特變電工山東魯能泰山電纜有限公司 朱三雷

掌握并合理使用本-量-利分析方法能使企業(yè)經營者掌握企業(yè)成本、銷量與利潤之間的關系，在單個項目中，可以通過對項目的前期投入即固定成本，中間投入的變動費用，與銷量的變動關系來判斷項目的盈虧平衡點。本-量-利分析方法可以作為項目制定之初的盈虧測算，在企業(yè)管理中應用也十分廣泛，可以提前確定目標，促使廣大管理人員努力為之奮斗?？梢灾痦椡ㄟ^邊際貢獻和敏感性分析，查找關鍵因素影響點，進而專項攻克，為企業(yè)發(fā)展目標做出貢獻。

1 當前本-量-利分析常用模型以及使用中存在的問題

簡單的本-量-利分析模型主要是采用固定費用與邊際效益之間的關系確定等式。用公式表示即：R=PX-(A+BX)=(P-B)X-A（其中P表示銷售單價，X表示銷售量，A表示固定成本總額，B表示單位變動成本，R表示利潤）。

應用范圍：（1）計算盈虧平衡點，P-B即邊際效益或者邊際貢獻，也就是銷售單價減去單位變動成本。計算盈虧平衡點即當利潤R等于0的情況下的銷量，即X=A/(P-B)。（2）確定目標價格，在目標利潤或者目標毛利率（如投資方的最低收益率要求）確定的情況下確定產品售價，即P=（R+A）/X+B。（3）可通過敏感性分析確定邊際效益影響因素，對單個或者某幾個關鍵因素進行專項研究分析，降低單位變動成本，進而降低產品成本，擴大邊際貢獻而擴大毛利水平。（4）對多種產品的價格組合以及成本組合進行綜合分析判斷整個工廠的利潤貢獻點，以及成本影響關鍵因素。

本-量-利分析在企業(yè)中應用需關注的問題，主要體現在以下幾個方面。

1.1 關于固定成本與變動成本的劃分口徑的影響

固定成本與變動成本準確劃分存在一定的難度，一些項目如果不通過深入了解較難看清楚本質，如不能準確的進行成本劃分將對測算結果造成較大的影響，影響決策。

1.2 時間價值對本-量-利分析結果的影響

本-量-利分析是基于靜態(tài)的情況進行分析，所以分析結果未考慮時間價值的變化，對分析結果也具有一定的影響。

1.3 市場環(huán)境變化對測算結果的影響

本-量-利分析也是基于各種因素不變的情況進行的分析，但是市場是瞬息萬變的，如不能進行有效考慮對此類影響因素進行預測將對分析結果產生一定影響。

2 本-量-利分析在經營中的具體應用以及測算要點建議

2.1 盈虧平衡點的測算

盈虧平衡點的測算為便于計算經常假設為只生產一種產品，但是實際測算中經常是多種產品，情況復雜，并且往往存在一些較難劃分的成本、費用。

比如對人工成本的劃分，實際應按照工資構成方式進行劃分，分為固定部分與變動部分，在大多企業(yè)中這種混合成本主要涉及工資，但是工資核算方式當前基本所有的公司均為保密的，財務核算人員一是可能考慮不到對類似項目進行劃分直接將其列為變動成本；二是可能較難得到本公司相關工資核算方法。所以在測算時信息量較為重要，經營管理者可能不知道財務需要什么數據，只要求分析結果。財務測算時常用常規(guī)的思維進行統(tǒng)計分類數據，這就造成了數據分析誤差，而較難被發(fā)現，同時影響數據準確性，進而影響決策。其他不容易劃分的費用也可以按照這種方式進行區(qū)分。

2.2 目標利潤的測算

在本-量-利分析中，在價格與成本不變的情況下，利潤隨著產銷量的增加而增加，隨著產銷量的減少而減少。根據測算模型計算出目標銷售量進而可制定各市場營銷部門的業(yè)績規(guī)劃，分解生產以及管理部門費用管控指標，以及生產部門質量控制、工藝管控等工作，所以本-量-利分析還有助于目標制定、分解工作的開展。

2.3 價格的倒算或者目標成本的倒逼

本-量-利分析還可以作為成本管控，開源節(jié)流的方法推動。如果目標利潤制定了，根據上述模型進行測算后的產銷量大于企業(yè)我們的最大產能，那目標利潤就不能實現，這種情況下能怎么辦呢？一般有三種辦法：一是提高售價；二是降低成本；三是查找瓶頸工序進行設備產能填平補齊（當然固定成本增加，條件改變需成本重新測算）。提高售價在當前市場經濟條件下難度較大，同時可能會帶來銷量的減少，對市場存在一定的損傷。設備填平補齊也需要大量的資金，一般需要詳細測算確定，但如果市場前景較好，進行設備填平補齊有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，成本管控是大多企業(yè)選擇的方式，因為此方案對市場沒有影響，也不會帶來資金的壓力。成本管控可以通過對不產生價值的工序進行篩查，是否有必要進行，比如內部轉運是否合理，倉儲存貨管位置管理是否合理，是否存在無用的多次轉運，工藝流程優(yōu)化、產品結構優(yōu)化、原材料替代、新供應商的開拓、原材料價格談判等方式進行。

2.4 價格敏感性分析

通過對市場價格的調整測算售價對邊際效益和銷量的影響，進而對目標利潤的影響幅度測算。往往價格與銷量的變化的結果不一定非常明顯，可通過市場數據，利用本-量-利分析模型對價格敏感性進行分析，在部分供不應求的行業(yè)價格上漲銷量不會下降或者不會明顯下降，而在供大于求的行業(yè)價格上漲可能導致市場大量流失。而價格略微下降可能帶來業(yè)務量較大幅度的增加，這在于企業(yè)經營者的市場策略。

3 本-量-利分析在企業(yè)經營決策中應用的關鍵問題

3.1 比較容易劃分的固定成本與直接材料成本

固定費用和變動費用的劃分是本-量-利分析中的關鍵，劃分是否準確關系到測算結果是否準確，常見的固定成本在制造業(yè)中包括廠房、設備成本，按月度或者年度計算時體現為月度折舊或者年度折舊。在服務業(yè)中主要體現為前期投入沉沒成本。變動成本，即直接對應產量變動的成本，比如直接材料成本。

3.2 關于人工成本的劃分

但是在實際劃分當中存在一定的主觀因素。比如對于生產制造業(yè)的人工費用，多數在使用時直接被當作變動費用，但是實際用工成本并非是完全隨產量變動的，因為在產值較低時企業(yè)為保證工人不流失，會有一定的保底工資保障員工的基本生活，此時的單位人工成本會大于產量較高時的單位人工成本。在產量較高時工廠不得不招聘更多的工人來維持產量，而在產量下降時人員不能大量流失，通常情況下表現為在產量上升時人工成本的上升幅度（與增量產量的比例）大于產量下降時人工成本下降的幅度，這就是成本粘性。成本粘性在其他費用上也有所體現，比如輔助費用。所以實際直接人工應該分為變動人工費用和固定人工費用。其中固定人工費用應等于整體人工費用減去加工產品所需的直接人工工時工資成本。

3.3 關于燃動費用的劃分

燃動費用在正常財務成本核算時也是按照工時平均分攤到產品里，一般也理解為變動成本，但是實際上在一些行業(yè)里，比如鋁桿制作加工，天然氣和電費是其加工成本主要構成，存在一定的使用比例關系。但是隨著產量的不斷增加其單位變動成本不斷減小，比如月產量1800噸的鋁爐每噸所耗用天然氣，比每月產量1000噸時每噸所耗用天然氣量有大幅減少，不能成線性相關。在產品本-量-利分析時，需進行單獨修正。

3.4 關于制造費用的劃分

制造費用包含項目較多，如折舊費用屬于固定費用，備品備件消耗等則屬于變動費用，車間管理人員工資、辦公費用則屬于混合費用，因為其在沒有產量或者產量較低是也是必須要有相關費用發(fā)生的，而且也是隨著產量增加不斷增加的。

3.5 關于輔助部門費用的劃分

輔助部門以本公司為例，比如生產部、設備管理部、工藝部、電纜研究院等為生產服務的部門發(fā)生的工資、差旅費、辦公費等相關費用，一般來說在一定的業(yè)務量區(qū)間內，此部分費用較為穩(wěn)定，在年度預算內，可視為固定費用。

3.6 銷售費用的劃分

銷售費用里的提成、運輸費用、商檢費、代理費、港雜費、海運費、卸車費等與訂單直接相關的費用則應為變動費用，而銷售項目公司領導薪資以及銷售內勤的薪資整體辦公費用則應為混合費用，因為這部分整體與業(yè)務量存在一定關系。具體混合費用的劃分可以參考本公司相關人員薪資核算體系薪資核算方法進行區(qū)分，比如某領導年薪里基本薪資多少，浮動薪資（即考核薪資）多少，基本薪資即為固定成本，浮動薪資即為與業(yè)務量相關的變動費用，上述車間混合成本亦是如此。

3.7 關于財務費用、管理費用的劃分

財務費用與管理費用在大的層面上可以直接劃分為固定費用，財務費用為公司整體資金需要融資產生的相關費用，財務費用與管理費用在業(yè)務量的影響下發(fā)生輕微變動，但影響較少，基本在經營者控制范圍內。

4 加強本-量-利分析在企業(yè)經營中應用的對策措施

4.1 加強成本（費用）性態(tài)分析

對成本、費用進行動因分析，了解成本增加或減少的動力，對各種成本進行研究分析，準確劃分固定成本與變動成本是做好本-量-利分析的關鍵，對混合成本進行分解，分解為變動成本和固定成本，查找原因，任何混合成本的增加都有驅動因素，比如上文所述的人工成本，就來源于工資核算方式，工資不被考核的那部分基本工資就是固定成本，被考核的那部分就是變動成本。不能準確劃分成本就不能準確進行本-量-利分析。

4.2 時間價值對本-量-利分析的影響

本量利分析是基于本-量-利之間靜態(tài)的關系進行的分析，分析時未考慮時間價值，比如不同時期投入的成本，收回的利潤會受時間價值的影響，測算時進行準確測算，需考慮不同時間的成本費用投入產生的時間價值，可進行不同階段的時間成本、費用的現值計算來規(guī)避時間價值的影響。

4.3 市場價格的變化對本-量-利分析模型的影響

本-量-利分析模型是基于市場價格不變的情況下進行的分析，實際市場價格受市場供求關系影響，受原材料波動等多重因素影響。同時包括財務費用受市場利率影響，出口訂單受匯率變化、關稅變化影響。所以對于市場價格不穩(wěn)定的產品，測算報告需對客觀影響因素在報告中進行說明，并根據市場信息進行價格波動預測對目標利潤影響的測算進行對測算結果修正。

5 結語

綜上所述，本-量-利分析模型在各行業(yè)中具有較大使用價值，同時原來簡單的模型已不足以得出較為準確的分析結論，需要不斷地深入了解事情的本質，了解成本性態(tài)，進行合理分類，不斷地修正，掌握各種信息并合理運用是準確得出結論的法寶。以上內容希望能夠對財務分析工作有所幫助。