張能全

一、引言

當(dāng)前，農(nóng)村脫貧攻堅(jiān)進(jìn)入關(guān)鍵階段，各級(jí)各部門對(duì)農(nóng)村發(fā)展的投入力度也在加大。隨著村級(jí)資金量的增加，村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題逐漸成為村民關(guān)心的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題就會(huì)對(duì)村級(jí)基層組織的威信造成重大打擊，直接造成村級(jí)基層組織政策執(zhí)行力的下降，因此，提升村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平，解決村級(jí)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，對(duì)維護(hù)農(nóng)村穩(wěn)定和實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興有著現(xiàn)實(shí)意義。

二、村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

（一）“三資”代理的問(wèn)題

當(dāng)前村級(jí)財(cái)務(wù)管理主要方式是按照中紀(jì)委、農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部、民政部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)【2010】4 號(hào)文）規(guī)定進(jìn)行村級(jí)財(cái)務(wù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理，一般簡(jiǎn)稱“三資”代理。在具體執(zhí)行上，基本上是鄉(xiāng)鎮(zhèn)根據(jù)實(shí)際情況制定各種財(cái)務(wù)管理規(guī)定，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所或者農(nóng)經(jīng)（管）站組成鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理中心，承辦村級(jí)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。這種模式對(duì)提高村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平、改變村賬混亂狀況、規(guī)范村級(jí)收支有著較好的效果，但是也有它的弊端。

1.賬實(shí)脫節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托代理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員不參與到村級(jí)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，只是代理賬務(wù)的核算和資金的管理，只對(duì)票據(jù)的合規(guī)性負(fù)責(zé)，票據(jù)的真實(shí)性仍由各村委會(huì)來(lái)承擔(dān)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理會(huì)計(jì)經(jīng)常因?yàn)椴涣私饨?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)做錯(cuò)賬，也有無(wú)心被個(gè)別村干部蒙蔽做了假賬。有些村級(jí)固定資產(chǎn)因?yàn)槭窍嚓P(guān)部門直接投入的，賬上更是沒(méi)有記載。

2.管理規(guī)定“一刀切”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理中心制定的村級(jí)財(cái)務(wù)管理規(guī)定一般是全鄉(xiāng)鎮(zhèn)“一刀切”。為了村干部“辦成事，不出事”，呼應(yīng)“防止群眾身邊的腐敗”等，常常從村級(jí)財(cái)務(wù)管理入手，“一刀切”的制定了極為嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理規(guī)定。例如為貫徹村級(jí)零招待政策，因?yàn)楣ぷ鞑团c招待費(fèi)不好界定，而禁止村級(jí)工作餐；為防止濫發(fā)津補(bǔ)貼而禁發(fā)津補(bǔ)貼或者為平衡而以全鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)最差的村為參考制定補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)而對(duì)報(bào)刊費(fèi)、打印費(fèi)、車費(fèi)做了嚴(yán)格的上限（村級(jí)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)早就不向農(nóng)民收取了）；為了分擔(dān)責(zé)任和牽制，制定了繁瑣的審批和報(bào)賬程序等等。致使少數(shù)村為了費(fèi)用出賬，常常冒險(xiǎn)“變相”出賬，規(guī)避管理。一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)少的有7-8 個(gè)村級(jí)單位，多的有近20 個(gè)村級(jí)單位，甚至更多。這些村中不僅村情有別，貧富也有差別。財(cái)務(wù)管理制度“一刀切”造成富裕村和貧困村管理人員的待遇一樣，如果單純從公共服務(wù)職能角度看是沒(méi)問(wèn)題的，但村是集體經(jīng)濟(jì)組織，從經(jīng)營(yíng)職能角度看就不公平了，干好干壞一個(gè)樣。這種情況不利于調(diào)動(dòng)村級(jí)干部的工作積極性。

3.“代理”質(zhì)量不高。不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理中心會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平也不高、責(zé)任心不強(qiáng)，同時(shí)還要承擔(dān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心工作任務(wù)等原因，導(dǎo)致做出來(lái)的賬質(zhì)量很差，比如有的甚至不做明細(xì)賬；一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)因?yàn)槿藛T老化，不會(huì)電腦，還在使用手工記賬，耗時(shí)費(fèi)力等。

（二）會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題

當(dāng)前村集體經(jīng)濟(jì)組織使用的會(huì)計(jì)制度是2005 年1月1 日正式實(shí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度》，距今已有14年了，一直沒(méi)有變化，而當(dāng)下的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、發(fā)展水平與14 年前有了很大的變化。

1.制度中對(duì)行政和經(jīng)營(yíng)沒(méi)有分開(kāi)核算。由于歷史原因，現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)核算延續(xù)了之前的《村合作經(jīng)營(yíng)組織會(huì)計(jì)》在經(jīng)營(yíng)方面的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中包含了對(duì)行政事業(yè)收支的核算，影響了會(huì)計(jì)核算的合理性、準(zhǔn)確性，不利于對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果和行政收支結(jié)果的評(píng)價(jià)。

2.制度中的部分會(huì)計(jì)科目不合時(shí)宜。例如“內(nèi)部往來(lái)”科目不符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平競(jìng)爭(zhēng)觀念；農(nóng)業(yè)稅早在2005 年就取消了，而“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目還在制度規(guī)定的科目中等。

（三）村級(jí)會(huì)計(jì)人員的問(wèn)題

1.村級(jí)整體財(cái)務(wù)水平下降。村級(jí)會(huì)計(jì)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理的情況下，村級(jí)一般只設(shè)一名由村干部兼任的報(bào)賬員，不再進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算，導(dǎo)致村級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平提升需求下降，村干部的財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)一步下降。

2.村級(jí)干部對(duì)家底不清。村級(jí)沒(méi)有會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的情況下，常常導(dǎo)致村干部不了解村里到底有多少家底，特別是新當(dāng)選的村干部，常常只知道賬戶里還有多少錢，不知道債權(quán)債務(wù)以及資金之外的資產(chǎn)情況，更遑論所有者權(quán)益了。

3.村級(jí)會(huì)計(jì)提升業(yè)務(wù)水平的途徑不多。村會(huì)計(jì)都是從村民中選拔上來(lái)，之前絕大多數(shù)人沒(méi)接觸過(guò)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)知識(shí)相當(dāng)有限，不少人連文化程度都不是很高，對(duì)這樣一個(gè)群體應(yīng)有專門的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)途徑，才能切實(shí)提高村級(jí)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平。當(dāng)前的院校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)幾乎沒(méi)有針對(duì)村級(jí)的會(huì)計(jì)課程，讓村會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力提升渠道進(jìn)一步狹窄。取消會(huì)計(jì)證，讓村會(huì)計(jì)直接考初級(jí)證，有點(diǎn)勉為其難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)或縣區(qū)等組織的集中培訓(xùn)，常常因?yàn)闀r(shí)間短，培訓(xùn)內(nèi)容“高大上”而效果有限。

4.村級(jí)會(huì)計(jì)人員變更頻繁。一是村級(jí)會(huì)計(jì)人員收入低，難以吸引高素質(zhì)人才；二是村會(huì)計(jì)能力與素質(zhì)較高的常常就會(huì)被提拔為村主要領(lǐng)導(dǎo)或者提拔到其他重要崗位；三是三年一度的換屆選舉也常常造成村級(jí)財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)。通常情況下，村集體經(jīng)濟(jì)組織中的財(cái)務(wù)人員均是由村干部來(lái)?yè)?dān)任的，只要是村委會(huì)人員更換，那么會(huì)計(jì)以及出納人員也會(huì)隨之更替。

三、解決當(dāng)前村級(jí)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的對(duì)策

（一）回歸代理與指導(dǎo)的本質(zhì)

1.因村施“代”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理中心應(yīng)該根據(jù)村情配置代理會(huì)計(jì)，對(duì)那些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)比較好的村不代理，對(duì)這樣的村“三資”代理中心主要對(duì)村會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，包括對(duì)生成的電子記賬憑證的檢查和不定時(shí)的原始憑證檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提醒；鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心集中力量代理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)差、軟弱渙散的村。代理會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心任務(wù)經(jīng)常深入到被代理村了解情況，不宜經(jīng)常變動(dòng)。

2.村民自“制”。村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度的制定，特別在支出費(fèi)用的規(guī)定方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)在上限控制的前提下，因村而異，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)狀況好的村集體可以適當(dāng)調(diào)高費(fèi)用指標(biāo)及干部補(bǔ)貼指標(biāo)。同時(shí)把帶有限額的制度細(xì)則交給村民代表大會(huì)討論確定，并由村民代表大會(huì)選出的村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)督執(zhí)行。這樣一方面防止了村干部以及村民的村級(jí)資金所有權(quán)、使用權(quán)被鄉(xiāng)鎮(zhèn)剝奪的挫敗感，另一方面也調(diào)動(dòng)了村干部和村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)人員的積極性并增強(qiáng)了責(zé)任感。年終對(duì)照村民代表大會(huì)通過(guò)的財(cái)務(wù)管理制度實(shí)施細(xì)則進(jìn)行審計(jì)檢查，然后由鄉(xiāng)鎮(zhèn)根據(jù)審計(jì)檢查結(jié)果對(duì)村或者村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)進(jìn)行激勵(lì)或鞭策。

3.加強(qiáng)“代理”。針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心人員老化、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)公開(kāi)招考年輕的持證會(huì)計(jì)人員；針對(duì)代理中心人員責(zé)任心不強(qiáng)的問(wèn)題，應(yīng)由縣區(qū)每年組織進(jìn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心之間的互審互查，讓鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心之間相互激勵(lì)、相互學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短，同時(shí)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心會(huì)計(jì)進(jìn)行評(píng)比獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員做好村級(jí)財(cái)務(wù)的代理工作。

（二）針對(duì)當(dāng)下村級(jí)經(jīng)濟(jì)情況及時(shí)修訂村級(jí)會(huì)計(jì)制度

相關(guān)部門可以通過(guò)對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理事項(xiàng)和職能區(qū)分，制定相應(yīng)的村集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度，建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的核算項(xiàng)目。

1.政經(jīng)分開(kāi)核算。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和農(nóng)村改革的不斷深入，政經(jīng)分開(kāi)核算是大勢(shì)所趨，經(jīng)營(yíng)方面按企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算，行政方面按行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度核算。也就是把集體經(jīng)濟(jì)組織中社會(huì)服務(wù)功能的會(huì)計(jì)核算包括各項(xiàng)財(cái)政撥付資金、村級(jí)公共服務(wù)支出等進(jìn)行事業(yè)會(huì)計(jì)核算；把經(jīng)營(yíng)功能的會(huì)計(jì)核算如資產(chǎn)租賃、投資收益、集體土地入股分紅、增值稅等進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算。同時(shí)對(duì)這兩種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別做出結(jié)果報(bào)表，企業(yè)類做“利潤(rùn)表”，行政事業(yè)類做“收入支出表”。

2.調(diào)整會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。一是取消“內(nèi)部往來(lái)”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目。“內(nèi)部往來(lái)”科目是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代核算集體經(jīng)濟(jì)組織成員與村集體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán)人或者債務(wù)人是否是組織成員在會(huì)計(jì)核算上不應(yīng)該搞內(nèi)外有別，取消后該科目業(yè)務(wù)并入“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”科目；農(nóng)業(yè)稅早在2005 年就已取消，“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目理應(yīng)取消；“本年利潤(rùn)”“利潤(rùn)分配”不能反映行政事業(yè)內(nèi)涵，也應(yīng)取消。二是設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目用于核算經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額；設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目用于核算行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支相底后的余額；設(shè)置“結(jié)余分配”科目用于對(duì)以上結(jié)余進(jìn)行分配；設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用于核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值稅、所得稅等。

（三）穩(wěn)定村級(jí)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，多渠道提升業(yè)務(wù)水平

1.加強(qiáng)針對(duì)性的農(nóng)村財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。制定村級(jí)財(cái)務(wù)常識(shí)手冊(cè)，在年終考核中增加相關(guān)考核內(nèi)容，督促村級(jí)財(cái)務(wù)人員提升財(cái)務(wù)水平。

2.代理中心及時(shí)反饋當(dāng)月會(huì)計(jì)報(bào)表，并做好注釋。針對(duì)財(cái)務(wù)水平整體較差的村級(jí)單位，定期或不定期現(xiàn)場(chǎng)解讀相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，做好專項(xiàng)講解。

3.多渠道提升村級(jí)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)證考試取消的情況下，縣區(qū)財(cái)政部門可以制定適合村級(jí)財(cái)務(wù)人員的簡(jiǎn)易證件門檻，避免跨度過(guò)大，促進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)；農(nóng)經(jīng)部門也可以針對(duì)性的制作村級(jí)財(cái)務(wù)培訓(xùn)課件，方便村級(jí)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)。

4.對(duì)村級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)行“專干”化?，F(xiàn)在村級(jí)單位針對(duì)中心工作，一般都是配備專職干部，簡(jiǎn)稱“專干”比如計(jì)生專干、扶貧專干，專人抓專項(xiàng)工作，業(yè)務(wù)能力提升快，人員隊(duì)伍穩(wěn)定，工作專注。村級(jí)會(huì)計(jì)也應(yīng)該“專干”化，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一招考，統(tǒng)一任用，統(tǒng)一考核，不參與村換屆選舉，建立一支穩(wěn)定的高水平村級(jí)財(cái)會(huì)隊(duì)伍對(duì)鄉(xiāng)村振興意義重大。