王 亞 陳建軍 丁克崗

一、農(nóng)業(yè)小微企業(yè)面臨的主要風險

作為農(nóng)業(yè)大國，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大將會調整我國產(chǎn)業(yè)結構和提高國際競爭力。區(qū)別于其他行業(yè)的企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的基礎性、自然依賴性、經(jīng)營效益不確定性、產(chǎn)品同質性等使得農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中面臨著巨大的風險，尤其是其中的基層農(nóng)業(yè)小微企業(yè)。

（一）自然災害風險。農(nóng)業(yè)企業(yè)主要從事農(nóng)、林、牧、副、漁等生產(chǎn)經(jīng)營活動，自然災害風險是農(nóng)業(yè)企業(yè)始終面臨且無法躲避的首要風險，干旱洪澇、病蟲害、異常天氣等自然災害對無論是養(yǎng)殖還是種植的農(nóng)業(yè)企業(yè)都會產(chǎn)生最直接影響。如風雹、洪澇、高溫等極端性氣候將直接影響水稻、蔬菜、玉米等農(nóng)產(chǎn)品種子的產(chǎn)量和質量；如發(fā)生飼養(yǎng)牲畜的病疫情會對養(yǎng)殖企業(yè)造成大的經(jīng)濟損失等。

（二）國家宏觀政策風險。國家宏觀政策的調整肯定會對農(nóng)業(yè)小微企業(yè)產(chǎn)生很大的影響和沖擊。目前，國家對關乎國計民生的農(nóng)業(yè)給予了很多財政、稅收方面的好政策，譬如一直給予農(nóng)業(yè)企業(yè)增值稅和所得稅稅收方面的減免優(yōu)惠及財政農(nóng)業(yè)專項資金補貼，如若這些國家宏觀政策調整了必然會對農(nóng)業(yè)小微企業(yè)有不利的影響。

（三）市場競爭風險。農(nóng)業(yè)企業(yè)的加工對象一般都是直接種植、采摘、養(yǎng)殖的初級農(nóng)產(chǎn)品，其在工序中不改變農(nóng)產(chǎn)品的本質，即使在初級農(nóng)產(chǎn)品上做了進一步的加工，農(nóng)產(chǎn)品的主要功能相差不大，產(chǎn)品具有同質性，這導致農(nóng)業(yè)企業(yè)之間競爭相當激烈，而消費者對產(chǎn)品的質量和安全性要求卻越來越高。

二、江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)管理模式的影響。江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)多為個體經(jīng)營模式的私營企業(yè)，其往往是采用家族式管理，家族制管理模式是私營企業(yè)起步的加速器。這種家族成員之間的信任、尊重在企業(yè)運營初期有效的縮減了經(jīng)營成本，而且也簡化了農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理流程，提高了企業(yè)管理效率。但當企業(yè)規(guī)模擴大后，家族制管理模式又成為企業(yè)發(fā)展壯大的桎梏。家族成員之間出現(xiàn)利害關系或意見不能統(tǒng)一時，很多問題得不到法律的保護；家族式管理模式關注家族成員所獲利益最大化的同時往往忽略了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)管理者對內(nèi)部控制有所認知但尚不到位。為了考察江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對內(nèi)部控制的認知情況，課題組調研了省內(nèi)23 家農(nóng)業(yè)小微企業(yè)，問卷主要設計了內(nèi)部控制適用范圍、內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制參與者等一系列問題。在對內(nèi)部控制適用范圍的認知上，所有農(nóng)業(yè)企業(yè)都認為內(nèi)部控制是適用于企業(yè)的，但其中8 家企業(yè)的被訪問者認為只僅僅適用于企業(yè)，占到總數(shù)的三分之一以上。我國內(nèi)部會計控制規(guī)范明確指出，內(nèi)部控制是適用于企事業(yè)及國家機關的控制制度，可見很多農(nóng)業(yè)小微企業(yè)人員對內(nèi)部控制適用范圍的認知還存在偏差。

農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的管理者是否對企業(yè)內(nèi)部控制目標正確的認知會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制建設、執(zhí)行和評價。調查結果如下顯示：所有農(nóng)業(yè)小微企業(yè)把提高經(jīng)濟效益作為內(nèi)部控制的目標之一，這是與COSO 框架指出的內(nèi)部控制的目標保持一致的；但是只有不到一半的企業(yè)將法律法規(guī)的執(zhí)行作為內(nèi)部控制的目標，也就是說一半多的農(nóng)業(yè)小微企業(yè)普遍忽視對法律法規(guī)的執(zhí)行，沒有將合法性作為內(nèi)部控制的目標。此外有12 家企業(yè)(52%)認為防止舞弊和欺詐是內(nèi)部控制的目標之一，有16 家企業(yè)(70% ) 認為保證財務信息可靠是內(nèi)部控制目標之一，18家企業(yè)(78% ) 將保護資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制的目標之一。然而認為內(nèi)部控制目標應同時包含保護資產(chǎn)安全、保證財務信息可靠、確保法律法規(guī)執(zhí)行、防止舞弊和欺詐、提高經(jīng)濟效益這五項的只有7 家企業(yè)，僅占總數(shù)的30%，以上統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對內(nèi)部控制目標的認識尚且不夠全面。對現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范是否適合本企業(yè)的調查結果更不樂觀。調查顯示，80%的企業(yè)認為內(nèi)部控制規(guī)范更適用于特大型、大型企業(yè)，只有20%的企業(yè)認為也適用于中小型企業(yè)。許多農(nóng)業(yè)小微企業(yè)認為本企業(yè)具有業(yè)務單一、規(guī)模較小、集權多于分權、機構和人員較少等特點，決定了對內(nèi)部控制的需求不像大型企業(yè)一樣包羅萬象。也有近四成的企業(yè)擔心內(nèi)控流程較為冗雜、控制點多、實用性差、成本較高而失去了適用性。

（三）對內(nèi)部控制規(guī)范有所了解但不全面。在國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號）的基礎上，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會陸續(xù)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1 號—組織架構》等18 項應用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。但調查結果表明，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對內(nèi)部控制規(guī)范的認知情況并不理想。對內(nèi)部控制規(guī)范十分了解的只有2 家，僅占調查對象的10%；表示基本了解的有12 家，占52%；有些了解的有8 家，占34%；不了解的，不知內(nèi)部控制規(guī)范為何物的仍然有1 家占4%。這些數(shù)據(jù)可以看出內(nèi)部控制規(guī)范被所有農(nóng)業(yè)小微企業(yè)全面了解還需要一段時間。

（四）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全。企業(yè)內(nèi)控制度建立的好否將直接影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制的最終效果。首先，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)控制度缺乏針對性和實用性，在設計控制程序時沒有從自身的特點和所處的實際情況出發(fā)，最終實際執(zhí)行內(nèi)控制度從成本效益考慮也不愿執(zhí)行。其次，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度廣度和深度不夠，既沒有覆蓋到企業(yè)中所有部門和人員，又沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和業(yè)務操作系統(tǒng)。在被調查的農(nóng)業(yè)小微企業(yè)中，有18%的企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度，這些沒有建立內(nèi)部控制制度的多為規(guī)模很小的企業(yè)，被訪問者也都認為隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，內(nèi)部控制制度的建立是不可或缺的；有66%的企業(yè)是將內(nèi)部控制融合在企業(yè)規(guī)章制度中，這種做法可能是農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的一種現(xiàn)實選擇。

（五）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質較低。近年來，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)財會人員職業(yè)道德、政治思想教育、業(yè)務培訓不到位，財務人員思想素質差，業(yè)務上一知半解，甚至連一般的會計業(yè)務都處理不好，更談不上對內(nèi)控制度的執(zhí)行運用。一些農(nóng)業(yè)小微企業(yè)領導對會計制度、稅收政策也一知半解，卻拍腦袋做出若干的決策，勢必將會給該企業(yè)造成不可挽回的損失。

（六）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部審計職能弱化。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，內(nèi)審機構職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)領導層的主觀意愿。據(jù)調查，相當數(shù)量的農(nóng)業(yè)小微企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構，即使少數(shù)具有內(nèi)審職能部門的企業(yè)，其職能也非常弱化，無法正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

（七）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)信息化水平較低。隨著現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展，信息流的高效交換越來越便利，可以降低農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)外間的溝通和交易成本。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)實施信息化建設可切實提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的工作效率。目前江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)信息化進程較為緩慢，主要是因為江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對于信息化設施建設資金投入不足，專門技術人才也較為缺乏。據(jù)調研發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)業(yè)小微企業(yè)還未能建設該企業(yè)的網(wǎng)站，有些企業(yè)即使已經(jīng)建設了網(wǎng)站，但還是初級形式，缺乏實質性的內(nèi)容和服務，導致農(nóng)業(yè)小微企業(yè)信息化程度不高。

三、強化江蘇省基層農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)管理模式的改進。隨著市場競爭的激化，企業(yè)規(guī)模也不斷發(fā)展壯大，家族管理模式已跟不上現(xiàn)代社會發(fā)展的需要，只有變革目前企業(yè)管理模式的現(xiàn)狀，才能提升私營農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的競爭能力。因此，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)應構建一套符合自身發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。首先，為企業(yè)聘請到有能力且適合本企業(yè)發(fā)展需要的職業(yè)經(jīng)理人，職業(yè)經(jīng)理人的設立是企業(yè)從原來家族管理模式過渡到現(xiàn)代企業(yè)管理模式的本質體現(xiàn)。企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人可以突破企業(yè)管理水平局限性的束縛，幫助企業(yè)完成內(nèi)部管理機制的創(chuàng)新和發(fā)展。其次，要加強企業(yè)內(nèi)部管理結構的規(guī)范化，用制度替代感情和口頭約束。從企業(yè)長遠發(fā)展要求來分析，江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)應搭建符合本企業(yè)現(xiàn)狀的管理制度和內(nèi)部組織，并形成規(guī)章制度進行規(guī)范管理。第三，企業(yè)在現(xiàn)有條件下，應提高農(nóng)業(yè)小微企業(yè)私營業(yè)主的管理水平，更新管理理念，加強對相關法規(guī)和科學管理知識的學習。只有這樣，江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)形成一套實用、有效的內(nèi)控制度才能得以保障。

（二）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)管理者自覺接受制度制約。事實上，一套周密的內(nèi)部控制制度的順利實施，不讓其控制體系疲沓乏力而流于形式，企業(yè)管理者的高度重視起著十分重要的作用。許多農(nóng)業(yè)小微企業(yè)領導不重視內(nèi)控制度，他們習慣于一人說了算，而不習慣受到限制，尤其是資金方面的限制，而內(nèi)控制度不僅控制一般的員工也要控制企業(yè)領導，這就為內(nèi)控制度的執(zhí)行設置了障礙。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的領導必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部時時刻刻發(fā)揮作用。

（三）優(yōu)化農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境是建立健全內(nèi)部控制的先決條件。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)管理階層的理念十分重要，而在這些農(nóng)業(yè)私營企業(yè)中，企業(yè)管理者對內(nèi)控的認知水平往往更直接地影響著內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性，因此正確誘導和激發(fā)管理者建立健全內(nèi)部控制的潛在動因是至關重要。

（四）建立適用農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度。目前，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制的狀況整體并不樂觀，這與缺乏適用農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度密不可分。從當前江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制的調研情況來看，嚴格賬、錢、物分管原則，實行不相容職務相分離，是內(nèi)控制度設計的重點所在。任何一項經(jīng)濟業(yè)務都要按照規(guī)定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責，防止貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關賬簿的管理混亂現(xiàn)象，確保資產(chǎn)的安全。特別是農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的貨幣資金業(yè)務，做到日清月結，每月與銀行核對相符。同時，對實物財產(chǎn)物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數(shù)與實存數(shù)，保證賬實相符。這樣才能防止貪污盜竊行為的發(fā)生，保障農(nóng)業(yè)小微企業(yè)財產(chǎn)的安全。此外，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)要重視采購和付款、銷售與收款、成本與費用等方面的控制制度。同時，企業(yè)還應建立對執(zhí)行人員的考核評價機制，做得好的給予適當獎勵，反之則給予相應的處罰。

（五）加強農(nóng)業(yè)小微企業(yè)員工業(yè)務素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部控制最終會由財務人員把控和參與，其工作質量直接由財會工作人員的業(yè)務素養(yǎng)決定，跟企業(yè)員工的知識結構、道德水平和法律意識密不可分。內(nèi)部控制工作取得良好進展依賴能夠發(fā)揮工作的積極性和主動性的業(yè)務工作人員。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)應當定期對員工進行內(nèi)部控制知識的教育，使每個員工都能明確自身責任，將自己的行為緊密地控制在內(nèi)部控制制度框架下。要使企業(yè)人員認識到，內(nèi)控制度不是某一個人的事情，而是大家集體執(zhí)行的流程和制度。

（六）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)加強內(nèi)部審計控制。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)領導者直接選聘內(nèi)部審計機構的人員，內(nèi)審機構直接對農(nóng)業(yè)企業(yè)最高領導層負責，內(nèi)審機構應保持相對的獨立性。內(nèi)審機構依據(jù)內(nèi)部審計制度對企業(yè)方方面面的財務活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、相關管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調實施情況等。

（七）加強信息化建設、順暢信息與溝通渠道。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)首先要暢通信息收集渠道，然后建立對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制制度，最后保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)可以通過查閱財務會計資料、內(nèi)部調研報告、運用辦公網(wǎng)絡等多種方法來取得內(nèi)部信息；也可以通過農(nóng)業(yè)行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構、自行市場調查、相關政府監(jiān)管部門等渠道來獲取外部信息。

四、總結

對處于經(jīng)濟轉型、產(chǎn)業(yè)升級時期的中國來說，我國農(nóng)業(yè)小微企業(yè)目前存在著管理和技術水平低，市場競爭力不強等問題；據(jù)相關專家分析稱，這些問題是農(nóng)業(yè)小微企業(yè)發(fā)展到一定階段后必然出現(xiàn)的。加強企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)避面臨的各種風險是江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)近年來應當關注的主題。江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制問題是復雜多樣的，應根據(jù)本企業(yè)的實際情況、不同問題，采取靈活機動的方式方法，設計適當?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應有的作用，使得江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)能健康快速地發(fā)展。