李 旭

引言

國家工商部門在2014 年7 月1 日起開始正式實施頒布的有關(guān)長期股權(quán)投資的準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 號-長期股權(quán)投資》。這個準(zhǔn)則的實施對于整個企業(yè)投資界來說已經(jīng)是非常成熟，企業(yè)可以在長期股權(quán)投資領(lǐng)域的確認(rèn)、核算方面廣泛運用。《政府會計準(zhǔn)則第2 號-投資》則是在當(dāng)年的元旦開始正式實施，該準(zhǔn)則發(fā)布同時規(guī)定了政府作為會計審核的主體來參與長期股權(quán)投資的會計核算工作。由于我國的基本國情的原因，整個國內(nèi)社會以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府會計制度的基礎(chǔ)的這種制度革新相對較晚，起步晚，發(fā)展緩慢，所以《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》較晚頒布，在2019 年元旦正式實施，這些會計投資準(zhǔn)則的頒布和實施從側(cè)面反映出我國的財務(wù)會計基本核算制度正在不斷地改革和完善，找到適合我國發(fā)展的新規(guī)定，通過對兩種投資準(zhǔn)則的比較，可以促進政府頒布條例的不斷完善和正確實施。

一、兩項投資準(zhǔn)則的基本概述和比較

根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 號-長期股權(quán)投資》中所規(guī)定的，我們所說的長期股權(quán)投資從定義上說，指的是投資方對被投資方進行實時控制，在重大決定是做出相當(dāng)?shù)挠绊懙臋?quán)益性投資，以及對被投資單位的合營企業(yè)單位進行權(quán)益性的投資?！墩畷嫓?zhǔn)則第2 號-投資》這個規(guī)定對投資、長期投資的定義和分類進行了詳細的講解說明，總的來說，政府部門進行除了以實體資產(chǎn)和貨幣資金以及無形資產(chǎn)等短期投資形式以外的股權(quán)投資。政府部門會計制度規(guī)定，一般的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)是核算單位按照有關(guān)條例規(guī)定取得的并且持有時長大于1 年的股權(quán)性投資。

從之前頒布的兩則方案來看，企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 號是專門針對企業(yè)進行的規(guī)則制定，它通過相關(guān)概念對企業(yè)在長期股權(quán)投資中的投資事項、投資調(diào)整進行了準(zhǔn)確制訂，包括企業(yè)的投資范圍以及投資性質(zhì)。整個投資準(zhǔn)則對于投資范圍中的重大決定，決策控制以及雙方合營企業(yè)進行了準(zhǔn)確性說明，而且在會計準(zhǔn)則的其他補充準(zhǔn)則中提到了投資的主體是企業(yè)的會計主體，例如會計準(zhǔn)則中的第33 號準(zhǔn)則和第40 號準(zhǔn)則。除此之外，會計準(zhǔn)則對具有權(quán)益性的投資所使用的準(zhǔn)則也加以闡明和敘述說明。政府會計準(zhǔn)則第2 號則與企業(yè)的截然不同，它對投資的方式和性質(zhì)展示出了分類類型，這種會計標(biāo)準(zhǔn)并非是以政府為主體來定義的，其中沒有政府主導(dǎo)的長期股權(quán)投資，政府主導(dǎo)的長期投資多是政府會計中股權(quán)性質(zhì)的長期投資。通過對比可以看出政府在這個會計準(zhǔn)則中是和企業(yè)會計準(zhǔn)則不同的，他在整個會計核算過程中所進行的不具備股權(quán)控制、共同實現(xiàn)股份控制和重大決定影響性質(zhì)的、股權(quán)權(quán)益性的、長期性的投資在政府會計投資中也屬于長期股權(quán)投資的范圍。

二、企業(yè)會計長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與政府會計投資準(zhǔn)則在核算方面的比較

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第2 號的規(guī)定，企業(yè)合并方式取得的長期的股權(quán)投資以及企業(yè)合并之外的方式取得的長期股權(quán)投資是取得的長期股權(quán)投資的核算的兩大類型。而企業(yè)合并又分為兩種類型，分別是相同控制下的企業(yè)合并和不同控制下的企業(yè)合并方式。雖然政府會計準(zhǔn)則對取得的長期股權(quán)的方式進行了具體分類，但是沒有對合并做分析。根據(jù)取得的股權(quán)投資方式的不同，把企業(yè)會計長期股權(quán)投資準(zhǔn)則和政府會計投資準(zhǔn)則做對比、比較。

1.以現(xiàn)金支付的方式取得長期股權(quán)投資的核算比較

準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的會計準(zhǔn)則需要利用先進的制度來獲得長期的股權(quán)投資，這種規(guī)定和企業(yè)沒有合并的固定模式大致相同的，需要把真正的實際成本考慮在內(nèi)。在兩種控制方式下的企業(yè)合并，成本的計算方式不同，相同控制下的企業(yè)合并，會把被合并這的價值權(quán)益計算在長期股權(quán)投資里面，而不同控制下的企業(yè)合并則會把合并所需要的成本費用計算在長期股權(quán)投資中。這些不同都是在長期的投資中形成的非制定性規(guī)則，并非政府正式規(guī)定，所以，在顯示的操作中步驟程序也相對簡單，范圍廣泛。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得的長期股權(quán)投資核算比較

在非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得長期股權(quán)投資中包括轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)形成企業(yè)合并和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)不形成企業(yè)合并的兩種方式。這些方式都是政府會計準(zhǔn)則中沒有提到的，所以不具有可比性，只是與政府會計準(zhǔn)則相近但又不太相同。

三、兩種會計準(zhǔn)則在投資持有期的后續(xù)計量比較

兩種會計準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資持有期間的后續(xù)計量方面的比較包括后續(xù)計量方法選擇的比較和后續(xù)計量方法轉(zhuǎn)移的比較兩類。后續(xù)計量方法選擇的比較中，兩種準(zhǔn)則均采用成本法和權(quán)益法去做核算的，兩者并無較大區(qū)別，整體方向一致。后續(xù)計量方法轉(zhuǎn)移的比較在于，股權(quán)的增加或者減少直接影響到不同核算情形下政府的核算方法。

四、在處置核算方面的比較

對于在長期股權(quán)投資時的賬面資產(chǎn)價值和實際的物質(zhì)取得價值的差值這部分價款，按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該是計算在當(dāng)期的收益與損失里的。將處置方式以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資和非現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資兩種來區(qū)分。將賬面余額歸入資產(chǎn)的處置費用中去，將凈收入上交財政按相關(guān)稅后差值計算在應(yīng)繳財政科目里面。政府的這些規(guī)定導(dǎo)致的差異很大程度上取決于企業(yè)會計長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與政府會計投資準(zhǔn)則的比較分析產(chǎn)生的差異，政府的會計準(zhǔn)則主要牽扯到應(yīng)繳財政款的核算，而企業(yè)的會計準(zhǔn)則則更多的體現(xiàn)在投資權(quán)益中所處置的損失和收益。

五、結(jié)語

企業(yè)會計長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與政府會計投資準(zhǔn)則的比較分析結(jié)果可以看出，不管是企業(yè)準(zhǔn)則還是政府準(zhǔn)則，兩者都在會計核算的眾多方面有所差異，涉及到長期股權(quán)投資的核算范圍，持有和處置等方面。企業(yè)和政府對于長期股權(quán)投資的準(zhǔn)則的不同幫助各方面更加合理有效地投資，實現(xiàn)資源的合理利用。

只有進行合理的企業(yè)會計長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與政府會計投資準(zhǔn)則的比較分析，才能避免企業(yè)在發(fā)展過程中不被各種因素影響，總而言之，科學(xué)有效的企業(yè)會計長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與政府會計投資準(zhǔn)則必然會引領(lǐng)企業(yè)管理蓬勃發(fā)展。