蘇州工業(yè)園區(qū)生物產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司 蔣靈

1 年度預(yù)算與經(jīng)營計(jì)劃的關(guān)系

現(xiàn)代管理學(xué)之父彼得·德魯克說過，“預(yù)算不是一場數(shù)字游戲，而是圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立而進(jìn)行思考的過程”，而如何圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立進(jìn)行思考，這個(gè)就需要通過經(jīng)營計(jì)劃的編制來完成。經(jīng)營計(jì)劃與年度預(yù)算息息相關(guān)，兩者之間也相輔相成，不可分割。一般來說，經(jīng)營計(jì)劃與年度預(yù)算的關(guān)系表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 目標(biāo)與操作的關(guān)系

經(jīng)營計(jì)劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的全年經(jīng)營活動(dòng)的綱領(lǐng)性文件，確定了行動(dòng)方案和工作重點(diǎn)。經(jīng)營管理者通過對企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境、影響因素、市場趨勢以及自身發(fā)展階段的分析，確定影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值鏈管理的重要因素，從而明確企業(yè)及其下屬單位年度工作方向和工作目標(biāo)，降低了企業(yè)發(fā)展的不確定性；而預(yù)算對經(jīng)營計(jì)劃貨幣化，通過銜接經(jīng)營計(jì)劃，預(yù)算將計(jì)劃分解細(xì)化，預(yù)估經(jīng)營活動(dòng)的效果和效益，實(shí)際上就是經(jīng)營計(jì)劃的具體操作。因此，經(jīng)營計(jì)劃是經(jīng)營活動(dòng)展開的時(shí)間表，預(yù)算是企業(yè)開支和收入的計(jì)劃表。

1.2 宏觀與微觀的關(guān)系

經(jīng)營計(jì)劃側(cè)重宏觀，預(yù)算側(cè)重微觀。經(jīng)營計(jì)劃側(cè)重于企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，涵蓋經(jīng)營指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，目的在于提高企業(yè)的競爭力；而預(yù)算側(cè)重于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，目的是降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算結(jié)合可以讓公司整體評價(jià)經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算是否滿足戰(zhàn)略管理目標(biāo)，平衡資源匹配和投入產(chǎn)出，從財(cái)務(wù)指標(biāo)（財(cái)務(wù)層面）和非財(cái)務(wù)指標(biāo)（經(jīng)營層面）全面設(shè)計(jì)決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵KPI，指導(dǎo)與考核員工的工作，進(jìn)行約束和激勵(lì)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)保駕護(hù)航。

1.3 應(yīng)用時(shí)間的先后關(guān)系

經(jīng)營計(jì)劃在前，預(yù)算在后，兩者前后呼應(yīng)，不可或缺。經(jīng)營計(jì)劃是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，是鏈接戰(zhàn)略和年度預(yù)算的橋梁，預(yù)算編的是否準(zhǔn)確，取決于工作計(jì)劃做的是否細(xì)致、是否準(zhǔn)確，年度預(yù)算的編制必須結(jié)合年度經(jīng)營計(jì)劃的編制進(jìn)行。建立在嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的經(jīng)營計(jì)劃上,預(yù)算才能真正做實(shí)，管用。通過對經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算的審核，決策層可以整體評價(jià)經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算的安排是否滿足戰(zhàn)略管理目標(biāo)。統(tǒng)籌各任務(wù)執(zhí)行部門的資源和利益訴求，對企業(yè)的綜合運(yùn)營進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)，合理配置企業(yè)的有限資源。

因此，財(cái)務(wù)部門如果能充分的研究企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃，則是財(cái)務(wù)部門業(yè)財(cái)融合的一個(gè)很好的切入點(diǎn)，可以借此機(jī)會更深入的了解企業(yè)的運(yùn)營模式和各個(gè)部門的核心價(jià)值以及了解各個(gè)業(yè)務(wù)和運(yùn)營部門工作的痛點(diǎn)，從而制定財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)核算和預(yù)算分析的重點(diǎn)，為業(yè)務(wù)的開展提供數(shù)據(jù)分析和建議，成為業(yè)務(wù)的伙伴。

2 未做好經(jīng)營計(jì)劃的情況下進(jìn)行年度預(yù)算編制的弊端

通常預(yù)算編制的組織和協(xié)調(diào)的責(zé)任部門是財(cái)務(wù)部門，在常規(guī)的編制流程中，財(cái)務(wù)主要的工作就是提供預(yù)算編制說明書、預(yù)算模板和歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后指導(dǎo)業(yè)務(wù)和運(yùn)營部門根據(jù)預(yù)算編制說明書和預(yù)算模板的要求按時(shí)提交經(jīng)營預(yù)算中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，匯總各業(yè)務(wù)和運(yùn)營部門上報(bào)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，編制預(yù)算損益表，最終形成資本支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算管理委員會、管理層、董事會的審核意見，對初稿進(jìn)行修訂。

從以上流程可以看出，在傳統(tǒng)的預(yù)算編制中，財(cái)務(wù)在組織各個(gè)部門進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候，很容易出現(xiàn)的弊端就是：關(guān)注和考核的重點(diǎn)局限在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而忽略了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的驅(qū)動(dòng)因素的具體分析，從而不能很好的從業(yè)務(wù)和企業(yè)運(yùn)營的角度來判斷財(cái)務(wù)預(yù)算中數(shù)據(jù)的合理性，在后期預(yù)算執(zhí)行的時(shí)候也不能全面的洞悉執(zhí)行差異的真正原因，難以深層次的為決策層提供經(jīng)營分析。

其實(shí)在很多企業(yè)的預(yù)算編制說明書中，一般會要求各個(gè)業(yè)務(wù)和運(yùn)營部門根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定部門目標(biāo)和工作計(jì)劃，在制定跟企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相符的工作計(jì)劃的基礎(chǔ)上，預(yù)測來年各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)將要發(fā)生的收入、成本以及費(fèi)用，也即明確預(yù)算編制前的核心工作是年度工作重點(diǎn)和計(jì)劃。

可是在實(shí)際操作中，很容易出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：重視預(yù)算，重視考核，卻不重視經(jīng)營計(jì)劃的編制和審核，導(dǎo)致在確定年度工作重點(diǎn)和編制計(jì)劃書上投入度不夠，或者即使做了，也是做得不夠細(xì)致，只是做了一個(gè)企業(yè)級的工作重點(diǎn)和計(jì)劃，而沒有明確各個(gè)部門和每個(gè)崗位的詳細(xì)工作計(jì)劃，從而造成預(yù)算不能落實(shí)到底，考核也難以落實(shí)到每個(gè)員工。

3 高質(zhì)量經(jīng)營計(jì)劃的基本要求

通常成功的經(jīng)營計(jì)劃應(yīng)該具備 如下特質(zhì)。

(1)系統(tǒng)性。企業(yè)在制定經(jīng)營計(jì)劃時(shí)，會充分考慮內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)的影響；經(jīng)營計(jì)劃的編制以企業(yè)的戰(zhàn)略為基本出發(fā)點(diǎn)，與戰(zhàn)略相匹配。

(2)針對性。經(jīng)營計(jì)劃與企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營條件和經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)。經(jīng)營計(jì)劃中的目標(biāo)力求科學(xué)、客觀、公正，需要執(zhí)行者付出一定努力才能實(shí)現(xiàn)，充分發(fā)掘人的潛力。制定的經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃應(yīng)遵循SMART原則：可考核、可量化、及時(shí)性、可操作。也即績效考核有明確可實(shí)現(xiàn)的工作指標(biāo)，指標(biāo)可量化或者行為化，同時(shí)績效指標(biāo)的達(dá)成需要分解到特定的期限等。通過計(jì)劃來對各部門人員的工作進(jìn)行安排，引導(dǎo)員工的行為。

(3)全局性。各個(gè)部門的經(jīng)營計(jì)劃圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)展開，把企業(yè)重點(diǎn)目標(biāo)和任務(wù)分解到部門后，各部門、各環(huán)節(jié)之間的計(jì)劃相互銜接和平衡，當(dāng)短期內(nèi)利益相關(guān)方發(fā)生矛盾時(shí)，會在服從大局的基礎(chǔ)上 保證企業(yè)的利益。

(4)靈活性。有一定的靈活度，允許在計(jì)劃執(zhí)行過程中，關(guān)注不確定因素，適時(shí)作出必要的調(diào)整和修改。

(5)計(jì)劃執(zhí)行監(jiān)控有利。組織結(jié)構(gòu)能夠確保經(jīng)營計(jì)劃執(zhí)行過程中的政令暢通和有效的問責(zé)。各部門編制的經(jīng)營計(jì)劃能夠?qū)?jīng)營活動(dòng)將要消耗的資金進(jìn)行預(yù)測，從而在詳細(xì)的年度預(yù)算編制前能夠簡易預(yù)測企業(yè)明年的主要經(jīng)營成果、投資活動(dòng)以及資金流向，為企業(yè)決策層對經(jīng)營活動(dòng)和資源分配的調(diào)整提供依據(jù)。

4 增強(qiáng)經(jīng)營計(jì)劃編制有效性的建議

首先，決策層提供支持，設(shè)定專門組織經(jīng)營計(jì)劃編制的部門或負(fù)責(zé)人。經(jīng)營計(jì)劃編制獨(dú)立于預(yù)算編制，在預(yù)算編制前完成，且有足夠的前置期。

其次，明確經(jīng)營計(jì) 劃編制的目的。編制經(jīng)營計(jì)劃的目的是提供一個(gè)行動(dòng)指南，從而降低企業(yè)在未來運(yùn)營過程中的不確定性。不會在經(jīng)營計(jì)劃中設(shè)置過多或復(fù)雜的KPI來當(dāng)做秋后算賬和壓榨員工的工具。當(dāng)計(jì)劃目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)時(shí)，會要求 執(zhí)行者及時(shí)反饋，管理者與執(zhí)行者共同分析差異并找出原因。從而營造整個(gè)企業(yè)的安全氛圍，讓員工做有意義的選擇，從而有效地激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而努力。

再次，執(zhí)行者參與經(jīng)營計(jì)劃的制定。經(jīng)營計(jì)劃是執(zhí)行者的計(jì)劃。從這個(gè)角度來說，動(dòng)手做的人比動(dòng)嘴說的人更為重要。只有執(zhí)行者參與才能有執(zhí)行力，否則經(jīng)營計(jì)劃只能是一張廢紙。

最后，有完善的經(jīng)營計(jì)劃編制流程。決策層應(yīng)進(jìn)行中長期(5～10年)的戰(zhàn)略規(guī)劃，評估機(jī)會，明確年度任務(wù)、發(fā)展目標(biāo)、以及實(shí)現(xiàn)的方式，確定企業(yè)關(guān)鍵的KPI指標(biāo)并分解到部門(下屬企業(yè))。并組織召開年度經(jīng)營計(jì)劃審核會議，對各部門經(jīng)營計(jì)劃逐一審核，調(diào)整不合理的項(xiàng)目以及資源重新配備(幾上幾下)。以上部門經(jīng)營計(jì)劃通過的基礎(chǔ)上，部門進(jìn)一步根據(jù)財(cái)務(wù)的預(yù)算編制要求提供預(yù)算月度明細(xì)，在方向正確的基礎(chǔ)上對有限的資金進(jìn)行分配。

經(jīng)營計(jì)劃編制組織部門負(fù)責(zé)居中調(diào)度，制定年度經(jīng)營計(jì)劃編制說明書，明確經(jīng)營計(jì)劃編制注意事項(xiàng)。根據(jù)收集的各部門經(jīng)營計(jì)劃，匯總各部門重點(diǎn)經(jīng)營活動(dòng)即將產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（收入、成本、投資計(jì)劃等），跟上一年度的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。并與各個(gè)部門溝通、交流與綜合平衡，對明顯的錯(cuò)誤第一時(shí)間修正，簡易預(yù)測明年的經(jīng)營成果、投資計(jì)劃、現(xiàn)金流變化以及可能的異常以及潛在風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)決策層，為決策層在部門經(jīng)營會議召開前確定審核重點(diǎn)提供依據(jù)。

職能部門進(jìn)行部門的SWOT分析，根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)和應(yīng)達(dá)到的子目標(biāo)的要求，制定部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。職能部門必須回顧當(dāng)年年度經(jīng)營計(jì)劃尤其是重點(diǎn)事項(xiàng)的執(zhí)行情況，分析差異原因：不但對未完成部分進(jìn)行差異分析，對超額完成部門也要進(jìn)行差異分析。從而總結(jié)部門年度工作的經(jīng)驗(yàn)和不足之處，為來年制定 工作計(jì)劃提供參考，對于不確定事項(xiàng)，能夠擬定可選方案，供決策者審定和決策。職能部門在制定新年度的經(jīng)營計(jì)劃以及確定部門重點(diǎn)事項(xiàng)（細(xì)化到季度達(dá)成目標(biāo)和責(zé)任人）時(shí)，應(yīng)提出資源訴求，并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核通過。

總之，通過經(jīng)營計(jì)劃的編制引導(dǎo)預(yù)算、績效管理逐步開展，企業(yè)應(yīng)將不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)納入到計(jì)劃中進(jìn)行閉環(huán)管理(PDCA)，為保證經(jīng)營計(jì)劃的順利執(zhí)行，還可以引入經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書、專項(xiàng)任務(wù)承諾書和專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)等管理工具。從而合理地利用人力、物力和財(cái)力等各項(xiàng)資源，有效地協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各方面的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，為外部市場提供符合客戶需要的服務(wù)或產(chǎn)品，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)從定性和定量層面分解落到實(shí)處，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)搭建良好的管理基礎(chǔ)。