宗正琴

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)提出更高的要求和采用更嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不正視其自身發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題和弊病，尋求有效的解決之法，以便不斷增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在風(fēng)險(xiǎn)管理下積極開(kāi)展內(nèi)部控制工作。對(duì)此，本文探討了風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)的影響，目的是為企業(yè)和單位提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，提高總體的社會(huì)服務(wù)能力。本文從五個(gè)方面進(jìn)行了探討，具體如下。

一、簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理控制內(nèi)容

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)述。風(fēng)險(xiǎn)通常指在生產(chǎn)和發(fā)展過(guò)程中由于出現(xiàn)不可控因素導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生大大小小的不良影響。風(fēng)險(xiǎn)管理就是指幫助公司規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，保證公司正常運(yùn)行，提高經(jīng)營(yíng)能力。對(duì)于企業(yè)而言，雖然一些硬性條件（包括政策法規(guī)，市場(chǎng)需求等）無(wú)法改變，但是可以改變企業(yè)內(nèi)部管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是建立規(guī)范有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容是合理化控制企業(yè)管理、企業(yè)內(nèi)部流程、財(cái)務(wù)問(wèn)題等，發(fā)起人員由董事會(huì)、各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層以及其他人員組成。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理控制簡(jiǎn)述。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一類(lèi)特殊的企業(yè)存在于社會(huì)中，該類(lèi)企業(yè)的內(nèi)部管理是否得當(dāng)將直接影響企業(yè)的各方面利益，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理控制在企業(yè)管理制度中扮演著重要角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理控制制度的優(yōu)點(diǎn)通過(guò)合理手段幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和損失，充分利用企業(yè)各類(lèi)資源，讓企業(yè)盈利；缺點(diǎn)是具有實(shí)時(shí)性、不同程度的動(dòng)態(tài)和滯后性。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理控制的關(guān)系

通過(guò)項(xiàng)目服務(wù)整套流程來(lái)呈現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部管理控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的一部分能有效規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，但是風(fēng)險(xiǎn)管理也是企業(yè)在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)中不可忽視的重要方式。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部管理控制與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分，相輔相成。降低國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的，而風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理相結(jié)合能更有效的規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）外部原因：1.審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)提高，隨著業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，客戶體系也隨之發(fā)展，客戶業(yè)務(wù)的難度也不斷增加，實(shí)體公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理者出現(xiàn)漏洞的可能性也隨之?dāng)U大。這些因素給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了發(fā)展業(yè)務(wù)，還要考慮業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。不同的審計(jì)對(duì)象有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能在接受業(yè)務(wù)時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，輕則影響審計(jì)效果，重則使會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入危機(jī)中。2.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，壓力劇增。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量劇增、自身業(yè)務(wù)能力不足、國(guó)際事務(wù)所體系完善等導(dǎo)致國(guó)內(nèi)事務(wù)所市場(chǎng)減小。因此一些中小型事務(wù)所可能會(huì)把目標(biāo)放在一些利潤(rùn)較低、風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)上，這很可能削弱事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，不僅不利于事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，還會(huì)加重市場(chǎng)壓力，以及加速?lài)?guó)內(nèi)事務(wù)所環(huán)境的惡化。

（二）內(nèi)部原因：1.內(nèi)部控制研究起步晚，制度不完善。由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程遠(yuǎn)低于國(guó)際事務(wù)所，使之在內(nèi)部控制研究上遠(yuǎn)低于西方國(guó)家；同時(shí)國(guó)內(nèi)管理層不注重公司內(nèi)部管理制度的發(fā)展和完善，導(dǎo)致公司發(fā)展緩慢。2.缺乏管理層的支持，管理層的支持與否將直接影響企業(yè)內(nèi)部管理控制的有效性。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑反作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，內(nèi)部制度建設(shè)是上層建設(shè)，管理層是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，沒(méi)有管理者的支持，內(nèi)部制度建設(shè)則是一紙空談。如果缺乏事務(wù)所內(nèi)部管理層的支持和重視，可能會(huì)出現(xiàn)越權(quán)、內(nèi)部辦事制度混亂等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部腐敗。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理面臨的問(wèn)題

（一）管理層制度的不完善。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展，各類(lèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后竹筍般涌現(xiàn)，導(dǎo)致行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。于是公司的管理層重視業(yè)務(wù)發(fā)展而忽視公司內(nèi)部管理體制的優(yōu)化，導(dǎo)致公司內(nèi)部出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)部分化；同時(shí)由于國(guó)家政策的扶持，致使公司管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。管理制度的缺陷導(dǎo)致公司監(jiān)督權(quán)力的弱化，嚴(yán)重影響公司的發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系出現(xiàn)漏洞。由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展歷史短、起步晚，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)上都處于落后階段。目前，國(guó)際上很多大公司越來(lái)越注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，并建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)和制定解決方案；反觀我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管控體系仍處于完善的過(guò)程，面對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)漏洞不能及時(shí)做出解決方案。因此，審計(jì)復(fù)核不規(guī)范、獨(dú)立性下降等現(xiàn)象常出現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)審查中。

（三）人力資源政策有待優(yōu)化。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)是合伙人形式，一般由審計(jì)人員組成，并不注重人力資源部門(mén)，使員工找不到歸屬感和成就感；員工的薪酬分配不合理；品牌文化建設(shè)成為空口號(hào)，企業(yè)不注重企業(yè)文化的沉淀和底蘊(yùn)，形式主義明顯。

五、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理控制方法

（一）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制環(huán)境。我國(guó)是法治社會(huì)，依法治國(guó)是國(guó)家長(zhǎng)治久安的必要保證。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)管理中要做到有法可依、有法必依，依法規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身發(fā)展，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力；同時(shí)國(guó)家出臺(tái)了一系列政策，打造良好的社會(huì)環(huán)境，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）改善和優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管流程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立內(nèi)部控制制度是為了達(dá)到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和量化風(fēng)險(xiǎn)的目的，打造這一機(jī)制需要全體員工的共同努力，公司員工要時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，警惕風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生并牢記管理制度的內(nèi)容。此外，提高審計(jì)質(zhì)量是當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作活動(dòng)中的重中之重，這要求我們的審計(jì)人員要專(zhuān)業(yè)過(guò)硬，綜合素質(zhì)能力高，嚴(yán)格遵守法規(guī)制度，規(guī)范審計(jì)流程。另外，針對(duì)每一次的風(fēng)險(xiǎn)管理要善于總結(jié)存在的不足之處，并提出相對(duì)應(yīng)的解決方案，為以后的事務(wù)所內(nèi)部管理制度提供借鑒。

（三）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源政策。建立員工獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和主動(dòng)性；不偏不倚，堅(jiān)持公平公正的原則，營(yíng)造良好的公司氛圍；為員工提供人才培養(yǎng)項(xiàng)目，提高員工的業(yè)務(wù)能力和員工的綜合發(fā)展；加大人文關(guān)懷力度，支持和肯定員工的工作，使員工能有幸福感和收獲感。

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前面臨的問(wèn)題極其復(fù)雜，本文通過(guò)分析現(xiàn)今事務(wù)所存在的問(wèn)題和原因，探討了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)的影響，討論發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度相結(jié)合能更好的的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和量化風(fēng)險(xiǎn)，利于事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)有效的發(fā)展。