彭有桂 中國石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司

縱觀國內(nèi)外文獻(xiàn)，對“內(nèi)部審計環(huán)境”進(jìn)行專門研究的不是很多，對其定義和內(nèi)涵進(jìn)行明確界定的也很少，大多數(shù)基本上還是從字面上對其進(jìn)行理解和詮釋。如蘭州大學(xué)祁懷遠(yuǎn)等認(rèn)為，“企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部審計存在和運(yùn)作效率、效果的各種內(nèi)外因素”[1]。由于企業(yè)外部環(huán)境在一定時間和程度上是企業(yè)無法改變必須面對的，這里筆者將企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境著眼點放在企業(yè)內(nèi)部，認(rèn)為為了營造良好的企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就須通過良好地處理與企業(yè)內(nèi)部各個部門和人員的關(guān)系，主要包括與企業(yè)高級管理層的關(guān)系、與被審計單位及相關(guān)人員的關(guān)系、與企業(yè)各職能部門及相關(guān)人員的關(guān)系、審計部門自身關(guān)系等四個方面，從而提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率和效果，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的目標(biāo)。本文也就從以上四個方面對如何營造基層工程性單位良好內(nèi)部審計環(huán)境進(jìn)行闡述。

一、成立“審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組”營造與高級管理層互動的氛圍是根本

筆者認(rèn)為，為了使審計工作引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，最好的方式是成立“審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，把領(lǐng)導(dǎo)拉入內(nèi)部審計工作，從而使高級管理層了解并支持內(nèi)部審計工作，這也成為基層工程性單位營造良好內(nèi)部審計環(huán)境的根本。

以我企業(yè)為例，2017年，以規(guī)章制度的形式，確定了以總經(jīng)理為組長、各業(yè)務(wù)口主管領(lǐng)導(dǎo)為成員的“審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，每個年度至少召開一次會議。“審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組”一方面因有高級管理層的參與和支持，從而是的內(nèi)部審計工作變得比以前更容易開展。更為重要的另一方面是，“審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組”作為一個非正式性審計機(jī)構(gòu)，能從高層有效地推動審計成果轉(zhuǎn)化，對于制度執(zhí)行問題，由“審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組”（副）組長，在各種會議及培訓(xùn)上，給與會人員（一般均為境外項目負(fù)責(zé)人或關(guān)鍵崗位人員）進(jìn)行培訓(xùn)，防止問題復(fù)發(fā)；對于某些制度需要建立或者完善改進(jìn)的，在審計部門總結(jié)年度審計工作時，提出總部制度層面的薄弱環(huán)節(jié)和改進(jìn)建議，由“審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組”推動各職能管理部門完善各項管理制度。

二、在審計現(xiàn)場加強(qiáng)與被審計單位溝通是靈魂

根據(jù)筆者多年來的審計實踐，筆者認(rèn)為，除了按照一般的審計工作流程以書面的審計報告征求意見書征求被審計單位意見外，在審計現(xiàn)場審計人員與被審計單位的即時溝通顯得尤為重要，也成為基層工程性單位營造良好內(nèi)部審計氛圍的靈魂所在。

誠然，審計進(jìn)點會議、審計離場會議這些一般的現(xiàn)場審計溝通程序固然重要，相關(guān)專家學(xué)者論述也很多，本文在此不做贅述，筆者以下主要就如何通過審計現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的具體問題與被審計單位的溝通，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

在審計現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的具體問題，審計人員首先應(yīng)持信任的態(tài)度與被審計單位工作人員共同探討問題，這對于查找問題的具體根源和提出解決問題的具體措施，能起很大的幫助作用，為日后審計報告中明確相關(guān)整改責(zé)任和措施打下堅實基礎(chǔ)。對于審計現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的一些諸如基礎(chǔ)工作不到位等性質(zhì)不嚴(yán)重的問題，審計人員也應(yīng)該及時指出，并把平時在別的被審計單位看到的、相關(guān)好的方法，介紹給被審計單位，為其現(xiàn)場有效整改提供建議，并在審計報告中說明該問題已經(jīng)得到及時整改。

三、積極推動聯(lián)合審計是必要補(bǔ)充

基層工程性單位審計部門與相關(guān)職能管理部門在恰當(dāng)時候，組成審計組，實行聯(lián)合或合力審計，是基層工程性單位營造良好內(nèi)部審計環(huán)境的必要補(bǔ)充。

以我企業(yè)為例，在成立“審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組”的同時，還規(guī)定其“執(zhí)行辦公室”成員不僅包括審計部專職審計人員，還包括相關(guān)職能管理部門人員；制定年度審計項目計劃前，審計部考慮相關(guān)職能管理部門如內(nèi)控部門、設(shè)備物資部門等的年度檢查計劃及相關(guān)建議，在考慮排除利益關(guān)聯(lián)方，保持審計工作獨(dú)立性的前提下，適時與其組成審計組進(jìn)行聯(lián)合審計。實踐證明，聯(lián)合審計除了能有效解決基層工程性單位審計資源限制問題，審計人員在審計過程中，通過加強(qiáng)與相關(guān)職能部門人員的合作，還增強(qiáng)了審計人員相關(guān)專業(yè)知識，無形中培訓(xùn)了審計人員。由于有相關(guān)專業(yè)人員參與審計，使得審出問題便于從源頭得到解決，審出問題及其結(jié)果評價，易與被審計單位達(dá)成共識，從根本上提高了審計成果轉(zhuǎn)化率。

四、處理好審計部門自身關(guān)系是基礎(chǔ)

要營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，審計部門自身關(guān)系處理方面，主要表現(xiàn)在修煉內(nèi)功，提高審計人員自身業(yè)務(wù)水平和職業(yè)勝任能力。筆者認(rèn)為，要做到這一點，內(nèi)部審計人員一方面應(yīng)積極參加各種培訓(xùn)，掌握現(xiàn)代審計方法，并在實踐中應(yīng)用，如積極掌握和應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向等現(xiàn)代審計方法，積極推動傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計向風(fēng)險基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變；另一方面應(yīng)不斷總結(jié)各專業(yè)領(lǐng)域的審計技巧，如資金審計、采購審計、實物管理審計、稅務(wù)審計、薪酬審計等領(lǐng)域的技巧等等。

正是由于我單位審計人員在實踐中，結(jié)合實際，應(yīng)用現(xiàn)代審計方法，并不斷總結(jié)各專業(yè)領(lǐng)域的審計技巧，使得內(nèi)部審計工作在公司內(nèi)部得到了廣泛認(rèn)可，公司兩級審計部門，多次獲得公司“五優(yōu)”部室等榮譽(yù)稱號，從審計主體自身方面為營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境打下了基礎(chǔ)。