周 青

一、會計目標(biāo)概述

1.會計目標(biāo)的概念

會計目標(biāo)是在一定的會計環(huán)境中通過努力所達(dá)到的成果。既要考慮國家宏觀經(jīng)濟管理的問題，又要考慮內(nèi)外部了解財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的需要。會計目標(biāo)是建立和完善會計理論的基礎(chǔ)、出發(fā)點，也是會計實踐活動的起點、終點。合理使用會計目標(biāo)，不僅可以高效聯(lián)系、整合會計信息和會計環(huán)境，還可以連接會計理論和會計實踐。

2.會計目標(biāo)研究的意義

會計究竟該為誰提供什么樣的會計信息是會計目標(biāo)的核心問題。一方面為誰提供，當(dāng)然是有需要才提供，那么都是什么人需要會計信息呢，肯定是有利益關(guān)系的相關(guān)者。而有利益關(guān)系的相關(guān)者有內(nèi)部的也有外部的。另一方面是提供什么樣的信息，會計作為一種經(jīng)濟管理活動，其目標(biāo)自然是要提供與經(jīng)濟活動相關(guān)的財務(wù)信息。一個單位的財務(wù)信息也有很多，有企業(yè)價值波動的信息、有庫存材料增減變動的信息、有員工增減變動的信息……會計不可能全部反映，那么只能反映對其有用的信息。

財務(wù)會計的范圍要高于管理會計，而財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)又要通過財務(wù)會計報告反映。財務(wù)會計目標(biāo)不等于會計目標(biāo)，更不是財務(wù)報告目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)是為財務(wù)信息使用者提供對其決策有用的信息，是會計目標(biāo)的重要組成部分。管理會計目標(biāo)是保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動符合既定的方案。會計信息質(zhì)量與財務(wù)會計目標(biāo)是辯證統(tǒng)一的，一方面會計目標(biāo)直接導(dǎo)致會計信息的質(zhì)量特征，另一方面會計目標(biāo)的實現(xiàn)需要相應(yīng)的會計信息質(zhì)量特征。財務(wù)報告目標(biāo)是會計目標(biāo)的具體化，包括受托責(zé)任觀和決策有用觀。一般而言，有限責(zé)任公司的財務(wù)會計目標(biāo)是向委托人報告受托責(zé)任的履行情況的信息；股份有限公司財務(wù)會計目標(biāo)主要是向利益相關(guān)者提供決策有用的信息。

二、會計目標(biāo)理論的兩種觀點

（一）受托責(zé)任觀

剛成立的企業(yè)，由于規(guī)模小、資金供應(yīng)不足，客戶少，所有人完全有能力自己經(jīng)營，因而其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離。在企業(yè)發(fā)展的成熟價段，由于規(guī)模的擴大，其所有者已經(jīng)沒有時間和精力經(jīng)營了，需要委托給專門的經(jīng)營者去經(jīng)營、管理，此時經(jīng)營者所承擔(dān)的是向所有者報告其對資源有效經(jīng)營管理的責(zé)任。受托責(zé)任觀就是指資源的經(jīng)營管理者向資源所有者交付能說明其對資源有效管理的報告的責(zé)任。受托責(zé)任觀是以合法合理的方式向資產(chǎn)所有者報告其對受托資產(chǎn)的管理經(jīng)營情況，會計目標(biāo)側(cè)重于提供真實可靠的會計信息。隨著人們社會責(zé)任意識的增強以及利益相關(guān)者理論的發(fā)展，受托責(zé)任的內(nèi)涵延伸到經(jīng)濟、社會和生態(tài)責(zé)任。

內(nèi)部控制是經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。建立健全內(nèi)部控制目標(biāo)是保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進實現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是對所有者委托的責(zé)任實施的內(nèi)部控制，是受托責(zé)任的內(nèi)部控制，如果沒有了受托責(zé)任，內(nèi)部控制也就失去了內(nèi)容。

在兩權(quán)分離的情形下，所有者與經(jīng)營者在信息的傳遞或接受上，存在著不對稱，會計目標(biāo)只從委托代理關(guān)系出發(fā)界定，只考慮委托關(guān)系是不全面的，沒有考慮到利益相關(guān)者的需求，忽視了利益相關(guān)者也是會計的服務(wù)對象。

（二）決策有用觀

隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，資本市場逐漸走向成熟，財務(wù)會計目標(biāo)產(chǎn)生了決策有用觀。決策有用觀就是要提供有助于利益相關(guān)者做出相關(guān)決策的會計信息，側(cè)重于會計信息的相關(guān)性，同時相關(guān)性也要依靠可靠性得以實現(xiàn)。首先是要提供相關(guān)的會計信息，對利益相關(guān)者而言，希望獲得高質(zhì)量的財務(wù)信息，以利于其做出經(jīng)濟決策，那么就要求會計信息真實完整可靠。如果提供的會計信息不可靠，將會使決策者不能做出正確的決策。決策有用觀更強調(diào)會計信息對決策的有用，不僅要有利于決策者對現(xiàn)在的經(jīng)濟事項做出決策，更要對未來經(jīng)濟事項的利得、損益做出科學(xué)判斷。

值得注意的是，會計信息的使用者是多方面的，不一樣的信息使用者其需求是不同的，而且在不同階段的信息需求也是不一樣的。不能僅從受委托關(guān)系來考慮決策有用，那樣難免武斷。決策有用應(yīng)當(dāng)綜合考慮對利益相關(guān)者的有用的財務(wù)信息。

(三)兩種觀點的比較

在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，所有者（也就是委托人）要求受托人（也就是經(jīng)營者）提供其受托責(zé)任履行情況的會計信息。這樣，會計信息就成了所有者對經(jīng)營者進行約束、控制的重要工具。那什么樣的會計信息才能反映受托責(zé)任的履行情況呢，是不是越準(zhǔn)確越好呢。其實不然，只有提供與其決策相關(guān)的盡可能真實完整的會計信息，才能有助于會計使用者做出經(jīng)濟決策。

決策有用觀與受托責(zé)任觀使用的經(jīng)濟環(huán)境不同，受托責(zé)任觀更適合受托關(guān)系明確，受托雙方都比較關(guān)注資本保值增值的經(jīng)濟環(huán)境，此時往往是資本市場的初級階段。決策有用觀是產(chǎn)權(quán)分離的產(chǎn)物，是資本市場成熟價段產(chǎn)生和發(fā)展的。

決策有用觀和受托責(zé)任觀都強調(diào)了各自不同的信息使用者。受托責(zé)任觀強調(diào)的信息使用者是資本的所有者；而決策有用觀因其資本市場的發(fā)達(dá)，所強調(diào)的信息使用者范圍更廣，包括所有的利益相關(guān)者。

三、會計環(huán)境對會計目標(biāo)的影響

會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，會計環(huán)境隨著社會的發(fā)展而變化，有什么樣的會計環(huán)境，就會有與之相對應(yīng)的會計目標(biāo)，會計目標(biāo)也在隨著會計環(huán)境的發(fā)展而變化著。會計環(huán)境對會計目標(biāo)的影響因素有：

（一）國家經(jīng)濟體制

我國實行的是公有制為主體，多種所有制共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度，國家、集體所有是公有制經(jīng)濟的主要形式，這就使得政府、集體成為會計信息報告的主要對象。國家實施的財政政策、貨幣政策等宏觀調(diào)控方式在很大程度上影響著各經(jīng)濟單位的發(fā)展，所以國家施行的經(jīng)濟體制就成為了會計環(huán)境因素中的重要一環(huán)，是會計目標(biāo)定位不得不考慮的。

（二）會計信息使用者

1.股東作為企業(yè)的所者者，更加注重的是資本的保值增值，為了實現(xiàn)其利益最大化，必然要求獲取的會計信息真實可靠。

2.債權(quán)人關(guān)注是是償債能力，對經(jīng)營管理并不關(guān)心。因為債權(quán)人的收益來自于本金和利息，與經(jīng)營狀況沒有直接聯(lián)系，所以債權(quán)人對會計信息的質(zhì)量要求是真實完整。

3.政府機構(gòu)在宏觀經(jīng)濟層面對會計信息提出了更高要求。取得稅收收入是政府獲取真實可靠會計信處的主要原因，政府也要維持其各個部門的運轉(zhuǎn)。

4.普通投資者是除大股東外無法實施重大影響的投資者。因為他們無法對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生影響，所以只關(guān)注其資本的保值升值狀況，較少干涉企業(yè)的經(jīng)營管理，這就導(dǎo)致了普通投資者時刻關(guān)注會計信息是否對未來投資有幫助。

（三）經(jīng)濟因素

在資本市場欠發(fā)達(dá)的情況下，委托關(guān)系是直接溝通建立的，此時如果受托者履行責(zé)任不到位或者帶來資本虧損的，所有者將會更換受托人來管理資產(chǎn)。伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場占居了資源分配的主要地位，資源配置的發(fā)展更加趨向穩(wěn)定性，從而資本的所有者和經(jīng)營者的關(guān)系更多借助于發(fā)達(dá)的資本市場，其委托、受托關(guān)系也在發(fā)生著變化，資本市場投資者的投資對象日益增多，為了做出更加正確的經(jīng)濟決策，會計信息就處于了一個十分重要的位置。

（四）政治、法律因素

在高度集權(quán)的政治管理體制下，會計因被用于經(jīng)濟管理，國家規(guī)定的會計任務(wù)就是會計目標(biāo)。從某種層度上來說會計目標(biāo)標(biāo)志著一個國家會計理論的發(fā)展水平。

四、對會計目標(biāo)定位的思考

由于受國家宏觀經(jīng)濟體制的影響，我國的會計目標(biāo)定位側(cè)重于決策有用觀；不同的會計信息使用者對會計信息的需求又是多樣的，股東要求提供會計信息能反映受托責(zé)任的履行情況，而債權(quán)人及政府機構(gòu)側(cè)希望提供的會計信息能夠為他們的決策帶來幫助；隨著受委托關(guān)系的變化，資本市場投資對象的增多，對會計信息的要求肯定是要提供反映受托責(zé)任的決策有用的會計信息；政治法律環(huán)境良好的狀態(tài)，更利于經(jīng)濟社會計的發(fā)展，會計目標(biāo)的定位也會更科學(xué)，更高端。

會計所提供的會計信息需要面對不同的利益相關(guān)者，不同的利益相關(guān)者有著不同的需求，同時還要考慮受托責(zé)任觀相對于決策有用觀定義過于狹隘的問題。因而會計工作要更好的服務(wù)于利益相關(guān)者，實現(xiàn)真正的“決策有用”，避免決策中的短期行為。

我國的資本市場還不夠發(fā)達(dá)，資本還不能完全自由的流通，在這樣的狀態(tài)下經(jīng)營者與所有者之間還是委托與受托關(guān)系，故而我國的會計目標(biāo)側(cè)重于受托責(zé)任觀。由于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和一些相關(guān)技術(shù)的不斷完善，未來的發(fā)展將是決策有用觀為主，受托責(zé)任觀為輔的融合發(fā)展。

綜上所述，會計目標(biāo)的定位應(yīng)該多維度、多角度考慮，不僅要考慮利益相關(guān)者的目標(biāo)，還要對經(jīng)濟形勢、財務(wù)環(huán)境做出客觀分析。本文主要通過對現(xiàn)行較為主流的兩種觀點，受托責(zé)任觀和決策有用觀的分析，并結(jié)合影響的會計環(huán)境因素，綜合考慮對會計目標(biāo)的定位影響。