馬志鵬 王雷

摘 要：隨著“營改增”的開展，及近期國家實施了許多降稅減費措施，施工企業(yè)的稅收政策發(fā)生很大變化。稅收籌劃的好壞對企施工業(yè)的經(jīng)濟效益會產(chǎn)生很大影響。施工企業(yè)要對稅收籌劃問題重視，建立專業(yè)納稅籌劃人員和團隊，組織學習新政策，從合同源頭抓起，最大限額抵扣，充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)納稅成本，為企業(yè)降本增效。本文主要對施工企業(yè)稅收籌劃問題進行了淺要分析，提出了稅收籌劃的相應對策，以期能夠提高施工企業(yè)的籌劃水平，為施工行業(yè)提供一定的借鑒和幫助。

關鍵詞：施工企業(yè)； 稅收籌劃； 問題與對策

1新時期下施工企業(yè)稅收籌劃的問題

1.1稅收籌劃意識薄弱

施工企業(yè)規(guī)模大，但成本費用支出也高，利潤率低，稅收成本的高低對企業(yè)利潤影響重大。施工企業(yè)的原材料采購、勞務分包、機械租賃等業(yè)務涉及稅收種類較多，需要根據(jù)稅率不同，適用范圍、繳費方式等方面的籌劃來達到降低稅收的效果。但現(xiàn)階段，部分施工企業(yè)管理層只注重企業(yè)經(jīng)營管理，稅收籌劃意識薄弱，認為只要依法納稅就行，或者認為納稅是財務人員的事情，沒有進行有效的稅收籌劃，造成企業(yè)納稅成本增加，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1.2稅收政策變化快

隨著“營改增”的全面推行和國家降稅減費政策的實施，近幾年施工企業(yè)涉及的稅收政策發(fā)生了很大變化。幾個重大的稅收政策變化如下：（1）財政部和國家稅務總局公布自2016年5月1日在全國范圍內全面推開實施“營改增”，使施工企業(yè)的稅收政策發(fā)生了顛覆性變化，需要關注全產(chǎn)業(yè)鏈條的進項稅抵扣；（2）2018年5月1日起，將原17%和11%的稅率下調至16%和10%；（3）2019年4月1日起將原16%和10%的稅率又下調至13%和9%；（4）2018年四季度試用新個人所得稅法等。稅收政策及適用稅率變化較快，如果企業(yè)學習政策不足，知識更新慢，就會造成稅收籌劃不能及時跟進，導致企業(yè)稅收增加，降低經(jīng)營利潤，影響了企業(yè)的發(fā)展。

1.3稅收籌劃方法簡單

由于稅收籌劃意識淡薄和稅收籌劃人員對稅收政策的不熟悉，可能沒有進行積極有效的稅收籌劃，或者在籌劃時采用的方法比較單一，不能合理地進行稅收籌劃，增加了企業(yè)的稅收負擔和稅收風險。在稅收籌劃的實際工作中，需要考慮政策變化因素，針對新政策，采取多樣化的方法，積極進行稅收籌劃，規(guī)范納稅和防范稅務風險，同時降低企業(yè)納稅成本，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。

2新時期下施工企業(yè)稅收籌劃的對策

2.1 提高籌劃意識、成立專業(yè)隊伍

企業(yè)領導要提高納稅籌劃意識，重視納稅籌劃工作。成立專業(yè)化的納稅籌劃團隊，選擇專業(yè)性強、業(yè)務水平高的人員，至少應包括合同、法務、財務、稅務等業(yè)務人員。稅收籌劃主管人員要求是復合型人才，具有經(jīng)營理念，全面了解企業(yè)投資和經(jīng)營的各環(huán)節(jié)工作流程和運作方式。專業(yè)化納稅籌劃團隊要及時掌握稅收政策的變化，結合企業(yè)實際工作中的涉稅問題拿出應對方案，優(yōu)化籌劃管理工作，最大程度為企業(yè)節(jié)稅降費。

2.2 加強稅收政策學習培訓

由于近年稅收政策變化較快，企業(yè)需及時組織政策學習培訓，培養(yǎng)專業(yè)隊伍和人員。同時要求經(jīng)營、采購、合同、財務、稅務等業(yè)務部門人員全員參與納稅籌劃，提高納稅籌劃意識，灌輸依法納稅和合理節(jié)稅的納稅籌劃意識。學習政策細節(jié)、企業(yè)經(jīng)營中可能遇到的涉稅問題及應對措施。

2.3 從合同簽訂進行源頭策劃

企業(yè)的經(jīng)營主要以執(zhí)行各種合同為基礎進行，如果合同中的涉稅條款不清，會給企業(yè)帶來稅收增加等不利影響。企業(yè)在合同起草時就要進行納稅籌劃，從源頭上進行納稅管理。（1）合同簽訂時，需保證“三流一致”。根據(jù)增值稅相關管理條例規(guī)定納稅人購進貨物或應稅勞務、支付運輸費用，所支付款項的單位必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣，必須保證“貨物流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致才允許抵扣。（2）合同條款需明確約定涉稅事項。如約定業(yè)務適用的稅率，明確合同金額中的不含稅價、稅金和價稅合計金額，同時明確如遇稅率變化，以國家有關部門公布的適用稅率為準。確保不含稅價不會隨著稅率變化而變化，從而確保企業(yè)的收入和成本不受政策變化影響。（3）采用綜合成本最低法選擇中標單位。在材料采購、機械租賃和勞務分包等進行招標時，合理采用適用稅率，根據(jù)小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用稅率不同，選擇綜合成本最低的供應商和分包商，降低企業(yè)成本。選擇合作單位時，并不是成本費用中增值稅稅率越高、進項稅越大對企業(yè)越有利，而是要看不含稅價及可抵扣進項稅的綜合成本最低對企業(yè)有利。

2.4 最大限額抵扣

企業(yè)的成本費用支出要盡可能多的取得增值稅進項稅專用發(fā)票，及時進行認證，最大限額進行抵扣。同時保障增值稅相關憑證抵扣合法性，如果供應商由于特殊情況沒有增值稅發(fā)票，可以要求對方去稅務局進行代開發(fā)票，也可以要求他們根據(jù)相應折扣點進行折讓，同時保管好相關憑證資料，以備稅務部門查驗。施工企業(yè)要重視大數(shù)據(jù)技術，實行增值稅專用發(fā)票電子化管理，提高發(fā)票的傳遞效率。企業(yè)還要及時進行稅收成本分析，與稅收策劃的預算成本進行對比，及時找出差距，分析原因，優(yōu)化措施再執(zhí)行，形成PDCA良性循環(huán)。

2.5 合理進行增值稅預繳

由于施工企業(yè)大部分在注冊地之外進行工程項目施工。根據(jù)“營改增”規(guī)定，需在工程所在地預繳2%的增值稅。施工企業(yè)由于利潤率低，成本支出大，有的項目可能會出現(xiàn)增值稅銷項稅和進項稅幾乎相等的情況，這樣預繳的2%增值稅就無法進行抵扣了，增加了企業(yè)稅負。所以，施工企業(yè)工程中標后要進行前期稅收策劃，測算稅負水平，根據(jù)工程進度及收款情況合理進行工程當?shù)氐脑鲋刀愵A繳，防止出現(xiàn)預繳增值稅不能抵扣的情況。

2.6 充分享受優(yōu)惠政策

企業(yè)要充分利用國家公布的有利于企業(yè)降稅減費的優(yōu)惠政策。（1）企業(yè)所得稅方面：可以爭取享受“西部大開發(fā)”、“高新技術企業(yè)”等15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率政策，科研經(jīng)費也可以享受由原來的加計50%上升到加計75%的加計扣除優(yōu)惠政策。（2）增值稅方面：可以享受購入不超過500萬元的固定資產(chǎn)由原來的分年計算折舊改為一次性計入成本費用稅前扣除、混合銷售行為可以根據(jù)不同銷售內容的適用稅率進行分別納稅、出口貨物增值稅即征即退的退稅優(yōu)惠政策等。（3）個人所得稅方面：從2019年1月1日實施新個人所得稅法。起征點由原來的3500元提高到5000元，稅率進行了合并，增加了專項抵扣事項。企業(yè)要及時動員雇員進行專項抵扣事項登記，充分享受新個稅的減稅福利。還有很多優(yōu)惠政策不再一一列舉，企業(yè)稅收籌劃時，要根據(jù)施工企業(yè)實際情況，關注稅收政策變化，找到適用于自己企業(yè)的優(yōu)惠政策，并積極調整企業(yè)經(jīng)營及納稅行為，充分享受國家給予稅收優(yōu)惠政策。

結語

綜上所述，由于近年稅收政策變化快，企業(yè)稅收籌劃跟不上政策變化的節(jié)奏，稅收籌劃需得到高度重視，及時組織培訓，學習新政策，成立專業(yè)化稅收籌劃隊伍，提升稅收籌劃水平。從合同條款的源頭進行策劃，最大限度進行增值稅抵扣，合理進行增值稅預繳。同時積極調整和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營和納稅行為，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)降稅減費，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也就提高了企業(yè)競爭力，促進新時期下的企業(yè)長期健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]傅俊元.《PPP項目稅務實戰(zhàn)》. 中國財政經(jīng)濟出版社，2017.12

[2]蔣榮.“營改增”背景下施工企業(yè)納稅籌劃與風險管理[J]. 時代金融，2017（36）.