彭 卉

一、新會計制度對事業(yè)單位財務內部控制的影響

新會計制度是國家基于目前市場發(fā)展的現狀以及對未來發(fā)展走向的預測制定的一系列制度、措施、方法等，對事業(yè)單位財務內部控制的影響主要有以下兩個方面：

（一）規(guī)范、指導事業(yè)單位的內部控制

1.為內部控制制度的進一步優(yōu)化提供指導方向。新的經濟形勢下，事業(yè)單位所處的外部環(huán)境更加復雜，促使事業(yè)單位內部進行深化改革。所以，新會計制度中對事業(yè)單位財務會計現行的內部控制制度進行了細化和補充，為單位構建現代化內部控制提供了指導方針。另外，新制度的要求是對事業(yè)單位改善現有內控制度的強制要求，以強制手段提高單位內部控制制度的合理性，推動內部控制的完善進程。

2.加強對單位信息數據處理加工的管制。新會計制度在考核單位數據的處理、加工上有了新的規(guī)定，與傳統模式相比，極大地提高了事業(yè)單位財務會計所使用數據的準確性。而數據準確性的提高，又進一步促進了事業(yè)單位財務報表以及其他數據分析的有效性，管理層獲得的單位經營信息更加精準，由此制定的內控方案也更加切合實際，從而提高了事業(yè)單位財務內控的水平。

3.提高資金監(jiān)管的有效性。新會計制度是對原會計制度的修正和完善。在新會計制度中，對資金的管理成為重點內容，因此，事業(yè)單位必須重視加強對資金使用的監(jiān)管。一方面要提高單位資金的安全保障，另一方面要促進事業(yè)單位內部控制的完善，增強規(guī)范單位活動行為的有效性，進一步提高資金的利用率。

（二）目前事業(yè)單位財務內控中的薄弱點

1.內部控制制度不適應現代單位管理的發(fā)展需求。內部控制制度不適應現代單位管理的需求，是目前大部分事業(yè)單位存在的共性問題。一方面是單位管理者受以往資金管理模式及財務內控認知程度的制約，導致單位在財務內部控制的建設上存在一定的缺失；另一方面，事業(yè)單位多認為自身屬于非盈利機構，一切調度聽從指揮，對內部控制重視不足，導致普遍缺乏明確的內部控制建設方向和規(guī)范制度，單位內控建設中的難點變得復雜化、多樣化。比如一些事業(yè)單位稽查制度建設不全、部分事業(yè)單位內控監(jiān)管制度不完善、部分事業(yè)單位權責利劃分不明晰、部分管理者的行為不受內控制度的約束等。在新會計制度下，事業(yè)單位的財務內部控制也逐漸轉向現代化建設，而與此同時，傳統制度下隱藏的問題也暴露了出來，在為單位指明了整改方向的同時，也為單位內控完善增加了難度。

2.監(jiān)督機制不全面。大部分事業(yè)單位財務會計的監(jiān)督工作多由財務人員和審計人員負責，但傳統模式下的財務監(jiān)督和審計監(jiān)督基本上集中于對資金使用合理性、合法性的監(jiān)管，并沒有對事業(yè)單位財務會計中內部控制的有效性和合理性進行監(jiān)管，事業(yè)單位對自身內部控制的效果缺乏掌握。另外，內部控制的不完善對事業(yè)單位崗位權責分離也缺乏監(jiān)督，導致部分事業(yè)單位存在不相容崗位未分離問題，進一步降低了單位內部控制效果。

3.預算以及經費劃撥不嚴謹。大部分事業(yè)單位的預算管理建設還不夠健全，預算編制不科學、預算指標不合理等問題是多數事業(yè)單位面臨的問題，再加上事業(yè)單位財務部門對各部門上報的預算數據缺乏核查機制，使事業(yè)單位對預算指標重視不夠，只要部門上報的預算數據和以往差距不大就予以批準。預算指標完成率成為參考數值，并不能真正起到約束管理的作用，資金利用率不高，不利于單位發(fā)展。以教育財務結算單位為例，隨著我國經濟從勞動密集型逐漸朝著知識密集型轉變，國家對教育行業(yè)的投入日益增加，對教育財務結算單位在資金管理方面提出了高要求，需要單位財務內控必須發(fā)揮效果，以提高資金利用率。而當單位內控建設不完善時，直接影響預算指標的執(zhí)行效果，難以實現對資金的精細化管理。

4.內控管理人員專業(yè)水平難以滿足需求。一方面，由于對財務內部控制的認知不足，使得事業(yè)單位制定的能力考核制度不盡合理，不能全面從單位的實際需求上考查從業(yè)人員的專業(yè)度；另一方面，工作人員的思想受到事業(yè)單位體制的影響，基本工資受到國家相關政策的影響，而且由于獎懲制度不夠合理，績效工資對他們的吸引力不足，使得從業(yè)人員在工作中積極性和主動性不足，缺乏自主提升專業(yè)能力的動力。在這兩方面的影響下，大部分事業(yè)單位的內控管理人員能力普遍不高，高精人才數量稀少，難以支撐整個財務內控運行。

二、基于新會計制度下提高事業(yè)單位財務內部控制的策略

通過對上面兩點影響的具體分析，對于如何提高事業(yè)單位財務內部控制建設提出以下幾點建議：

（一）樹立正確的內部控制思想

與企業(yè)單位不同，事業(yè)單位主要的職責是服務于公眾，具有一定的公益性，正因為此，國家對事業(yè)單位的監(jiān)管力度較為寬松，缺乏嚴厲的外部監(jiān)管。所以，事業(yè)單位要提高自覺性，加強內部監(jiān)管。首先從管理層開始，加強其對財務內控的認知，然后由管理層牽頭成立內控小組，對財務人員、管理人員的工作效率和工作質量進行監(jiān)督，從而加強普通工作人員對財務內部控制的重要性認知，為事業(yè)單位的內部控制建設營造一個理想環(huán)境，從而提高單位預算、成本管理的有效性，規(guī)避或減少事業(yè)單位資金跑、漏、冒等問題。

（二）完善風險管理機制

事業(yè)單位因為不盈利的性質，容易在運行中缺乏風險防控意識。單位財務內控工作的開展還處于不斷摸索狀態(tài)，在不同時期面臨的風險有所不同，風險具有未知性，單位還需要建設風險防控機制來管控各類風險，可以更快地發(fā)現存在風險，并拿出相應的解決措施，所以優(yōu)化事業(yè)單位財務內部控制還需要風險管理機制的協助。在完善風險管理機制時，單位可以將以下兩方面作為參考：

1.優(yōu)化單位風險管控組織構架。首先，設置專門的風險管控總小組，負責風險管理的統籌工作；將負責風險管理的人員獨立成一個小組或部門，主要負責日常管理以及落實風險管控方案。同時細分風險控制各環(huán)節(jié)，將各環(huán)節(jié)責任落實到個人，促進從業(yè)人員遵守工作守則，并嚴格開展工作。再由風險管理委員會結合單位實際情況和發(fā)展需求，來完善風險管理制度。

2.完善風險預警機制。風險預警機制可以幫助單位提早發(fā)現項目潛在的風險，并及時采取相應的措施，將風險帶來的損失降到最低。一般風險預警由三部分組成，即風險識別、風險分析以及風險監(jiān)管。風險識別負責對事業(yè)單位資金運行活動進行監(jiān)管，及時發(fā)現潛在風險；之后由風險分析對識別到的風險進行危險程度評估，衡量風險帶來的損失大?。蛔詈?，通過風險監(jiān)管對采取的措施進行有效性分析，監(jiān)管風險的解決情況。

（三）加強事業(yè)單位的預算管理

事業(yè)單位的收支是較為固定的，主要的資金問題在于對支出的管控，事業(yè)單位可以利用預算管理促進財務內部控制工作的開展。首先，事業(yè)單位需要現代化的預算編制，比如將傳統的編制方法優(yōu)化或者混用，以增加預算指標的權威性。之后以這個指標作為內部控制規(guī)范部門和人員行為的標準，為事業(yè)單位的財務內部控制提供線索。其次，單位要加強預算審核力度，為預算執(zhí)行提供安全保障。同時要促使單位加強對各部門資金使用情況的監(jiān)管，規(guī)范事業(yè)單位的資金管理，進而提高事業(yè)單位財務內部控制效果的發(fā)揮。

（四）加強人才隊伍建設，完善績效考核機制

在我國經濟深化改革以及市場全球化進程加快的背景下，事業(yè)單位面臨的環(huán)境復雜多變。在這樣的環(huán)境下，想要制定出合理的財務內部機制并將其落實到具體工作中，無疑是對事業(yè)單位內部控制管理人員能力水平的考驗。事業(yè)單位可以通過集體培訓，要求財務部門組織相關人員，深入學習基礎財會知識、管理知識等，拓展內部控制相關人員的知識面，使得單位內控管理人員可以較為輕松地了解、掌握新會計制度以及財務內部控制理論，提高思想認識。同時，為了保障學習的效率，事業(yè)單位要從原本的重學習模式轉移到重學習效率，設置科學合理的績效考核制度、細化績效考核目標，加強管理層對從業(yè)人員真實工作能力以及能力提升情況的掌握。同時建立相應的獎懲制度，以績效考核為依據，合理獎勵優(yōu)秀人員，從而促進大家積極主動提升專業(yè)技能，提高內控管理人員專業(yè)水準。

（五）完善監(jiān)管機制

事業(yè)單位還需要加強監(jiān)管機制的建設，對財務內部控制機制在事業(yè)單位中的執(zhí)行情況進行監(jiān)管，發(fā)現內控制度的薄弱點，并將其反饋給管理層，監(jiān)督管理人員采取的措施是否有效。在事業(yè)單位的組織架構中，監(jiān)管機制一般是審計部門，由其負責監(jiān)管職責，所以事業(yè)單位要完善審計管理，可以參考以下幾方面：第一，通過細化單位績效考核目標，來明確各部門職責，審計部門以此作為監(jiān)管各部門活動行為的依據。第二，完善監(jiān)管模式，從原本的事后監(jiān)管轉變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位監(jiān)管，并動態(tài)監(jiān)管單位各項活動。第三，事業(yè)單位審計部門還要制定合理的監(jiān)督程序，將監(jiān)督工作落實到具體工作中去。第四，設置評價環(huán)節(jié)，在事業(yè)單位年度決算結束后，以前期制定的預算指標、績效考核目標達成度等作為參考依據，評價事業(yè)單位當期的資金運轉、資金使用效率和效果等是否存在偏差，并分析偏差原因和偏差大小，為下一期各項計劃的制定提供精準的參考數據。

三、結束語

新會計制度給財務內控的改革帶來了思路，但帶來機遇的同時也帶來新的難題和挑戰(zhàn)。事業(yè)單位想要提高發(fā)展的穩(wěn)健性，就必須加強對財務內控的認知，為財務內控的建設營造一個理想的環(huán)境。同時結合風險管控機制和預算管理，促進財務內部控制制度的完善，從而推動單位的穩(wěn)健發(fā)展。