí)反映預(yù)計(jì)利潤(rùn)情況，才能夠取得部門及個(gè)人利益的最大化。

將“聯(lián)合基數(shù)法理論”引入國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算編制工作，可以很好地將企業(yè)、企業(yè)各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單元和員工三者的利益結(jié)合起來(lái)，會(huì)大大提高企業(yè)預(yù)算編制的真實(shí)性和可信性，從而提高預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，也更有利于預(yù)算的執(zhí)行。

3.4 完善全面預(yù)算業(yè)績(jī)考評(píng)體系

除了將上述“聯(lián)合基數(shù)法”引入預(yù)算考核以外，還可以將行為指標(biāo)考核融入到預(yù)算業(yè)績(jī)考評(píng)體系中去。除了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核之外，將全面預(yù)算管理培訓(xùn)合格率是否達(dá)標(biāo)、《全面預(yù)算管理辦法》是否執(zhí)行到位、預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否編制合理等指標(biāo)一并納入考核，構(gòu)建立體的全面預(yù)算業(yè)績(jī)考評(píng)體系。

3.5 提高預(yù)算管理的信息化水平

搭建便捷高效的數(shù)據(jù)平臺(tái)，可以提高預(yù)算管理的信息化水平和全面預(yù)算管理的工作效率。

首先，數(shù)據(jù)處理實(shí)行自動(dòng)化、程序化，走出人工計(jì)算難免出錯(cuò)的困境。

其次，通過(guò)數(shù)據(jù)平臺(tái)在不同部門之間進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞，防止數(shù)據(jù)的丟失損壞，也同時(shí)提高了數(shù)據(jù)的及時(shí)性。

再次，數(shù)據(jù)平臺(tái)提供自動(dòng)備份功能，也保護(hù)了所有預(yù)算數(shù)據(jù)的安全完整。

最后，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可接入企業(yè)的ERP操作系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)督各個(gè)經(jīng)營(yíng)單元的預(yù)算執(zhí)行情況，有效做到“事中控制”；同時(shí)也可以將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)的審批系統(tǒng)對(duì)接，對(duì)于超預(yù)算的成本費(fèi)用從審批源頭進(jìn)行預(yù)警控制。

4 結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為預(yù)算管理的趨勢(shì)所在，國(guó)企在日益嚴(yán)酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，必須與時(shí)俱進(jìn)地更新經(jīng)營(yíng)管理理念。在全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中，要不斷優(yōu)化方式方法，克服困境，制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫群蛨?zhí)行準(zhǔn)則，提高全體員工對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)，真正發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)管理中的重要作用，為國(guó)有企業(yè)降本增效、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、推進(jìn)資產(chǎn)保值增值保駕護(hù)航。