朱立俊

在我國各行政事業(yè)單位的會計體系當(dāng)中，收付實現(xiàn)制是會計核算工作的基礎(chǔ)。在具體的管理過程中，各部門除了要實施預(yù)算會計工作之外還需要結(jié)合財務(wù)會計工作。這種會計工作體系主要是對事業(yè)單位的預(yù)算收支與執(zhí)行情況進反映，同時還需要統(tǒng)計單位各部門內(nèi)的資產(chǎn)信息。從當(dāng)前會計體系下，會計核算工作制度一般可分為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位本身的經(jīng)營性收支管理要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)會計核算制度還是收付實現(xiàn)制，這種核算制度主要是通過對當(dāng)前事業(yè)單位的資金收入與支出進行核算，同時形成完善的年度決算報表，進而提供決算報告。

一、行政事業(yè)單位會計體系中存在的內(nèi)部控制問題

1.會計體系的局限性

從當(dāng)前事業(yè)單位的預(yù)算會計工作來看，其預(yù)算環(huán)境的變化受到市場形勢與政府資金的影響，通過收付實現(xiàn)制的方式來實現(xiàn)預(yù)算會計體系，但是這種會計體系存在的局限性也是非常明顯的，一方面無法對政府部門的資產(chǎn)與負債情況進行真實的反映，同時也無法對成本信息進行反映，整個預(yù)算資金運動的累計結(jié)果也無法反映。另一方面對于預(yù)算體系之外的財務(wù)信息反映也存在較大的局限性，在政府部門的績效管理、財政管理、內(nèi)部控制管理等方面無法達到要求。導(dǎo)致內(nèi)部控制評價工作與財務(wù)核算報告、決算報告的聯(lián)系比較小，對于內(nèi)部控制體系的設(shè)計、運行、監(jiān)督問題缺乏整體性的思考，無法發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

2.業(yè)務(wù)信息流與財務(wù)信息流脫節(jié)

從預(yù)算會計體系上分析，行政事業(yè)單位中的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)信息的關(guān)系一般都存在于預(yù)算申請、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算資金的使用等環(huán)節(jié)當(dāng)中，而在收付實現(xiàn)制的核算制度下，對于會計主體信息無法進行全面性的報道，因而對業(yè)務(wù)工作的具體情況也無法準(zhǔn)確反映。因此在收付實現(xiàn)制下無法實現(xiàn)成本核算的真正意義，而費用確認工作也是以開支時點為依據(jù)，收入與成本的費用無法完善的配比，并且無法真實反映核算信息，不能為政府部門提供公共產(chǎn)品的服務(wù)成本。而對于當(dāng)前的資金流出債務(wù)而言，會計核算與報表工作也無法進行準(zhǔn)確的反映，這樣一來財務(wù)信息中運行成本的反映也不客觀，業(yè)務(wù)流程也無法準(zhǔn)確體現(xiàn)。

3.合同管理重視程度不足

在收付實現(xiàn)制度下，將資金收付工作作為會計核算的基礎(chǔ)，以此來加強對事業(yè)單位進行資金管理，但是一般而言收入支出與實際的應(yīng)收付款并不是按照合同來施行，因此事業(yè)單位的會計核算工作對于合同的管理也不重視。在這種情況下，很多事業(yè)單位的合同管理都比較分散，并沒有設(shè)置專業(yè)的管理部門，同時對于合同管理信息系統(tǒng)也僅僅知識停留在業(yè)務(wù)執(zhí)行部門當(dāng)中，使得財務(wù)部門無法掌握事業(yè)單位的合同與經(jīng)濟活動情況，在合同的簽訂、收付款、履約等情況上也沒有進行完善的監(jiān)督，在合同簽訂之后也沒有進行歸口管理，在結(jié)算時才想財務(wù)部門提交合同，而后根據(jù)單據(jù)來申請資金，這樣一來合同項目就不會納入到年度預(yù)算與資金規(guī)劃當(dāng)中，進而導(dǎo)致失業(yè)單位的預(yù)算需要不斷反復(fù)調(diào)整。不僅影響了工作進程，同時還增加了預(yù)算執(zhí)行的難度，還會讓事業(yè)單位承受經(jīng)濟損失。

4.固定資產(chǎn)控制不足

收付實現(xiàn)制對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的反映不夠真實，在這種制度下事業(yè)單位并不會對固定資產(chǎn)進行折舊計算，因此其使用情況也無法真實反映，國有資產(chǎn)的規(guī)模和數(shù)量信息也失去了真實性，對于資產(chǎn)的管理與監(jiān)督工作也無法完全控制。從目前的行政事業(yè)單位上國有資產(chǎn)的管理問題而言，在日常管理中的使用環(huán)節(jié)、報廢環(huán)節(jié)的管理不嚴格，并且還存在盤點不及時、賬目不實等問題，并且對于跨期的資本支出是作為費用核算的基礎(chǔ)，在決算報告當(dāng)中也不會包括此類支出的使用價值，無法對真實的資產(chǎn)使用情況進行反映。

二、新政府會計制度對內(nèi)部控制的要求

1.內(nèi)部控制管理思想的改變

在政府會計制度改革當(dāng)中，其核心是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅僅是核算方式的變化，同時也是政府會計管理理念的改變。對于新政府會計制度而言，不僅是在會計核算體系在會計基本假設(shè)變更，更是會計假設(shè)前提變更的內(nèi)部治理水平、業(yè)務(wù)流程、管理意識方面的改革。

2.業(yè)務(wù)流程的變革

隨著新政府會計制度下權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，行政事業(yè)單位需要取得收取款項權(quán)利、發(fā)生支付款項權(quán)利的業(yè)務(wù)核算。由此可見，對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理而言，在合同管理、基建管理、科研管理以及資產(chǎn)管理當(dāng)中，其業(yè)務(wù)工作與財務(wù)核算工作的聯(lián)系更為緊密，同時各項管理工作的關(guān)聯(lián)性也比較強。在新的制度框架體系當(dāng)中，需要對前端的業(yè)務(wù)流程進行梳理，否則僅僅依靠會計管理體系的改革而忽略業(yè)務(wù)流程，政府會計也無法在事業(yè)單位中實施準(zhǔn)確的核算工作。

3.加強資產(chǎn)管理

新政府會計制度為了進一步完善資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)的核算方法也進行了細節(jié)化的改變。其中會計核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其中包含了對于固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、折舊攤銷費用化工作，并且還需要做好應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，同時引入應(yīng)收賬款損失的概念，明確構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款信息資本化與費用化的制度，在財務(wù)報告當(dāng)中對政府資產(chǎn)狀況進行真實準(zhǔn)確的反映。另外，新制度下的資產(chǎn)核算工作，其核算范圍也相應(yīng)的擴大，增加保障性住房、公共基礎(chǔ)服務(wù)、文化設(shè)施等資產(chǎn)，在核算工作當(dāng)中還需要增加無形資產(chǎn)的成本，支持研發(fā)支出科目。

4.加強對合同管理的重視

基于新政府會計制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動當(dāng)中簽訂合同時需要確認相應(yīng)的收入與支出信息，在合同履行的過程中需要對收付款項進行準(zhǔn)確的計量。另外，行政事業(yè)單位還需要更加重視對合同進行管理，并且完善管理制度，設(shè)置專業(yè)性的管理部門進行強化合同決策管理，利用信息化的手段，在合同的簽訂、履約程度當(dāng)中進行審批監(jiān)督工作，并且對合同的履約情況進行追蹤，以此來實現(xiàn)對合同的管理。

三、結(jié)語

在當(dāng)前的政府會計制度改革當(dāng)中，事業(yè)單位需要意識到內(nèi)部控制管理的重要性，將會計制度的改革與內(nèi)部控制的管理進行緊密的聯(lián)系，做好相互促進共同發(fā)展。另外還需要建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，為政府會計制度的實施奠定基礎(chǔ)，提高會計信息的真實性與完整性。