王學(xué)娟 中國(guó)石化長(zhǎng)城能源化工（貴州）有限公司

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的意義

（一）影響企業(yè)的收益分配

在分配自身收益的過(guò)程中，企業(yè)需要有一個(gè)科學(xué)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，制定這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)需要結(jié)合各種因素，例如國(guó)家稅法、稅收政策以及相關(guān)法律，以及企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況等，一套科學(xué)合理的分配收益的標(biāo)準(zhǔn)，能夠大大的降低企業(yè)的稅收成本，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化。同時(shí)政府會(huì)結(jié)合不同階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)的管理者也會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，密切關(guān)注這些優(yōu)惠政策，并指導(dǎo)自身的收益分配，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)的共贏。

（二）有利于指導(dǎo)投資活動(dòng)

企業(yè)投資成本中的一個(gè)重要組成部分是稅收，可以對(duì)企業(yè)的投資決策起到重要性的影響，在進(jìn)行投資的過(guò)程中企業(yè)一般會(huì)采用事先計(jì)劃的方法來(lái)降低投資的成本，這樣才能提升企業(yè)的投資效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化，這也是稅務(wù)籌劃的主要工作內(nèi)容，對(duì)企業(yè)投資可以起到指導(dǎo)性的作用。

（三）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

國(guó)家收入的主要來(lái)源之一是稅收，對(duì)企業(yè)的發(fā)展可以起到一定的促進(jìn)作用，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源的優(yōu)化配置，政府部門(mén)也會(huì)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境出臺(tái)一些宏觀政策，控制市場(chǎng)的發(fā)展方向。稅務(wù)籌劃工作既可以推動(dòng)宏觀政策的制定和執(zhí)行，提高了執(zhí)行政策的有用性，也可以對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行資源配置，進(jìn)而不斷優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。

（四）有利于企業(yè)的籌資活動(dòng)

在進(jìn)行籌資活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，企業(yè)的籌資規(guī)劃可以通過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃得到規(guī)范，籌資活動(dòng)可以通過(guò)稅務(wù)籌劃享受到一些優(yōu)惠政策。企業(yè)在開(kāi)展籌資活動(dòng)之前，要對(duì)稅務(wù)籌劃事項(xiàng)進(jìn)行綜合的考慮，減輕籌資活動(dòng)過(guò)程中的稅負(fù)壓力。一些企業(yè)在進(jìn)行籌資過(guò)程中會(huì)選擇民間借貸、銀行借貸等方法進(jìn)行融資，這樣的融資方式既可以緩解企業(yè)的資金壓力，還可以減少稅收，通過(guò)稅務(wù)籌劃也可以對(duì)融資工作進(jìn)行指導(dǎo)，有利于企業(yè)順利的開(kāi)展籌資活動(dòng)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的特征

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃工作的特征主要有以下幾個(gè)：

（一）擇優(yōu)性

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作需要基本了解自身實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)負(fù)債權(quán)益和所有者權(quán)益的分布等要有一定的認(rèn)識(shí)，這樣才能做出科學(xué)合理的投資決策，為了降低稅負(fù)，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整經(jīng)營(yíng)方式，探索出一個(gè)長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)營(yíng)模式。稅務(wù)籌劃工作的擇優(yōu)性體現(xiàn)在可以從眾多方案中選擇出一個(gè)最優(yōu)的方案，這樣企業(yè)稅務(wù)成本就可以減少，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的早日實(shí)現(xiàn)。

（二）一種理財(cái)性行為

我國(guó)從2008年開(kāi)始就開(kāi)始征收企業(yè)所得稅，在財(cái)務(wù)管理工作中也增加了稅務(wù)籌劃的工作內(nèi)容，在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)所得稅會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生一定的影響，例如企業(yè)在投資某一個(gè)項(xiàng)目的過(guò)程中，需要綜合考慮征稅前后的差異，對(duì)比兩者之間的不同之處，因此可以看出稅務(wù)籌劃工作是一種理財(cái)行為。

（三）前期的籌劃

對(duì)稅率、稅種、稅目等方面我國(guó)國(guó)務(wù)院和稅務(wù)部門(mén)都做出了一系列的規(guī)定，對(duì)一些特殊項(xiàng)目也出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，并且享受這些優(yōu)惠政策必須要符合一定的條件，由于企業(yè)所屬行業(yè)的不同，能夠享受到的稅收優(yōu)惠的程度也會(huì)有所差異。為了達(dá)到合理避稅的目的，企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)之前就進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，這樣才能為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的建議

（一）嚴(yán)格遵守稅務(wù)籌劃基本原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中需要嚴(yán)格遵守一定的原則，這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作的合法性、合理性，主要原則如下：

1.經(jīng)濟(jì)性原則

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目標(biāo)，因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作也要以經(jīng)濟(jì)性原則為基本前提，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化為最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，需要以時(shí)間價(jià)值來(lái)執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作，在同一個(gè)時(shí)間內(nèi)要綜合考慮各個(gè)因素，制定出科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。

2.合法性原則

嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律是企業(yè)進(jìn)行任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本出發(fā)點(diǎn)，因此要將國(guó)家法律和相關(guān)稅收政策嚴(yán)格的貫徹在稅務(wù)籌劃工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中去，企業(yè)的管理者要提高自身的法律意識(shí)，及時(shí)掌握國(guó)家不斷更新的稅收政策，并根據(jù)稅收政策來(lái)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅收籌劃方案。

3.防范風(fēng)險(xiǎn)原則

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，企業(yè)需要事先的預(yù)測(cè)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，由于現(xiàn)階段我國(guó)稅法一些地方還存在著不足之處，因此如果企業(yè)不能夠很好的防范風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)降低稅務(wù)籌劃工作的重要性作用，因此要堅(jiān)持防范風(fēng)險(xiǎn)的基本原則。

4.綜合性原則

綜合性原則主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)上：一方面稅收籌劃工作必須綜合結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)整體，并不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，由于不同稅種之間存在著較多的聯(lián)系，如果僅僅考慮某一個(gè)稅種，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)稅種納稅減少，另外一種稅種納稅增加；另一方面在擬定稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，要從企業(yè)項(xiàng)目的全局性出發(fā)，并不能簡(jiǎn)單的從減輕稅負(fù)的目標(biāo)出發(fā)，例如主要綜合考慮到資金時(shí)間價(jià)值等方面。

（二）制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

企業(yè)為了提高稅務(wù)籌劃工作的有效性，就需要制定出一個(gè)明確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，目標(biāo)的明確性可以給企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作指引一個(gè)正確的方向，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃工作走入到誤區(qū)當(dāng)中去。首先企業(yè)制定稅務(wù)籌劃工作要以減輕稅收負(fù)擔(dān)為基本前提，稅務(wù)籌劃工作的最大目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；其次在稅務(wù)籌劃目標(biāo)的制定過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合現(xiàn)階段國(guó)家的稅收政策、稅收優(yōu)惠政策，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)際性；再次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作人員要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)并不是一層不變的，要根據(jù)國(guó)家稅收政策的變化而變化，這樣才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的有效性。

（三）注重不同階段的稅收籌劃

1.籌資階段的稅務(wù)籌劃

籌資活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)為了獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，就必須籌集到充足的發(fā)展資金，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)主要是采用權(quán)益、債券的融資方式進(jìn)行融資，假設(shè)公司盈利能力較強(qiáng)，息稅前利潤(rùn)率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無(wú)障礙，此時(shí)利用負(fù)債融資可以利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤(rùn)，符合所有者利益最大化的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

2.投資階段的稅務(wù)籌劃

由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)具有抵稅作用，因此，投資者應(yīng)盡量選擇固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資，以便使計(jì)提的折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)能作為稅前扣除項(xiàng)目予以扣除，減少所得稅的稅基。投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。例如在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，因此就可以采用分公司的形式，把分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進(jìn)而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

3.生產(chǎn)階段的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中一般會(huì)采用銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售折扣等方式來(lái)擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模，我國(guó)稅法中明確規(guī)定，貨物的折扣額度和銷(xiāo)售額度要在一張發(fā)票上明確的列示，按照折扣后商品的價(jià)格來(lái)繳納增值稅，因此企業(yè)要做好生產(chǎn)銷(xiāo)售階段的稅務(wù)籌劃。充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期；對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)的部分充分列支。

（四）爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門(mén)的肯定

一些企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)還不夠深刻，簡(jiǎn)單的人為稅務(wù)籌劃工作僅僅是為了少繳或是不繳稅款，有的企業(yè)甚至?xí)刚?qǐng)專業(yè)人員來(lái)進(jìn)行避稅，很多稅務(wù)籌劃工作也是在法律邊緣進(jìn)行的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、國(guó)情的復(fù)雜性，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員并不能準(zhǔn)確的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作過(guò)程中需要及時(shí)與稅務(wù)部門(mén)溝通，通過(guò)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)方法，在稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)下，及時(shí)的獲取關(guān)于稅務(wù)籌劃最新的信息，這樣在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作就會(huì)得到稅務(wù)部門(mén)的肯定，降低了規(guī)避稅務(wù)籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）保證稅務(wù)籌劃方案的靈活性

稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，并不能一蹴而就，稅務(wù)籌劃方案的靈活性對(duì)于稅務(wù)籌劃工作來(lái)說(shuō)是十分重要的，及時(shí)發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)，以及與納稅相關(guān)的信息政策，對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，這樣才能適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)為了保證稅務(wù)籌劃工作的時(shí)效性，要定期評(píng)估和審查稅務(wù)籌劃方案，事先對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查和預(yù)防，并及時(shí)的采用措施對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整和改革。同時(shí)也要正確的把握稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅之間的界線，具備專業(yè)的稅務(wù)籌劃的管理隊(duì)伍，這樣才能制定出科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。

四、總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作來(lái)說(shuō)是比較重要的，企業(yè)的管理者要深刻了解稅務(wù)籌劃工作的基本特征，積極的采用科學(xué)合理的方法來(lái)提高自身的稅務(wù)籌劃水平，這樣才能實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。