王 雯

一、引言

政府通過制定法律政策等手段對社會經(jīng)濟進行宏觀調控，規(guī)定了企業(yè)發(fā)展所需遵守的準則，依法繳納稅款就是企業(yè)必須承擔的責任。對企業(yè)來說，名目繁多的稅種是其不可避免的成本支出，如何科學的減輕稅收負擔是企業(yè)一直以來的研究對象。營業(yè)稅改增值稅是我國出臺的重大稅改政策。而隨著改革力度的逐漸加深，此項政策對其所涉行業(yè)的影響更是到達不容小覷的程度。在建筑業(yè)被納入“營改增”范圍后，施工企業(yè)若想在新的稅收政策下通過合理減負促進自身發(fā)展，就必須明晰營業(yè)稅改增值稅實施后對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響。

二、營業(yè)稅改增值稅后對施工企業(yè)的稅負影響

1.解決重復征稅問題

納稅本就是施工企業(yè)不得不承擔的一項成本支出，而繁復的稅收種類則加大了企業(yè)的納稅負擔，所以企業(yè)才會想方設法的通過合法手段實現(xiàn)科學降稅。但由于部分稅種之間存在某些重疊，比如營業(yè)稅與增值稅，企業(yè)若是依照政策規(guī)定進行交稅的話，則不可避免的會出現(xiàn)重復繳稅的情況。重復征稅對本就擁有重大稅收壓力的施工企業(yè)來說，更是一道無法解決的難題。然而，自營業(yè)稅改增值稅政策實施以后，重復征稅的情況就得到了有效解決。國家取消營業(yè)稅的征收，施工企業(yè)只需繳納增值稅。重復征稅問題得以解決后，施工企業(yè)的稅收負擔則會有較為明顯的減輕，這是營業(yè)稅改增值稅后對施工企業(yè)稅負產(chǎn)生的最為直接和顯著的影響。

2.打通增值稅抵扣鏈條

營業(yè)稅和增值稅的雙重征收，是加大施工企業(yè)稅收負擔的關鍵因素。實施營業(yè)稅改增值稅政策后，雖說稅率由原來的3%改為現(xiàn)在的10%，表面上來看，稅率的增大會導致稅額的增加，而且短時間內貌似確實會增大企業(yè)的稅收負擔。但是仔細分析后就會發(fā)現(xiàn)，與營業(yè)稅的征收規(guī)定不同，增值稅在計算過程中是可以將增值稅專用發(fā)票作為憑證用以抵扣施工企業(yè)所需繳納稅額的，也就是說，施工企業(yè)在采購原材料、儀器設備等各種需要資金支出的環(huán)節(jié)，如果可以盡可能多的獲得符合抵扣規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，那么就可以在納稅過程中將之作為憑證，從而減少稅務金額，降低稅務支出。另外，“營改增”之前，由于企業(yè)過多的專業(yè)化分工會導致其稅收負擔的增加，所以有時企業(yè)會控制業(yè)務活動分工。而在營業(yè)稅改增值稅以后，增值稅鏈條得以打通，企業(yè)就沒有了這種顧慮，從而可以根據(jù)實際需要使業(yè)務分工盡可能精細化，這更有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

3.促進稅務核算制度的完善

稅務的核算是財務部門的主要工作，核算規(guī)定則需要與稅收政策相匹配。匹配度高的核算制度可以使財務人員在進行稅務核算時事半功倍，既可以快速清晰的得出最終繳稅金額又能保證此項金額是企業(yè)所需擔負的最低稅金；若是核算制度與稅收政策有所偏差，那么在進行稅務核算工作時就有可能遇到各種問題，不但會影響工作進度，還有可能增加稅收負擔。在營業(yè)稅改增值稅實施以后，施工企業(yè)面臨的稅收政策環(huán)境就已發(fā)生改變，比如，稅務核算過程中所涵蓋的會計科目數(shù)量變多，核算時應將進項稅抵扣制度列入考慮范圍，自然，核算程序也較之以前更為復雜。因此，傳統(tǒng)的稅務核算制度已經(jīng)不再適用當前政策環(huán)境，為企業(yè)若想適應新的政策環(huán)境，實現(xiàn)稅務核算工作的順利進行，就必須對稅務核算制度進行相應改變。即根據(jù)現(xiàn)行的“營改增”政策，再結合企業(yè)自身現(xiàn)狀，制訂出更加符合政策要求的稅務核算制度，從而實現(xiàn)制度的完善。

三、營業(yè)稅改增值稅后施工企業(yè)的應對措施

1.科學進行稅務籌劃

稅務籌劃是施工企業(yè)完成稅務核算、合理降低稅收負擔的重要環(huán)節(jié)，其效果高低與政策適應性等息息相關。為更好適應營業(yè)稅改增值稅給施工企業(yè)帶來的稅負改變，增大新政策產(chǎn)生的正面影響，企業(yè)需要科學進行稅務籌劃。首先要做的就是明確“營改增”政策下企業(yè)稅務工作面臨的新情況，比如，可用于稅金抵扣的增值稅專用發(fā)票是“營改增”政策下出現(xiàn)的新型事物，將其進行最大化利用就是實現(xiàn)科學籌劃的最佳切入點。所以，必須加強對增值稅發(fā)票的管理力度，一是要注重發(fā)票的儲存和記錄，企業(yè)對于開具或收到的增值稅發(fā)票均必須詳細登記，保證留存記錄的清晰明了，同時收到的發(fā)票在登記以后依然需要妥善保存，以便后期查看時能夠及時找出，從而促進稅務核算工作的順利進行；二是在收取增值稅專用發(fā)票時，需要對發(fā)票進行合法性認證，這是因為，有些企業(yè)為加大自身利益，會向合作方提供虛假發(fā)票，施工企業(yè)必須通過制定相關制度、增強工作人員能力等方式加大對專用發(fā)票的核查水平與力度，確保所獲發(fā)票均是真實的。

2.科學選擇合作伙伴

施工企業(yè)單靠自身是無法圓滿完成一項工程的，它們或者需要將項目分包給其他同類企業(yè)共同完成項目，或者需要從其他企業(yè)那里購進所需原材料等。總而言之，與其他企業(yè)進行合作是施工企業(yè)不可避免的選擇。而合作伙伴的選擇關乎企業(yè)項目完成的好壞，在營業(yè)稅改為增值稅后，合作方的優(yōu)劣還影響著企業(yè)稅負的輕重。這是因為，稅務核算過程中增加了增值稅專用發(fā)票這一項，企業(yè)所得此類發(fā)票越多，越能降低稅收負擔。所以，為盡可能減輕企業(yè)稅負，企業(yè)在選擇合作伙伴時，需要充分了解擬合作方的相關情況，看其能否提供增值稅發(fā)票，并在對合作方各方面情況進行比對的前提下，選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為合作伙伴。另外，對于那些無法提供專用發(fā)票的企業(yè)，或者在某些環(huán)節(jié)找不到合適合作伙伴的情況，可以選擇小規(guī)模納稅人，為減輕稅負做最后的努力。

3.重視提升財務人員能力

財務人員能力高低關乎施工企業(yè)稅務工作的好壞，高水平的財務人員既能實現(xiàn)高效率的工作，又能給出最有利于企業(yè)的稅務核算方案；一旦財務人員工作能力不達標，即使企業(yè)的客觀措施做的再完善，也無法達到理想效果。尤其是在營業(yè)稅改增值稅后，對財務人員能力的要求變得更高。為提升工作人員能力，首先需要通過開展學習大會、進行政策培訓等方式向在職財務人員介紹“營改增”政策，并督促他們自我學習，通過種種方式確保財務人員能夠充分了解新政策，明晰政策內涵以及其中有利于企業(yè)發(fā)展的部分，使政策盡可能為企業(yè)帶來益處。其次，還需要培養(yǎng)財務人員關注時事的思想以及隨機應變的能力，確保他們能夠及時了解相關稅務政策發(fā)生的各種變化，以及這種變化會對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并能夠根據(jù)變化快速做出反應，對企業(yè)的稅收制度進行最有利的調整。

四、結語

綜上，營業(yè)稅改增值稅后對施工企業(yè)產(chǎn)生的稅負影響分為多個方面，其中最主要的是解決重復征稅問題、打通增值稅抵扣鏈條以及促進稅務核算制度的完善。為減輕不利影響，增強有利影響，可以采取科學進行稅務籌劃、科學選擇合作伙伴、重視提升財務人員能力等措施。