蔣 靈

一、管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)萌芽于19 世紀(jì)末20 世紀(jì)初的西方國家。由于生產(chǎn)專業(yè)化、社會(huì)化程度的提高以及競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，使得企業(yè)強(qiáng)烈地意識(shí)到，要想在競(jìng)爭(zhēng)中得以生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，以降低成本、費(fèi)用，獲取最大限度的利潤。因此，以管理控制和決策為中心的管理會(huì)計(jì)得到了發(fā)展，逐步形成了包括規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)體系。

（一）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)又稱對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，核心思路就是站在管理者的角度考慮財(cái)務(wù)問題、一切為經(jīng)營服務(wù)，核心理念是價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)，任務(wù)是解釋過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。其以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，將企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)有機(jī)地結(jié)合在一起，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、管理科學(xué)等一系列工具方法，根據(jù)內(nèi)部管理需要收集、加工和報(bào)告相關(guān)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)信息，用于企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)劃、預(yù)測(cè)、決策、績效評(píng)估和控制。企業(yè)參考管理會(huì)計(jì)報(bào)告總結(jié)的信息進(jìn)行目標(biāo)多樣化決策，以實(shí)現(xiàn)有限資源的優(yōu)化配置、協(xié)助好各層次在橫向和縱向上的多目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)配合、塑造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，助推企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從不同的方面反映財(cái)務(wù)信息，前者側(cè)重于事前預(yù)算和事中監(jiān)督，后者側(cè)重于事后核算和反饋。相對(duì)來說，管理會(huì)計(jì)既沒有固定的模式，也沒有明確的會(huì)計(jì)期間，其涉及的范圍和處理方式更多是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理決策的需要來定制，應(yīng)用起來更加靈活多樣，由于很多工作都是跨部門聯(lián)合運(yùn)行，實(shí)施起來具有一定的難度。

（二）中小企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

中小企業(yè)的發(fā)展面臨著兩個(gè)基本問題，一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化，二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。中小企業(yè)如果建立有效的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，就能夠?qū)⒖茖W(xué)的管理會(huì)計(jì)的理論和方法運(yùn)用于企業(yè)的管理中，促使企業(yè)加快解決這兩個(gè)問題的力度和進(jìn)度，從而增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。首先，通過戰(zhàn)略管理各種科學(xué)工具的應(yīng)用，可以提高企業(yè)戰(zhàn)略的全局和前瞻性，提高各職能部門戰(zhàn)略的一致性。其次，通過全面預(yù)算和績效管理的工具，有利于加強(qiáng)計(jì)劃、執(zhí)行和控制的信息溝通、激勵(lì)和評(píng)估，有效分配資源，激發(fā)員工工作的積極性，更有利于促成公司目標(biāo)的達(dá)成。然后，通過各種投融資決策工具的運(yùn)用，可以提高各項(xiàng)決策的科學(xué)性。通過先進(jìn)的成本管理和營運(yùn)資金的管理工具，能夠提高企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營效率和效益。最后，通過科學(xué)的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理工具，還能夠增加企業(yè)合規(guī)性管理，進(jìn)而提高企業(yè)防御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、目前中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱

許多中小企業(yè)的經(jīng)營者缺乏企業(yè)管理的經(jīng)歷，管理方法落后，根本不知道管理會(huì)計(jì)為何物，認(rèn)為管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的職責(zé)，財(cái)務(wù)部門只應(yīng)該做好賬、管好錢、避好稅，也不會(huì)提供非財(cái)務(wù)部門學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的機(jī)會(huì)，更不會(huì)專門設(shè)立管理會(huì)計(jì)這一職位或者職責(zé)，也談不上如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

（二）缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的外部環(huán)境

我國大部分的中小型企業(yè)在發(fā)展早期都認(rèn)為企業(yè)財(cái)產(chǎn)是私人財(cái)產(chǎn)，內(nèi)部權(quán)責(zé)界定不清晰，沒有自己的內(nèi)部控制制度、缺乏規(guī)范化系統(tǒng)化的規(guī)章制度。內(nèi)部控制環(huán)境直接影響了業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化程度，進(jìn)而影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性、可靠性。管理會(huì)計(jì)在一定程度上會(huì)依賴內(nèi)部控制環(huán)境，因此內(nèi)部控制環(huán)境的好壞影響著管理會(huì)計(jì)的工作效果。

（三）缺乏完善的管理會(huì)計(jì)體系

大部分中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理僅局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事后核算和反饋，財(cái)務(wù)部為了滿足外部報(bào)告使用者的需求投入大量的資源去制作月度或者季度收益報(bào)告，但是這些報(bào)告是與企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的真實(shí)過程脫離的，并不能反映該期間企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值提高或降低的實(shí)際情況，甚至還能在企業(yè)長期經(jīng)濟(jì)利益受到損害的情況下顯示利潤增長。

由于企業(yè)管理層沒有認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理報(bào)告的局限性，沒有根據(jù)管理的需要搭建管理會(huì)計(jì)體系采集整理與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)，而采用可能扭曲業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，導(dǎo)致很多決策方向性的失誤。例如企業(yè)為了對(duì)外報(bào)告的需求采用簡(jiǎn)化的成本計(jì)算方法（例如根據(jù)直接人工分配成本），無法反映不同產(chǎn)品對(duì)資源的需求，造成了系統(tǒng)偏差，扭曲了單個(gè)產(chǎn)品的成本，當(dāng)這些扭曲的信息成為產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的唯一來源時(shí)，企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品組合以及對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的反應(yīng)等重要決策就會(huì)面臨被誤導(dǎo)的危險(xiǎn)。

（四）管理會(huì)計(jì)人才緊缺

新一代的財(cái)務(wù)管理者是企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造者，要懂業(yè)務(wù)、會(huì)管理、能決策。而我國的財(cái)會(huì)從業(yè)人員高達(dá)2000 多萬，但是企業(yè)中尤其是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)中，90%從事的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作，他們80%以上的時(shí)間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色,難以為公司的價(jià)值創(chuàng)造提供決策支持。

三、提升中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的對(duì)策建議

（一）創(chuàng)造管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的文化氛圍

管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用需要良好的企業(yè)文化氛圍，而企業(yè)的文化氛圍與企業(yè)的制度息息相關(guān)。建議中小企業(yè)根據(jù)公司管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用目標(biāo)完善相應(yīng)的制度建設(shè)，建立基于“戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、估值、管控、績效”一體化的管理會(huì)計(jì)制度，明確管理會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)和應(yīng)用范圍，使得企業(yè)的發(fā)展和管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用相輔相成，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供制度保證。條件允許的話最好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)分開，最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)處理、報(bào)表編制和財(cái)務(wù)分析由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完成；讓更多的財(cái)務(wù)人員滲透到產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分參與企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)部門獨(dú)立運(yùn)行，主要服務(wù)于高層決策支持。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制

完善的內(nèi)部控制是開展管理活動(dòng)的前提。中小企業(yè)應(yīng)建立明晰的組織架構(gòu)和職能部門分工，明確關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)責(zé)分工和報(bào)告途徑，根據(jù)業(yè)務(wù)流程建立規(guī)范系統(tǒng)的規(guī)章制度，為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施建立良好的內(nèi)控環(huán)境。

（三）建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)屬于信息科學(xué)，其有效應(yīng)用需要各類經(jīng)營信息的支持。中小企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的缺陷，考慮搭建多層次、多維度管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系（例如報(bào)表體系、財(cái)務(wù)診斷和預(yù)警體系、支持體系、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)體系等）和建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。具體而言，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)、企業(yè)的痛點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)的重點(diǎn)確定公司管理會(huì)計(jì)應(yīng)用信息需求，根據(jù)管理的需要（例如根據(jù)項(xiàng)目、部門或者業(yè)務(wù)線）劃分核算的最小顆粒度，確定收集企業(yè)經(jīng)營管理決策相關(guān)大數(shù)據(jù)的途徑、確定標(biāo)準(zhǔn)化和唯一口徑的數(shù)據(jù)要求、搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型以及管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的模式，從而促使公司計(jì)劃、執(zhí)行、控制、績效評(píng)價(jià)、決策等管理會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠更加高效順暢地運(yùn)行和開展，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有效支撐，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的有機(jī)融合。對(duì)于具備較好的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)用基礎(chǔ)的中小企業(yè)，可以考慮建設(shè)適用于本企業(yè)、集成在企業(yè)整體信息系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（包括成本管理、預(yù)算管理、績效管理、投資管理、管理會(huì)計(jì)等功能模塊），讓財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)緊密、靈活的結(jié)合，從而全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的收集、整理、加工、分析和報(bào)告管理會(huì)計(jì)活動(dòng)信息。

（四）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員隊(duì)伍的建設(shè)

管理會(huì)計(jì)的實(shí)施效果很大程度上取決于管理會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)。而管理會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算編制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績管理、內(nèi)部控制和成本管理方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

首先，組織管理會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)財(cái)政部發(fā)布的管理會(huì)計(jì)基本指引、應(yīng)用指引、案例等管理會(huì)計(jì)相關(guān)政策和文件。其次，為了激發(fā)相關(guān)從業(yè)人員的積極性和主動(dòng)性，企業(yè)內(nèi)部可以通過設(shè)置公平有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制（例如設(shè)立管理會(huì)計(jì)的專項(xiàng)基金），獎(jiǎng)勵(lì)勇于創(chuàng)新、能夠結(jié)合公司實(shí)際改善公司管理會(huì)計(jì)方法體系的行為。然后，制定員工輪崗制度，讓管理會(huì)計(jì)工作人員走入業(yè)務(wù)一線，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和發(fā)展方向，加強(qiáng)跨部門的溝通。培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的全局視野，能夠讓財(cái)務(wù)人員站在新的高度俯視公司業(yè)務(wù)運(yùn)行的全貌。最后，進(jìn)行跨部門管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，不但鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員要了解業(yè)務(wù)，還要對(duì)設(shè)計(jì)、研發(fā)、采購等非財(cái)務(wù)部門的管理者進(jìn)行管理會(huì)計(jì)知識(shí)的普及，形成管理會(huì)計(jì)的共識(shí)。

（五）財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員要順應(yīng)時(shí)代的需要，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，培養(yǎng)管理的思維和財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)能力，實(shí)現(xiàn)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，為公司各項(xiàng)經(jīng)營決策提供有效支持。例如根據(jù)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，組織經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算、業(yè)績考核的閉環(huán)設(shè)計(jì)、確定實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵指標(biāo)，然后融合于關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)，確定監(jiān)控和分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部管理報(bào)告的格式和內(nèi)容，向內(nèi)部經(jīng)營管理層提供及時(shí)有用的決策信息。從而在公司戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、資金管理、內(nèi)部控制、納稅管理等方面提供專業(yè)的技術(shù)支持。實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)決策支持（例如：制定關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策）升級(jí)到業(yè)務(wù)決策支持和管理決策支持。

（六）加強(qiáng)跨部門的項(xiàng)目管理

中小企業(yè)爭(zhēng)取努力把企業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)專題（成本管理、預(yù)算管理、績效管理、信息化等等）視為一個(gè)個(gè)的項(xiàng)目管理，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)來自包括財(cái)務(wù)部在內(nèi)的擁有相關(guān)專業(yè)技能的不同部門，每個(gè)項(xiàng)目成員都應(yīng)該掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)和技術(shù)。從而讓管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐層面落實(shí)。