李 言

一、引言

2016年，營改增在全國各大地區(qū)全面推行，營業(yè)稅走下舞臺(tái)，增值稅成為當(dāng)下的應(yīng)稅項(xiàng)目。醫(yī)院作為我國社會(huì)發(fā)展與大眾安居樂業(yè)的重要保障性主體，也在營改增的改革范圍之內(nèi)。營業(yè)稅改征增值稅對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作有著很大的影響，無論是對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算還是納稅管理甚至是科研經(jīng)費(fèi)管理都產(chǎn)生較大的改變。營改增是我國稅制改革的一大亮點(diǎn)，更是創(chuàng)新之處，醫(yī)院的規(guī)模有大有小，跟一般的社會(huì)企業(yè)根本性的差別，我們主要針對(duì)“一般納稅人”身份的醫(yī)院進(jìn)行探究分析，從醫(yī)院的實(shí)際工作情況出發(fā)，進(jìn)行系統(tǒng)的探究，以此得出科學(xué)性的策略與結(jié)論。

二、營改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

（一）營改增影響醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算

醫(yī)院是社會(huì)運(yùn)行發(fā)展中一個(gè)特殊的主體，跟一般性質(zhì)的企業(yè)有所差異，醫(yī)院存在著應(yīng)稅業(yè)務(wù)的同時(shí)也存在著非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，醫(yī)院收入分為財(cái)政補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入還有科教收入以及其他收入，前三項(xiàng)收入都是免稅的，只有其他收入屬于應(yīng)稅收入，營改增政策的實(shí)施，給予醫(yī)院的應(yīng)稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算帶來了很大的變化，具體來講不單單關(guān)聯(lián)著收入與成本的核算還有納稅的核算。增值稅跟營業(yè)稅是不同的，它屬于價(jià)外稅，商品銷售的階段或者有償提供服務(wù)的情況下，取得的有效收入通常會(huì)讓一般納稅人在實(shí)際的收款中將增值稅的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，不含增值稅的部分才可以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的收入，跟營業(yè)稅的背景之下，收入的總額會(huì)有所下降。增值稅的稅制之下價(jià)稅分離讓醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算變得更加復(fù)雜，對(duì)于財(cái)務(wù)管理也是全新的挑戰(zhàn)。

（二）營改增影響醫(yī)院的納稅管理

營改增政策實(shí)施以前，營業(yè)稅當(dāng)?shù)赖谋尘爸?，醫(yī)院交營業(yè)稅的適用稅率為百分之五，征收增值稅之后，醫(yī)院的應(yīng)稅服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅率為百分之六，假如無法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么它的實(shí)際稅率會(huì)達(dá)到百分之五點(diǎn)六六，跟營業(yè)稅的背景下相對(duì)稅率高出了百分之零點(diǎn)六六，所以，是不是可以取得能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)于醫(yī)院的稅負(fù)水平是存在影響的。營業(yè)稅改征增值稅之后，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門需要在國稅的納稅申報(bào)系統(tǒng)里進(jìn)行一般納稅人的增值稅繳納的相關(guān)報(bào)表的填寫，必須要把本期的應(yīng)稅收入進(jìn)行價(jià)與稅的分析，依照不一樣的稅率對(duì)銷項(xiàng)稅的明細(xì)，納稅系統(tǒng)會(huì)根據(jù)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)以及上期的留抵進(jìn)項(xiàng)稅以及相應(yīng)的資料進(jìn)行應(yīng)納稅額的自動(dòng)生成，不同的表格之間存在著聯(lián)系，申報(bào)的過程不單單復(fù)雜也十分嚴(yán)謹(jǐn)。實(shí)際的工作過程里，一部分醫(yī)院只對(duì)開具增值稅的票據(jù)進(jìn)行申報(bào)，并未申報(bào)沒有開票的應(yīng)稅收入，這也是嚴(yán)禁的行為，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者更是需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)與管理。

（三）營改增影響醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)管理

醫(yī)院不僅僅是提供醫(yī)療服務(wù)，還承擔(dān)著科研教學(xué)的任務(wù)，科研經(jīng)費(fèi)對(duì)于醫(yī)院來講占據(jù)著相當(dāng)大的份額，科研的項(xiàng)目比較豐富，資金的來源也是多樣化的。依照經(jīng)費(fèi)的渠道的差異，劃分成兩大類，一類是橫向經(jīng)費(fèi)，另一類是縱向經(jīng)費(fèi)。橫向經(jīng)費(fèi)就是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，也是醫(yī)院進(jìn)行增值稅繳納的主體?？v向經(jīng)費(fèi)是財(cái)政撥款，屬于非應(yīng)稅業(yè)務(wù)。首先，營改增影響橫向經(jīng)費(fèi)的入賬金額，營業(yè)稅的背景下，科研經(jīng)費(fèi)的收入跟會(huì)計(jì)的賬面數(shù)額是一致的，但是營改增之后，科研經(jīng)費(fèi)是包含稅金的，這就需要將稅金分離之后進(jìn)行收入的確認(rèn)，所以，會(huì)計(jì)賬面中的收入要比實(shí)際撥付金額少一些。其次，影響橫向科研項(xiàng)目的成本。增值稅的繳納背景之下，稅率由之前的百分之五增加到百分之六，是不是可以及時(shí)的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的足額抵扣，對(duì)于科研項(xiàng)目的成本是有著直接性的影響，這就需要醫(yī)院加強(qiáng)管理，盡量取得增值稅專票，獲得最大收益。

三、營改增背景下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的落實(shí)策略

（一）針對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)化與調(diào)整

醫(yī)院具備著特殊性就是應(yīng)稅與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)共同存在，這就需要醫(yī)院在營改增的大背景之下進(jìn)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)界限的明確劃分，分別進(jìn)行兩大業(yè)務(wù)的核算。醫(yī)院的工作人員需要根據(jù)增值稅的核算標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的重新定義，細(xì)化會(huì)計(jì)科目，避免兩種業(yè)務(wù)的收與支的混淆。首先，依照標(biāo)準(zhǔn)與需求，其他收入科目下進(jìn)行應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入兩大科目的設(shè)置，在科教項(xiàng)目收入這一會(huì)計(jì)科目下設(shè)置應(yīng)稅與非應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入的設(shè)置，對(duì)應(yīng)的在支出科目下分別設(shè)置兩項(xiàng)支出的明細(xì)科目。其次，對(duì)于醫(yī)院所購置的材料物資、固定資產(chǎn)要進(jìn)行價(jià)格與稅金的分離，也要在應(yīng)稅和非應(yīng)稅之下進(jìn)行獨(dú)立的核算。最后，納稅核算的會(huì)計(jì)科目也要進(jìn)行調(diào)整，在應(yīng)交稅金這一科目下分別設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、未交增值稅、未交增值稅轉(zhuǎn)出等等明細(xì)科目的設(shè)置，讓會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)完善起來。

（二）梳理抵扣業(yè)務(wù)，辨析是否抵扣項(xiàng)目

就醫(yī)院來講，科研的應(yīng)稅項(xiàng)目要實(shí)行更加細(xì)致嚴(yán)格的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣管理，醫(yī)院的工作者可以采取應(yīng)稅項(xiàng)目綜合抵扣跟單一項(xiàng)目抵扣融合的方式，對(duì)于醫(yī)院的一些應(yīng)稅收入，要明確稅率，例如醫(yī)院的藥物以及臨床實(shí)驗(yàn)的收入、橫向的科研經(jīng)費(fèi)收入這一系列的技術(shù)性服務(wù)都適用于百分之六的稅率。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的銷售或者轉(zhuǎn)讓土地的使用權(quán)這些業(yè)務(wù)適用于百分之十一的稅率，對(duì)于人員進(jìn)修的學(xué)費(fèi)適用于百分之三的稅率，對(duì)于醫(yī)院的期刊或者圖書的發(fā)行適用于百分之十七的稅率，明確稅率的不同適用情況，這樣能夠更好的在財(cái)務(wù)管理工作中落實(shí)工作細(xì)節(jié)，優(yōu)化工作成果。

（三）強(qiáng)化票據(jù)管理，做好納稅籌劃

醫(yī)院在營改增的新背景之下，要重視票據(jù)的管理，做好納稅籌劃工作。增值稅發(fā)票分為兩大類，一種是增值稅專票，還有一種是增值稅普票。對(duì)于醫(yī)院的日常的費(fèi)用支出，辨別其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于報(bào)銷的人員要進(jìn)行營改增納稅細(xì)節(jié)的宣傳與教育，在同等的情況下，盡可能的鼓勵(lì)報(bào)銷人員向供貨商索要增值稅專項(xiàng)發(fā)票。應(yīng)稅業(yè)務(wù)的支出發(fā)票假如不能夠取得增值稅專用發(fā)票，那就無法進(jìn)行稅額的抵扣，對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算是不利的，與此同時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者還要重視發(fā)票真實(shí)性的查驗(yàn)，對(duì)于增值稅發(fā)票中的規(guī)范要求要進(jìn)行檢查是否都具備并且合規(guī)，開具增值稅發(fā)票時(shí)更是要據(jù)實(shí)開具的同時(shí)還要求提供完整的信息，對(duì)于有問題的增值稅發(fā)票要拒收入賬，全面核算增值稅納稅方案，盡可能的給醫(yī)院帶來稅收紅利。

四、總結(jié)

營改增不單單是稅收改革的一大進(jìn)步，也是社會(huì)發(fā)展的進(jìn)步標(biāo)志。醫(yī)院作為我國的社會(huì)發(fā)展與穩(wěn)定的重要主體單位，醫(yī)院的工作者必須要了解營改增的政策，明確營改增政策實(shí)施的細(xì)節(jié)，加強(qiáng)專業(yè)的稅收制度學(xué)習(xí)，對(duì)于營改增政策要趨利避害，最大限度的給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)還能夠樹立良好的社會(huì)形象，真正的為社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展注入活力。