陳惠仙

為提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平，加強廉政風險防控系統(tǒng)建設(shè)，建立和完善財務(wù)內(nèi)部控制制度是當前行政事業(yè)單位管理面臨的一個重要問題。目前，有相當一部分單位對建立財務(wù)內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真，會計秩序混亂，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失等。本文就行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制推行的難點、制度完善的對策與措施進行了研究。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序等方式來對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。它是一項系統(tǒng)工程，在各項管理活動和權(quán)力運行過程中起著重要的作用。而財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制中的一個重要組成部分，是與單位資金活動相關(guān)的內(nèi)部控制工作。強化行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制，對提高行政運行效率、保證國有資產(chǎn)的安全完整、節(jié)約行政管理成本具有重要作用。

（一）提高行政運行效率

建立健全的財務(wù)內(nèi)控制度以及監(jiān)督機制，是加強行政事業(yè)單位不斷發(fā)展和保持職能正常高效運行能力和效率的重要措施。行政事業(yè)單位開展財務(wù)內(nèi)部控制能確保行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動的有效性，幫助單位適應(yīng)外部環(huán)境和管理要求的變化，從而推進單位行政效率，更有效地制止了行政事業(yè)單位各種貪腐事件的發(fā)生。

（二）保證國有資產(chǎn)的安全完整

國家掌握著巨大的資源，而行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)承擔著管理和使用的職責，行政事業(yè)單位具有管理公共事務(wù)、公共資源的權(quán)利，在履行各項職權(quán)的過程中必然要進行經(jīng)濟活動，缺乏財務(wù)內(nèi)部控制就會導(dǎo)致發(fā)生各種違規(guī)違法的行為，加大執(zhí)政風險的同時，也會造成國有資產(chǎn)和財政資金的流失，甚至巨額損失。所以行政事業(yè)單位內(nèi)部要有一套嚴密的制約機制來杜絕人情交易和暗箱操作。

（三）節(jié)約行政管理成本

由于外部監(jiān)管力量有限使得行政事業(yè)單位難以受到時時刻刻和全面的監(jiān)督，關(guān)鍵還是要自己建立一套科學合理的財務(wù)內(nèi)部控制制度，制定剛性標準，節(jié)約不必要的開支。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題分析

行政事業(yè)單位由于其單位性質(zhì)的特殊性，管理者更重視政績，缺乏基礎(chǔ)會計知識，從而容易忽視財務(wù)內(nèi)部控制工作。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

管理層內(nèi)控意識淡薄。會計工作得不到單位管理者重視，有的單位不制定規(guī)章制度或者制定了制度而不重落實，忽視對單位會計人員的法制教育。由于行政事業(yè)單位的特殊性，分管財務(wù)的管理者往往缺乏必要的會計知識，不知如何對會計工作進行監(jiān)管，還有可能對會計工作進行錯誤的指揮，進而產(chǎn)生會計風險。比如：管理者認為行政事業(yè)單位財務(wù)工作僅僅是簡單的核算，財務(wù)人員配備不足，出現(xiàn)出納兼任稽核等現(xiàn)象，由于崗位設(shè)置不合理，造成單位資金管理失控；還有單位沒有根據(jù)自身的實際情況制定相關(guān)制度，而直接使用上級或有關(guān)部門的制度，甚至以工作經(jīng)驗代替內(nèi)控制度，導(dǎo)致制度與實際工作脫節(jié)，這樣財務(wù)人員可操作空間較大，管理較為隨意，最后出現(xiàn)舞弊事件。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

2001 年，我國發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，其中指出了行政事業(yè)單位會計執(zhí)行標準，對風險管理工作提出了具體要求。行政事業(yè)單位自身通常會參照這些法律法規(guī)，制定出適合自己單位的的內(nèi)部控制制度。但是行政事業(yè)單位的變化較快，制度跟不上變化，讓大多數(shù)單位自身建立的會計管理制度流于形式，沒有辦法做到引導(dǎo)和制約單位，從而使會計操作不規(guī)范頻頻發(fā)生。例如會計原始憑證填寫簡單甚至漏填，記賬憑證無法按新的政府會計制度制作，重要的業(yè)務(wù)事項無法清晰的表達等。此外，行政事業(yè)單位的管理制度及規(guī)范修訂并不同于企業(yè)會計準則，存在一定的滯后性。

（三）監(jiān)管者執(zhí)行不到位

首先，內(nèi)部監(jiān)管問題。由于我國現(xiàn)行體制的原因使得行政事業(yè)單位的人員編制較少，因此往往存在著“一人多崗”的情況，有些單位甚至由由其他科室人員代辦會計行為，沒有配備財務(wù)專職人員，會計中不相容職位的設(shè)定形同虛設(shè)；一些行政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)科室沒有成立專門的監(jiān)管的會計部門或崗位；一些行政事業(yè)單位沒有建立會計崗位職責和制度，缺少對會計考核的參照指標，使行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計違法行為難以防范，容易導(dǎo)致風險的產(chǎn)生。其次，外部監(jiān)管問題。由于行政事業(yè)單位個數(shù)眾多，假如行政事業(yè)單位都沒有自己監(jiān)督機制，等到審計、紀檢、財政等部門的審核時，工作量不僅繁重，而且難以監(jiān)管。這種情況下會計風險行為隨時都有可能產(chǎn)生，等到產(chǎn)生后再來監(jiān)管已經(jīng)為時已晚。因此，缺乏內(nèi)部和外部的監(jiān)管容易造成行政事業(yè)單位會計風險。

（四）會計人員自身素質(zhì)有待提高

會計人員在行政事業(yè)單位的會計環(huán)節(jié)中起著重要的作用，因此行政事業(yè)單位的會計人員素質(zhì)高低與否、是否具有必要的專業(yè)知識、從業(yè)經(jīng)驗以及必要的責任感至關(guān)重要。一些會計從業(yè)人員在工作中敷衍了事，對一些不了解的業(yè)務(wù)大而化之，粗心操作會使得會計信息的失真。行政事業(yè)單位的會計處理方法單憑管理者的喜惡，沒有建立相應(yīng)的培訓(xùn)機制讓會計人員得到充分的專業(yè)學習和繼續(xù)教育。繼續(xù)教育是一個會計從業(yè)者提高理論與實踐水平的必要前提。在實際工作中，行政事業(yè)單位沒有對繼續(xù)教育的重要性有充分認識，許多會計人員只把繼續(xù)教育當成一個強制性任務(wù)而沒有真正的開展學習。當會計準則和制度更新時，一些單位會計人員沒有及時的去學習鉆研，單憑著經(jīng)驗進行會計工作容易導(dǎo)致會計風險發(fā)生。

三、解決行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題的對策

在行政事業(yè)單位的日常財務(wù)工作中，由于各種內(nèi)部因素和外部因素的影響，使其要面臨諸多風險，只有通過有效的手段來解決這些風險，才能夠更好的保證行政事業(yè)單位工作的正常進行。

（一）營造良好內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位的管理者應(yīng)加強對內(nèi)部財務(wù)工作的重視。作為一名管理者，應(yīng)對會計基礎(chǔ)知識有必要了解，能夠憑借相應(yīng)規(guī)章制度對分管財務(wù)的管理人員進行規(guī)范，督促他們組織開展會計基礎(chǔ)以及法規(guī)方面的培訓(xùn)的同時也能更清晰掌握各項資金的流向?？梢圆捎猛ㄟ^增設(shè)考核指標調(diào)動管理者和會計人員的主觀能動性。例如：將會計信息質(zhì)量，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范列入考核范圍等，從而使財務(wù)工作得以有效監(jiān)督，防止違法、違紀行為的發(fā)生。

（二）完善財務(wù)內(nèi)部控制制度

制度是一個單位運行的基礎(chǔ)，好的制度能給單位提供一個好的平臺，讓其順利運轉(zhuǎn)。各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《會計法》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等相關(guān)制度，因地制宜，合理規(guī)劃符合本單位的財務(wù)管理制度，形成用制度管事、管人的機制。重要部門要根據(jù)行政事業(yè)單位的具體情況制定更加詳細的財務(wù)內(nèi)控制度，按制度辦事，真正的把權(quán)力關(guān)進籠子里。

（三）落實內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

1.內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴格遵照《會計法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等法律法規(guī)的規(guī)定，配備專門的會計從業(yè)人員，對會計人員的相關(guān)職責進行合理調(diào)配。編制充足的單位可以成立專門的內(nèi)部財務(wù)審核部門，招錄一些專業(yè)的審計人員來進行內(nèi)部審核工作，通過平時的工作交流中監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題來做好會計風險的防范。

2.外部監(jiān)督。各地方各級財政部門、審計部門要加強監(jiān)督，對各單位會計資料的內(nèi)容，范圍和程序進行檢查，著重對會計舞弊和重大錯報漏報進行風險排查，建立以風險為導(dǎo)向的審計監(jiān)督模式。

（四）加強會計人員自身素質(zhì)的培養(yǎng)

財務(wù)風險產(chǎn)生的重要原因之一是行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員素質(zhì)低下，能力不足，因此提高會計人員尤其是會計管理者的業(yè)務(wù)技能、政治素養(yǎng)和廉政意識至關(guān)重要。首先，控制財務(wù)風險的重要保證往往依托會計人員的職業(yè)判斷能力，因此會計人員不僅要掌握基本的核算、計量、填報報表的方法，更應(yīng)注重提升自身會計水平。行政事業(yè)單位應(yīng)加強對會計人員繼續(xù)教育，有條件的單位可以通過一些激勵手段增強會計人員培訓(xùn)積極性。其次，設(shè)置新招錄人員的專業(yè)門檻。對于單位新招錄人員，不僅要具備相應(yīng)的會計知識，而且要加強對其專業(yè)理論水平的考核。符合會計人員上崗的條件才能從事會計相關(guān)工作。最后，加強法制教育，可以通過定期舉行會計從業(yè)人員法制廉政風險教育培訓(xùn)來加強單位會計人員的法制水平和廉政意識，充分發(fā)揮其發(fā)揮風險控制作用，增加會計人員責任感才能從源頭上控制財務(wù)風險的產(chǎn)生。

四、結(jié)語

健全的行政事業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度體系能夠有效規(guī)范單位內(nèi)部行為，能合理的保證行政事業(yè)單位管理和服務(wù)活動的合法、合規(guī)以及財務(wù)信息真實完整，確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全有效使用。而行政事業(yè)單位財務(wù)控制運行的好壞直接影響到單位管理的好壞，各業(yè)務(wù)部門在日常工作是財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行者，所以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位中的每一個人都息息相關(guān)，有著不可缺失的作用。