劉社兵 李偉峰 鮑卿 葛倫建

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審計(jì)全覆蓋是黨中央國(guó)務(wù)院對(duì)新時(shí)代審計(jì)工作提出的新要求。內(nèi)部審計(jì)作為新時(shí)代審計(jì)事業(yè)的重要組成部分，必須要準(zhǔn)確把握黨中央加強(qiáng)新時(shí)代審計(jì)工作的新精神、新部署，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，努力推動(dòng)審計(jì)全覆蓋，不斷開(kāi)創(chuàng)新時(shí)代審計(jì)工作新局面。

一、內(nèi)部審計(jì)全覆蓋困境簡(jiǎn)析

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督開(kāi)展30多年以來(lái)，審計(jì)監(jiān)督范圍不斷拓展，監(jiān)督效能明顯提高，對(duì)本單位健全內(nèi)控制度、防范化解風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)依法治企等發(fā)揮了重要作用。但從當(dāng)前實(shí)際來(lái)看，目前審計(jì)監(jiān)督范圍與與黨中央國(guó)務(wù)院提出的審計(jì)全覆蓋存在不小的差距，推行過(guò)程中面臨不小的困難和問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是思想認(rèn)識(shí)上存在偏差。很多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)全覆蓋，思想上存在疑慮，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)嵭腥采w已經(jīng)很不容易，在其他領(lǐng)域?qū)嵭腥采w則基本不可能；有的認(rèn)為，在現(xiàn)行條件下，國(guó)家審計(jì)實(shí)行監(jiān)督全覆蓋有必要，在內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有必要或者不現(xiàn)實(shí)；有的認(rèn)為，這只是一種工作要求或者是努力的方向，只要有這方面的意識(shí)即可，不是硬要求、硬規(guī)定，因此也不需要采取實(shí)際行動(dòng)，如此等等，這些思想認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不想或不愿踐行審計(jì)全覆蓋，致使審計(jì)全覆蓋在內(nèi)部審計(jì)工作中，還停留在紙面上或者是口頭上。

二是內(nèi)審理論上缺少支撐。從公開(kāi)的資料來(lái)看，目前，對(duì)于審計(jì)全覆蓋的理論探索，都是受黨的十八屆四中全會(huì)決定、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》、中辦國(guó)辦《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》等文件的影響，理論實(shí)務(wù)界對(duì)審計(jì)全覆蓋的研究基本上都是從公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況四個(gè)維度開(kāi)展研究。但上述研究主要還是針對(duì)國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)固然可從中借鑒學(xué)習(xí)，但很難照搬照抄。且目前內(nèi)部審計(jì)全覆蓋如何實(shí)施，相關(guān)的理論研究較少，從而無(wú)從談起對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)。

三是人員素質(zhì)存在不足。審計(jì)全覆蓋，顧名思義，本單位所有的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域都有涉及。以建筑企業(yè)為例，不僅涉及到財(cái)務(wù)，還涉及到經(jīng)營(yíng)決策、物資服務(wù)采購(gòu)、工程管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源管理、合同管理、后勤管理等。這就需要大量的復(fù)合型審計(jì)人才。但目前復(fù)合型審計(jì)人才普遍缺乏，特別是一些單位，將內(nèi)部審計(jì)視作安置性崗位，因此一些年齡偏大，或進(jìn)取心不強(qiáng)的人員都進(jìn)入了審計(jì)隊(duì)伍，很難指望他們?cè)賹W(xué)習(xí)、再提升。尤其是目前信息化、大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)手段上的劣勢(shì)和不適應(yīng)性表現(xiàn)得更為充分，勢(shì)必對(duì)審計(jì)全覆蓋的有序?qū)嵤┊a(chǎn)生較大的阻力。

四是審計(jì)力量不足矛盾突出?？傮w而言，近幾年內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到重視，審計(jì)任務(wù)也相應(yīng)增加不少，尤其是國(guó)有企業(yè)，隨著全面從嚴(yán)治黨和全面依法治國(guó)的深入推進(jìn)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、各類專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)任務(wù)疊加，審計(jì)任務(wù)逐年增加，但一個(gè)企業(yè)、單位的內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量相對(duì)固定，其中還有一部分要從事管理工作，因此實(shí)際到一線開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的人員更少，他們也近乎滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)。若再考慮實(shí)施審計(jì)全覆蓋，滿負(fù)荷甚至超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)可能成為常態(tài)。倘若真如此，可能就沒(méi)有幾個(gè)人愿意到內(nèi)審崗位，顯然這不利于內(nèi)部審計(jì)的基業(yè)長(zhǎng)青和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施全覆蓋的對(duì)策建議

一是科學(xué)安排工作規(guī)劃計(jì)劃。按照審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)和要求，做好頂層設(shè)計(jì)，關(guān)鍵要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行摸底，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行合理分類，再此基礎(chǔ)上確定審計(jì)頻次，如評(píng)估后認(rèn)為內(nèi)控健全，風(fēng)險(xiǎn)可控的，可以降至2-3年審1次，反之增加審計(jì)頻次。在此基礎(chǔ)上，編制本單位中長(zhǎng)期審計(jì)項(xiàng)目規(guī)定和年度審計(jì)工作計(jì)劃，從而在突出審計(jì)重點(diǎn)的同時(shí)，保證在一定周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

二是靈活組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目?？紤]到內(nèi)部審計(jì)資源的有限性，實(shí)踐中除領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，不需要每一次都要對(duì)一個(gè)單位開(kāi)展全面審計(jì)。這就需要提前確定好項(xiàng)目組織方式，推行“一拖N”捆綁式審計(jì)或延伸審計(jì)等。比如，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，或者就某一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排“點(diǎn)穴式”延伸審計(jì)等等，這樣就能提高審計(jì)工作效率，為審計(jì)全覆蓋提供組織保證。

三是集中統(tǒng)籌審計(jì)人力資源。首先，要充分利用好現(xiàn)有的專職審計(jì)力量，這是實(shí)施審計(jì)全覆蓋的核心力量，建立相關(guān)績(jī)效考核機(jī)制，激勵(lì)其擔(dān)當(dāng)作為；其次，要加大“借力”審計(jì)力度，向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，利用社會(huì)審計(jì)助力審計(jì)質(zhì)效提升；第三，可組建一支由其他專業(yè)專家組成的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)隊(duì)伍，健全相關(guān)工作機(jī)制，合理使用，實(shí)現(xiàn)共建共享共贏。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)能力建設(shè)，著力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，為實(shí)施審計(jì)全覆蓋提供人才支撐。

四是強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)手段創(chuàng)新。堅(jiān)持“科技強(qiáng)審”，著力培養(yǎng)數(shù)字化審計(jì)思維、提升數(shù)字化審計(jì)能力。堅(jiān)持以用為本，大力推行“集中分析、分散核查”數(shù)字化審計(jì)模式，不斷總結(jié)持續(xù)審計(jì)監(jiān)督和非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作經(jīng)驗(yàn)，精準(zhǔn)、高效開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)監(jiān)督；將數(shù)據(jù)分析作為審計(jì)項(xiàng)目前置流程，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)審計(jì)作業(yè)模式變革，為全覆蓋提供有力的技術(shù)保障。