天健會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)湖北分所 陳杰

2018年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《信息化建設(shè)規(guī)劃》，并明確提出會計師事務(wù)所應(yīng)建設(shè)智能審計云平臺與內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)信息技術(shù)與數(shù)據(jù)技術(shù)并重發(fā)展。會計行業(yè)信息化包含會計師事務(wù)所信息化、辦公信息化和服務(wù)信息化，而當前辦公與服務(wù)信息化已經(jīng)比較清晰，事務(wù)所信息化則是當前發(fā)展的重點關(guān)注對象。同時，縱觀當前理論化研究，與《規(guī)劃》中強調(diào)的事務(wù)所信息化發(fā)展需求并未形成一致性，甚至滯后于實踐中的信息化發(fā)展，尤其關(guān)于信息化進程中事務(wù)所發(fā)展的影響變化。為此，本文探討信息化為事務(wù)所帶來的變化具有重要理論與實踐意義。

1 事務(wù)所信息化發(fā)展概述

會計師事務(wù)所的信息化發(fā)展源于2005年興起的運用審計軟件開展審計業(yè)務(wù)，2011年注冊會計師協(xié)會開始部署信息化建設(shè)，2012年啟用了PSA管理系統(tǒng)，這也是正式將事務(wù)所中眾多職能納入信息化系統(tǒng)的起點。雖然近年來事務(wù)所信息化發(fā)展受到各方推崇，但信息化進程中面臨著新機遇和新挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的事務(wù)所發(fā)展模式已經(jīng)難以滿足當前快速的發(fā)展需求，而通過信息化建設(shè)系統(tǒng)開展信息化建設(shè)以提升管理質(zhì)量與效率則是轉(zhuǎn)化模式的唯一路徑。

當前國外已經(jīng)實現(xiàn)了事務(wù)所信息池的構(gòu)建，通過對信息池中數(shù)據(jù)的深入分析，可以更好地實現(xiàn)風險防范與識別。在信息化進程中，事務(wù)所面臨著雙重任務(wù)，一是當前事務(wù)所仍然呈現(xiàn)出規(guī)模小、數(shù)量多的特點，很難形成完善健全的信息化系統(tǒng)，當前仍然依賴于人工操作完成審計等業(yè)務(wù)；二是實現(xiàn)事務(wù)所的智能化發(fā)展，信息化普及是行業(yè)發(fā)展的必然趨勢，但信息化升級則是行業(yè)發(fā)展的必備技能。而智能化則是信息化發(fā)展的未來。

《規(guī)劃》中曾指出，當前事務(wù)所信息化發(fā)展不是安裝一套信息化辦公軟件，而是響應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的號召，借助信息化對其流程進行優(yōu)化，讓信息化在事務(wù)所中創(chuàng)造價值，而非管理便捷。為此，事務(wù)所信息化發(fā)展面臨著智能化、價值化特征。

2 信息化進程對事務(wù)所發(fā)展的影響

2.1 信息化進程對事務(wù)所發(fā)展的積極影響

信息化進程對事務(wù)所發(fā)展的積極影響主要體現(xiàn)在三個方面。首先，信息化轉(zhuǎn)變了事務(wù)所的發(fā)展模式，一是改變了傳統(tǒng)的事后核算模式，使得事務(wù)所核算與業(yè)務(wù)同步進行，管理層可以實時獲得業(yè)務(wù)信息，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)在財務(wù)層面的動態(tài)監(jiān)管。二是信息化在促進事務(wù)所轉(zhuǎn)變核算模式的同時，也促進了事務(wù)所工作由傳統(tǒng)的會計核算轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值創(chuàng)造及管理模式，事務(wù)所的會計數(shù)據(jù)已經(jīng)不再是業(yè)務(wù)分析的依據(jù)，而且也是事務(wù)所管理及價值識別、評估的依據(jù)。三是信息化改變了事務(wù)所是共享模式，傳統(tǒng)模式下事務(wù)所的信息分享通過紙質(zhì)遞交等形式分享，但信息化模式中，事務(wù)所信息可能只需要將信息納入共享服務(wù)中心，信息使用者從服務(wù)中心中自主提取信息。

其次，信息化促使事務(wù)所提升業(yè)務(wù)信息質(zhì)量，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式下事務(wù)所更傾向于使用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而信息化模式下，會計信息可以在各部門、各層級間自由傳輸與對接，這極大地提升信息使用效率，并由傳統(tǒng)的人工信息識別轉(zhuǎn)化為計算機智能識別，這不僅有效識別了信息風險，而且通過權(quán)限預(yù)設(shè)防止了會計信息核算與決策間的暗箱操作。

最后，信息化為事務(wù)所提供先進的技術(shù)支持，一是它增加了事務(wù)所的業(yè)務(wù)處理效率，二是構(gòu)建了財務(wù)信息化語言，如浪潮將財務(wù)共享服務(wù)中心與云計算等數(shù)據(jù)化模式相結(jié)合，構(gòu)建財務(wù)云，實現(xiàn)了決策、應(yīng)用、資金、核算等協(xié)同化處理。三是信息化為部門及相關(guān)利益者提供信息共享渠道，并實現(xiàn)全程、全局和全員的實時信息監(jiān)管。

2.2 信息化進程對事務(wù)所發(fā)展的消極影響

信息化進程對事務(wù)所提出了巨大挑戰(zhàn)，普華永道合伙人曾公開表示，信息化只是事務(wù)所發(fā)展的工具，但絕不能成為事務(wù)所發(fā)展的目標，并著重強調(diào)信息化的應(yīng)用是建立在完善的管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，若事務(wù)所本身管理混亂，那么信息化將為事務(wù)所帶來更大的問題，主要體現(xiàn)于以下幾個方面。

一是信息化維護成本，信息化系統(tǒng)建設(shè)以及升級需要人、財、物等配套設(shè)施協(xié)同并進，這為事務(wù)所的發(fā)展帶來了成本，這也是當前眾多小事務(wù)所不能很好地實施信息化發(fā)展的重要原因。

二是信息安全按隱患，由于信息自由傳輸與對接，極易導(dǎo)致事務(wù)所的隱秘信息泄露，甚至出現(xiàn)信息系統(tǒng)被不法分子侵入，這為事務(wù)所發(fā)展帶來了極大的潛在風險。

三是信息化是一個持續(xù)升級的工具，甚至需要自主開發(fā)很多工具，如普華永道自主開發(fā)的審計信息化工具，這一方面極易導(dǎo)致部分事務(wù)所在信息化進程中跟不上升級節(jié)奏，另一方面極易導(dǎo)致成本快速攀升，但卻沒有實質(zhì)貢獻。

四是信息化發(fā)展對員工的綜合知識要求較高，這需要事務(wù)所不斷培訓(xùn)老員工和持續(xù)引進復(fù)合型新員工，在新老員工間達到平衡，一方面增加了人才引進成本；另一方面在一定程度上稀釋了員工具備的業(yè)務(wù)能力。

3 事務(wù)所中信息化應(yīng)用的優(yōu)化策略

3.1 把握事務(wù)所發(fā)展趨勢

當前事務(wù)所發(fā)展呈現(xiàn)出多元化、信息化發(fā)展態(tài)勢。據(jù)中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年12月底，我國共有8600余家會計師事務(wù)所，這在一定程度表明事務(wù)所發(fā)展態(tài)勢良好，而把握其發(fā)展趨勢愈加重要。

一方面事務(wù)所業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化發(fā)展，在事務(wù)所的四大業(yè)務(wù)中，會計業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占比逐漸減小，而評估類、咨詢類等非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占比開始逐漸增加。更值得注意的是，非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為傳統(tǒng)業(yè)務(wù)帶來了更高的經(jīng)濟效益。

另一方面事務(wù)所呈現(xiàn)信息化發(fā)展，尤其是智能化、移動化、互聯(lián)化，逐漸形成以安全管理和技術(shù)支持為保障、以數(shù)據(jù)資源為核心、以信息化設(shè)施為基礎(chǔ)的信息化體系。

更進一步，當前事務(wù)所在信息化進程中要把握四條發(fā)展路徑，一是聯(lián)動式監(jiān)管，運用信息化手段提升會計師事務(wù)所的社會公信力；二是制度化管理，加強會計師事務(wù)所的風險抵抗力；三是專業(yè)化服務(wù)，提升事務(wù)所的業(yè)務(wù)含金量；四是規(guī)模化經(jīng)營，強化事務(wù)所的市場競爭力。這四條路徑的實現(xiàn)均需要借助信息化發(fā)展。

為此，事務(wù)所需要借助信息化手段實現(xiàn)從社會、企業(yè)、行業(yè)、政府四個層面聯(lián)合監(jiān)管；通過制度構(gòu)建實現(xiàn)內(nèi)部管理科學(xué)化、常態(tài)化；要夯實會計、審計等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，大力發(fā)展鑒證、咨詢等非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，強化高附加值、高科技含量的非審計業(yè)務(wù)；通過集團化組建實現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展。

3.2 健全網(wǎng)絡(luò)化風險監(jiān)管機制

信息化進程中，事務(wù)所的發(fā)展離不開網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)管機制構(gòu)建。

首先，積極拓展計算機在事務(wù)所中的應(yīng)用層次，搭建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與稽核信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測。加快信息系統(tǒng)建設(shè)，完善業(yè)務(wù)分類監(jiān)管模型，通過“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化審計模式，確定監(jiān)管重點、精確監(jiān)管范圍，實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)管和實時監(jiān)管。

其次，利用稽核信息系統(tǒng)的風險預(yù)警功能，指導(dǎo)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域及時處置風險預(yù)警，尤其會計與審計等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，形成隔日或即時的監(jiān)測—預(yù)警—篩查—反饋的新型監(jiān)管機制。

再次，針對重大審計項目、會計項目等實施聯(lián)動監(jiān)管機制，在內(nèi)外部、上下級間實現(xiàn)橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立監(jiān)管與業(yè)務(wù)部門間檢查成果相互反饋機制，有效整合各自資源優(yōu)勢，共同參與項目檢查。

最后，把握重點，有的放矢，以業(yè)務(wù)為主線，突出重點業(yè)務(wù)，以風險為導(dǎo)向，突出重點領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，根據(jù)實際情況，對不同業(yè)務(wù)類別、不同地域特點配以相應(yīng)的具體監(jiān)管內(nèi)容和評價標準，強化監(jiān)管工作的目的性和針對性。

3.3 完善事務(wù)所未來信息規(guī)劃

事務(wù)所的信息規(guī)劃必須有所側(cè)重，筆者認為以下三個方面是事務(wù)所側(cè)重發(fā)展的方向。

一是機制安排，事務(wù)所要在資金方面給予信息化建設(shè)特別支持，在事務(wù)所選人、用人時優(yōu)先考慮具有計算機、信息技術(shù)等專業(yè)知識的員工，逐步提高業(yè)務(wù)隊伍在信息化基礎(chǔ)方面的勝任力水平，促進全所信息化應(yīng)用向?qū)I(yè)化、職業(yè)化轉(zhuǎn)型；成立和發(fā)揮信息化管理委員會的作用，強化管理層與合伙人間的信息化知識溝通，強化信息化頂層設(shè)計理念。

二是路徑設(shè)計，將云服務(wù)嵌入業(yè)務(wù)中，實現(xiàn)人、財、物間的信息化集中處理，建設(shè)信息化共享服務(wù)中心；擴大信息化應(yīng)用隊伍，鼓舞員工通過走出去和請進來兩種方式開展信息化培訓(xùn)，定期派遣員工到優(yōu)秀事務(wù)所、事業(yè)單位學(xué)習(xí)信息化處理，邀請外部專業(yè)人士到事務(wù)所進行短期信息化培訓(xùn)。

三是目標設(shè)定，事務(wù)所的目標應(yīng)該是實現(xiàn)信息化與事務(wù)所間的深度融合，例如德勤邀請外部信息技術(shù)專家參與每一個業(yè)務(wù)項目，通過大數(shù)據(jù)實現(xiàn)案例的精準分析。

4 結(jié)語

國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革屢次強調(diào)內(nèi)部職能要與信息化達成協(xié)同發(fā)展，甚至中注協(xié)每年都在強調(diào)信息化在事務(wù)所發(fā)展過程中重要影響。為此，本文著重在事務(wù)所信息化發(fā)展脈絡(luò)梳理基礎(chǔ)上探討信息化對事務(wù)所發(fā)展的積極與消極影響，并從趨勢、機制、規(guī)劃三方面提出降低這種消極影響的策略。

筆者認為，信息化只是事務(wù)所發(fā)展過程中的一個工具，它不是事務(wù)所發(fā)展的終極目標，事務(wù)所根據(jù)自身實踐適當應(yīng)用，而非必須達到行業(yè)信息化前沿水平。同時，由于該主題與當前事務(wù)所發(fā)展實際緊密相關(guān)，建議后續(xù)可以結(jié)合案例分析等研究形式深入解釋信息化進程中的事務(wù)所發(fā)展影響。