王 亞 陳建軍 丁克崗

一、農(nóng)業(yè)小微企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

作為農(nóng)業(yè)大國(guó)，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大將會(huì)調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。區(qū)別于其他行業(yè)的企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的基礎(chǔ)性、自然依賴性、經(jīng)營(yíng)效益不確定性、產(chǎn)品同質(zhì)性等使得農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是其中的基層農(nóng)業(yè)小微企業(yè)。

（一）自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)主要從事農(nóng)、林、牧、副、漁等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)始終面臨且無(wú)法躲避的首要風(fēng)險(xiǎn)，干旱洪澇、病蟲害、異常天氣等自然災(zāi)害對(duì)無(wú)論是養(yǎng)殖還是種植的農(nóng)業(yè)企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生最直接影響。如風(fēng)雹、洪澇、高溫等極端性氣候?qū)⒅苯佑绊懰?、蔬菜、玉米等農(nóng)產(chǎn)品種子的產(chǎn)量和質(zhì)量；如發(fā)生飼養(yǎng)牲畜的病疫情會(huì)對(duì)養(yǎng)殖企業(yè)造成大的經(jīng)濟(jì)損失等。

（二）國(guó)家宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家宏觀政策的調(diào)整肯定會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)小微企業(yè)產(chǎn)生很大的影響和沖擊。目前，國(guó)家對(duì)關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的農(nóng)業(yè)給予了很多財(cái)政、稅收方面的好政策，譬如一直給予農(nóng)業(yè)企業(yè)增值稅和所得稅稅收方面的減免優(yōu)惠及財(cái)政農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金補(bǔ)貼，如若這些國(guó)家宏觀政策調(diào)整了必然會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)小微企業(yè)有不利的影響。

（三）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的加工對(duì)象一般都是直接種植、采摘、養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，其在工序中不改變農(nóng)產(chǎn)品的本質(zhì)，即使在初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品上做了進(jìn)一步的加工，農(nóng)產(chǎn)品的主要功能相差不大，產(chǎn)品具有同質(zhì)性，這導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，而消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量和安全性要求卻越來(lái)越高。

二、江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)管理模式的影響。江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)模式的私營(yíng)企業(yè)，其往往是采用家族式管理，家族制管理模式是私營(yíng)企業(yè)起步的加速器。這種家族成員之間的信任、尊重在企業(yè)運(yùn)營(yíng)初期有效的縮減了經(jīng)營(yíng)成本，而且也簡(jiǎn)化了農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理流程，提高了企業(yè)管理效率。但當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，家族制管理模式又成為企業(yè)發(fā)展壯大的桎梏。家族成員之間出現(xiàn)利害關(guān)系或意見不能統(tǒng)一時(shí)，很多問(wèn)題得不到法律的保護(hù)；家族式管理模式關(guān)注家族成員所獲利益最大化的同時(shí)往往忽略了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制有所認(rèn)知但尚不到位。為了考察江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知情況，課題組調(diào)研了省內(nèi)23 家農(nóng)業(yè)小微企業(yè)，問(wèn)卷主要設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制適用范圍、內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制參與者等一系列問(wèn)題。在對(duì)內(nèi)部控制適用范圍的認(rèn)知上，所有農(nóng)業(yè)企業(yè)都認(rèn)為內(nèi)部控制是適用于企業(yè)的，但其中8 家企業(yè)的被訪問(wèn)者認(rèn)為只僅僅適用于企業(yè)，占到總數(shù)的三分之一以上。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范明確指出，內(nèi)部控制是適用于企事業(yè)及國(guó)家機(jī)關(guān)的控制制度，可見很多農(nóng)業(yè)小微企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制適用范圍的認(rèn)知還存在偏差。

農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的管理者是否對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)正確的認(rèn)知會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)。調(diào)查結(jié)果如下顯示：所有農(nóng)業(yè)小微企業(yè)把提高經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，這是與COSO 框架指出的內(nèi)部控制的目標(biāo)保持一致的；但是只有不到一半的企業(yè)將法律法規(guī)的執(zhí)行作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，也就是說(shuō)一半多的農(nóng)業(yè)小微企業(yè)普遍忽視對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行，沒(méi)有將合法性作為內(nèi)部控制的目標(biāo)。此外有12 家企業(yè)(52%)認(rèn)為防止舞弊和欺詐是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，有16 家企業(yè)(70% ) 認(rèn)為保證財(cái)務(wù)信息可靠是內(nèi)部控制目標(biāo)之一，18家企業(yè)(78% ) 將保護(hù)資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。然而認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)同時(shí)包含保護(hù)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)信息可靠、確保法律法規(guī)執(zhí)行、防止舞弊和欺詐、提高經(jīng)濟(jì)效益這五項(xiàng)的只有7 家企業(yè)，僅占總數(shù)的30%，以上統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)尚且不夠全面。對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范是否適合本企業(yè)的調(diào)查結(jié)果更不樂(lè)觀。調(diào)查顯示，80%的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制規(guī)范更適用于特大型、大型企業(yè)，只有20%的企業(yè)認(rèn)為也適用于中小型企業(yè)。許多農(nóng)業(yè)小微企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)具有業(yè)務(wù)單一、規(guī)模較小、集權(quán)多于分權(quán)、機(jī)構(gòu)和人員較少等特點(diǎn)，決定了對(duì)內(nèi)部控制的需求不像大型企業(yè)一樣包羅萬(wàn)象。也有近四成的企業(yè)擔(dān)心內(nèi)控流程較為冗雜、控制點(diǎn)多、實(shí)用性差、成本較高而失去了適用性。

（三）對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范有所了解但不全面。在國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)）的基礎(chǔ)上，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)陸續(xù)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1 號(hào)—組織架構(gòu)》等18 項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。但調(diào)查結(jié)果表明，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的認(rèn)知情況并不理想。對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范十分了解的只有2 家，僅占調(diào)查對(duì)象的10%；表示基本了解的有12 家，占52%；有些了解的有8 家，占34%；不了解的，不知內(nèi)部控制規(guī)范為何物的仍然有1 家占4%。這些數(shù)據(jù)可以看出內(nèi)部控制規(guī)范被所有農(nóng)業(yè)小微企業(yè)全面了解還需要一段時(shí)間。

（四）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全。企業(yè)內(nèi)控制度建立的好否將直接影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制的最終效果。首先，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)控制度缺乏針對(duì)性和實(shí)用性，在設(shè)計(jì)控制程序時(shí)沒(méi)有從自身的特點(diǎn)和所處的實(shí)際情況出發(fā)，最終實(shí)際執(zhí)行內(nèi)控制度從成本效益考慮也不愿執(zhí)行。其次，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度廣度和深度不夠，既沒(méi)有覆蓋到企業(yè)中所有部門和人員，又沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。在被調(diào)查的農(nóng)業(yè)小微企業(yè)中，有18%的企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，這些沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度的多為規(guī)模很小的企業(yè)，被訪問(wèn)者也都認(rèn)為隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部控制制度的建立是不可或缺的；有66%的企業(yè)是將內(nèi)部控制融合在企業(yè)規(guī)章制度中，這種做法可能是農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的一種現(xiàn)實(shí)選擇。

（五）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來(lái)，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德、政治思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位，財(cái)務(wù)人員思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)上一知半解，甚至連一般的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行運(yùn)用。一些農(nóng)業(yè)小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、稅收政策也一知半解，卻拍腦袋做出若干的決策，勢(shì)必將會(huì)給該企業(yè)造成不可挽回的損失。

（六）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的主觀意愿。據(jù)調(diào)查，相當(dāng)數(shù)量的農(nóng)業(yè)小微企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使少數(shù)具有內(nèi)審職能部門的企業(yè)，其職能也非常弱化，無(wú)法正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。

（七）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)信息化水平較低。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息流的高效交換越來(lái)越便利，可以降低農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)外間的溝通和交易成本。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)實(shí)施信息化建設(shè)可切實(shí)提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的工作效率。目前江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)信息化進(jìn)程較為緩慢，主要是因?yàn)榻K省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對(duì)于信息化設(shè)施建設(shè)資金投入不足，專門技術(shù)人才也較為缺乏。據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)業(yè)小微企業(yè)還未能建設(shè)該企業(yè)的網(wǎng)站，有些企業(yè)即使已經(jīng)建設(shè)了網(wǎng)站，但還是初級(jí)形式，缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容和服務(wù)，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)小微企業(yè)信息化程度不高。

三、強(qiáng)化江蘇省基層農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)管理模式的改進(jìn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激化，企業(yè)規(guī)模也不斷發(fā)展壯大，家族管理模式已跟不上現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要，只有變革目前企業(yè)管理模式的現(xiàn)狀，才能提升私營(yíng)農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套符合自身發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。首先，為企業(yè)聘請(qǐng)到有能力且適合本企業(yè)發(fā)展需要的職業(yè)經(jīng)理人，職業(yè)經(jīng)理人的設(shè)立是企業(yè)從原來(lái)家族管理模式過(guò)渡到現(xiàn)代企業(yè)管理模式的本質(zhì)體現(xiàn)。企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人可以突破企業(yè)管理水平局限性的束縛，幫助企業(yè)完成內(nèi)部管理機(jī)制的創(chuàng)新和發(fā)展。其次，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化，用制度替代感情和口頭約束。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展要求來(lái)分析，江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)應(yīng)搭建符合本企業(yè)現(xiàn)狀的管理制度和內(nèi)部組織，并形成規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范管理。第三，企業(yè)在現(xiàn)有條件下，應(yīng)提高農(nóng)業(yè)小微企業(yè)私營(yíng)業(yè)主的管理水平，更新管理理念，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法規(guī)和科學(xué)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。只有這樣，江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)形成一套實(shí)用、有效的內(nèi)控制度才能得以保障。

（二）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)管理者自覺(jué)接受制度制約。事實(shí)上，一套周密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，不讓其控制體系疲沓乏力而流于形式，企業(yè)管理者的高度重視起著十分重要的作用。許多農(nóng)業(yè)小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，他們習(xí)慣于一人說(shuō)了算，而不習(xí)慣受到限制，尤其是資金方面的限制，而內(nèi)控制度不僅控制一般的員工也要控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，這就為內(nèi)控制度的執(zhí)行設(shè)置了障礙。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須自覺(jué)接受內(nèi)控制度的制約，使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部時(shí)時(shí)刻刻發(fā)揮作用。

（三）優(yōu)化農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境是建立健全內(nèi)部控制的先決條件。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)管理階層的理念十分重要，而在這些農(nóng)業(yè)私營(yíng)企業(yè)中，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知水平往往更直接地影響著內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性，因此正確誘導(dǎo)和激發(fā)管理者建立健全內(nèi)部控制的潛在動(dòng)因是至關(guān)重要。

（四）建立適用農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度。目前，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制的狀況整體并不樂(lè)觀，這與缺乏適用農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度密不可分。從當(dāng)前江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)研情況來(lái)看，嚴(yán)格賬、錢、物分管原則，實(shí)行不相容職務(wù)相分離，是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)所在。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照規(guī)定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，防止貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，確保資產(chǎn)的安全。特別是農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的貨幣資金業(yè)務(wù)，做到日清月結(jié)，每月與銀行核對(duì)相符。同時(shí)，對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查，隨時(shí)反映賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)，保證賬實(shí)相符。這樣才能防止貪污盜竊行為的發(fā)生，保障農(nóng)業(yè)小微企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。此外，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)要重視采購(gòu)和付款、銷售與收款、成本與費(fèi)用等方面的控制制度。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立對(duì)執(zhí)行人員的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，做得好的給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，反之則給予相應(yīng)的處罰。

（五）加強(qiáng)農(nóng)業(yè)小微企業(yè)員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部控制最終會(huì)由財(cái)務(wù)人員把控和參與，其工作質(zhì)量直接由財(cái)會(huì)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)決定，跟企業(yè)員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)、道德水平和法律意識(shí)密不可分。內(nèi)部控制工作取得良好進(jìn)展依賴能夠發(fā)揮工作的積極性和主動(dòng)性的業(yè)務(wù)工作人員。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)的教育，使每個(gè)員工都能明確自身責(zé)任，將自己的行為緊密地控制在內(nèi)部控制制度框架下。要使企業(yè)人員認(rèn)識(shí)到，內(nèi)控制度不是某一個(gè)人的事情，而是大家集體執(zhí)行的流程和制度。

（六）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者直接選聘內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)依據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)企業(yè)方方面面的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、相關(guān)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)實(shí)施情況等。

（七）加強(qiáng)信息化建設(shè)、順暢信息與溝通渠道。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)首先要暢通信息收集渠道，然后建立對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制制度，最后保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)可以通過(guò)查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部調(diào)研報(bào)告、運(yùn)用辦公網(wǎng)絡(luò)等多種方法來(lái)取得內(nèi)部信息；也可以通過(guò)農(nóng)業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、自行市場(chǎng)調(diào)查、相關(guān)政府監(jiān)管部門等渠道來(lái)獲取外部信息。

四、總結(jié)

對(duì)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級(jí)時(shí)期的中國(guó)來(lái)說(shuō)，我國(guó)農(nóng)業(yè)小微企業(yè)目前存在著管理和技術(shù)水平低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)等問(wèn)題；據(jù)相關(guān)專家分析稱，這些問(wèn)題是農(nóng)業(yè)小微企業(yè)發(fā)展到一定階段后必然出現(xiàn)的。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)避面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)是江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)近年來(lái)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主題。江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題是復(fù)雜多樣的，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況、不同問(wèn)題，采取靈活機(jī)動(dòng)的方式方法，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使得江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)能健康快速地發(fā)展。