李 衛(wèi)

財務(wù)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是指由國家機(jī)關(guān)、從事會計核算監(jiān)督業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部部門所依法開展的監(jiān)督活動，通常情況下它依據(jù)于系統(tǒng)性的財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行觀察、判斷、建議及督促，使得企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動得到檢查和監(jiān)督。

一、民營企業(yè)切實(shí)加強(qiáng)自身財務(wù)監(jiān)督的必要性和障礙分析

（一）加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督的必要性

就財務(wù)監(jiān)督的重要職能而言，企業(yè)可以從兩方面獲得益處：一是財務(wù)監(jiān)督可以有效的維護(hù)各方權(quán)益。這些權(quán)益涉及到投資者、生產(chǎn)者和經(jīng)營者等多方面權(quán)益人的合法權(quán)利和義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不是一味求得股東財富的最大化，而是求得企業(yè)價值的最大化，使得各利益主體處于一種均衡的狀態(tài)。而財務(wù)監(jiān)督所重視的就是投資人和經(jīng)營者等多方權(quán)益者的權(quán)益，繼而形成一種“各方共同主導(dǎo)”的權(quán)益布局，最終保障財務(wù)治理的有效性。二是財務(wù)監(jiān)督可以切實(shí)保障企業(yè)依法開展財務(wù)活動。如果企業(yè)的財務(wù)活動不合法，那么其財務(wù)資料的可靠性就不具備，導(dǎo)致財務(wù)活動出現(xiàn)舞弊、造假的現(xiàn)象，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)、倒閉。因此，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督可以有效保障企業(yè)財務(wù)活動的合法性。

（二）民營企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

目前，盡管民營企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，但是其財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀依然不容樂觀。首先，由于民營企業(yè)諸多創(chuàng)始人都是企業(yè)主本身，他們往往會任用親戚等有一定血緣聯(lián)系的人作為企業(yè)的財務(wù)人員。這是一種財務(wù)監(jiān)督意識薄弱的表現(xiàn)，因而企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督工作往往出現(xiàn)一種不正常的氛圍，具體體現(xiàn)為“任人唯親、親情大于監(jiān)督”，最終導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)。企業(yè)主選擇自己的親戚圈作為創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)是情有可原的，但是到了企業(yè)發(fā)展壯大的一定程度時，親戚行為并沒有那么廉潔，舞弊貪污現(xiàn)象屢見不鮮。因此，針對親戚圈的財務(wù)監(jiān)督不力是民營企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督的障礙之一，會極大程度的影響企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)和財務(wù)廉潔性。

其次，很多民營企業(yè)盡管經(jīng)歷長期的發(fā)展和沉淀，但是其內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)和財務(wù)治理模式依然不完善，繼而造成財務(wù)監(jiān)督制度的缺失。財務(wù)監(jiān)督作為企業(yè)財務(wù)治理模式的核心，它發(fā)揮著“維持企業(yè)正常運(yùn)營，規(guī)范經(jīng)營活動”的作用。如果財務(wù)財務(wù)監(jiān)督制度不夠完善，那么企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)治理目標(biāo)就無法實(shí)現(xiàn)。同時，企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)和財務(wù)治理結(jié)構(gòu)直接決定其財務(wù)工作受到監(jiān)督與否。所以，完善財務(wù)監(jiān)督制度的出發(fā)點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)和財務(wù)治理結(jié)構(gòu)。

第三，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的管理決策權(quán)沒有放開。觀察我國眾多民營企業(yè)的股東組成情況，不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)股東大部分是家庭成員或親戚朋友，他們把企業(yè)的所有者權(quán)益聚集在一個點(diǎn)上，那就是親情紐帶，因而民營企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上體現(xiàn)為“法人財產(chǎn)權(quán)和終極財產(chǎn)所有權(quán)無法分離”。所以，民營企業(yè)無論是進(jìn)行重大決策或是普通決策，都是由企業(yè)主或主要投資人來進(jìn)行的，因而企業(yè)內(nèi)部難免會出現(xiàn)“領(lǐng)導(dǎo)指示做假賬來處理違法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”的現(xiàn)象，繼而導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督無法行使基本職能，最終為其財務(wù)監(jiān)督工作帶來不小的障礙。

（三）民營企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督的障礙分析

眾多民營企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督障礙主要體現(xiàn)在兩個方面：一是監(jiān)事會的職能缺失。部分民營企業(yè)在早期發(fā)展中已經(jīng)設(shè)立了監(jiān)事會，但是其監(jiān)督機(jī)制依然很脆弱?，F(xiàn)代企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中較為突出的特性是，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的有效分離，這要求股東所有權(quán)和經(jīng)營者利益得到一定的制衡，因而董事會需要受到實(shí)際的監(jiān)督，而監(jiān)事會就是發(fā)揮著這種職能作用，但很多企業(yè)的監(jiān)事會人員能力不足、專業(yè)性不強(qiáng)，導(dǎo)致監(jiān)事會無法發(fā)揮真正的作用。

二是財務(wù)治理的受監(jiān)督范圍不夠廣。這是指債權(quán)人對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督存在障礙。債權(quán)人是企業(yè)的重要利益有關(guān)者，它可以獲得約定的利息收益。但是在企業(yè)拿著債權(quán)進(jìn)行風(fēng)險性項(xiàng)目投資時，債權(quán)人很難得到公平性的利益分配，就是投資成功后債權(quán)人得不到超額收益、投資失敗后債權(quán)人蒙受損失。因此，債權(quán)人在企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中的缺席是當(dāng)前民營企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的主要障礙之一。

二、加強(qiáng)民營企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的路徑

（一）合理優(yōu)化財務(wù)人員構(gòu)成，規(guī)避“親情犯罪”的風(fēng)險

由于民營企業(yè)正在為國民經(jīng)濟(jì)做出前所未有的貢獻(xiàn)，民營企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步探尋加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督的路徑，達(dá)成“規(guī)范企業(yè)財務(wù)活動、提高財務(wù)監(jiān)督效益”的目標(biāo)。就民營企業(yè)的普遍現(xiàn)狀而言，加強(qiáng)其財務(wù)監(jiān)督的首要路徑是，合理優(yōu)化財務(wù)人員構(gòu)成，分散或減少企業(yè)主通過親戚關(guān)系任用的財務(wù)人員，進(jìn)一步規(guī)避“親情犯罪”的風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督時應(yīng)摒棄“公私不分”的現(xiàn)象，任何人都要接受檢查和監(jiān)督，防范可能發(fā)生的貪污腐敗風(fēng)險。企業(yè)管理者可以通過人事調(diào)動的方式調(diào)整親戚圈人員的職位，確保在“崗位高低不變”的情況下分散財務(wù)監(jiān)督權(quán)利。在發(fā)現(xiàn)親戚圈人員有違規(guī)或經(jīng)濟(jì)犯罪行為后，嚴(yán)肅處理此類事件，從而達(dá)到嚴(yán)肅財務(wù)監(jiān)督氛圍的目的。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，完善財務(wù)治理模式

企業(yè)應(yīng)切實(shí)規(guī)范財務(wù)監(jiān)督制度，從制度上和執(zhí)行上兩個層面規(guī)范財務(wù)監(jiān)督：確保在書面上形成企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制度的條例和章程，明確企業(yè)內(nèi)部各方的監(jiān)督責(zé)任，從而增強(qiáng)來自企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督。同時還要確保企業(yè)全員在行動中執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督制度。

另外，這還需要企業(yè)將自身經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)進(jìn)一步分離開來，重點(diǎn)是分離那些親戚圈“一人獨(dú)治”的權(quán)利。如果企業(yè)主的親戚同時擁有所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)做出的改變是，通過股東大會轉(zhuǎn)移所有權(quán)，或者通過職位變動轉(zhuǎn)移經(jīng)營權(quán)。

（三）結(jié)合外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，完善監(jiān)事會功能和債權(quán)人的監(jiān)督功能

企業(yè)可以通過完善監(jiān)事會功能和債權(quán)人監(jiān)督功能兩個路徑增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)要賦予監(jiān)事會更加強(qiáng)有力的監(jiān)督權(quán)，同時還要明確指出監(jiān)事會的監(jiān)督范圍。這要求企業(yè)通過修改規(guī)章制度來進(jìn)一步落實(shí)，比如說，監(jiān)事會成員通過股東大會選舉產(chǎn)生，監(jiān)事會擁有“檢查企業(yè)財務(wù)活動”的監(jiān)督權(quán)利。就債權(quán)人的監(jiān)督功能而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺賦予債權(quán)人足夠的監(jiān)督權(quán)，比如，重大財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)收益權(quán)等等，這屬于債權(quán)人監(jiān)督企業(yè)財務(wù)全過程的行為，這是債權(quán)人應(yīng)有的行為權(quán)利，最終確保企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的廉潔性。

三、結(jié)語

綜合而言，民營企業(yè)的崛起過程并不是一帆風(fēng)順的，為了保護(hù)原始創(chuàng)業(yè)者的權(quán)利和利益，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)思考加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督的途徑，從而掃除財務(wù)監(jiān)督工作中的障礙，如監(jiān)事會職能缺失、財務(wù)治理的受監(jiān)督范圍不夠廣等等，以確保民營企業(yè)繼續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，最終為國民經(jīng)濟(jì)做出長久貢獻(xiàn)。