郝紅麗

摘要：社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會計制度的改革，使得傳統(tǒng)的會計標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)無法滿足當(dāng)前的企事業(yè)單位發(fā)展要求，因此我國財政部門也發(fā)布了新的政府會計制度，并于2019年元月開始實施。新政府會計制度的實施對公立醫(yī)院財務(wù)人員來說是一種挑戰(zhàn)，財務(wù)人員必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算理念和方式，并做好新舊制度的銜接。本文主要對公立醫(yī)院政府會計制度改革中具體的工作銜接進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會計制度改革;銜接工作

新一輪政府會計制度的改革中要求必須要結(jié)合企業(yè)會計制度，與企業(yè)的會計科目統(tǒng)一。但是由于政府會計制度本身是獨(dú)立的，因此在政府會計制度的實行中需要采用雙基礎(chǔ)、雙模式以及雙報告的方式。在會計模式中涉及到的要素為5種，會計科目為77個，在財務(wù)報告的編制中需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。同時在預(yù)算會計中涉及到的要素為3種，會計科目為26個，在年末預(yù)算報告的編制中需要基于收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這也要求財務(wù)人員在處理賬務(wù)中必須要結(jié)合兩種模式，提升財務(wù)核算的難度，對財務(wù)人員的能力和素質(zhì)也提出更高的要求。因此還需要加強(qiáng)對公立醫(yī)院政府會計制度的研究，并做好新舊制度銜接工作。

一、公立醫(yī)院新舊政府會計制度的對比

（一）政府會計制度的相同點

第一，會計科目的設(shè)置類別一致。從政府會計制度的設(shè)置情況來看，兩種制度在會計要素的類別設(shè)置上基本相同，為資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用以及收入五個部分。其中公立醫(yī)院的會計制度中，針對這五種要素設(shè)置的一級科目為52個，而政府會計制度中由于需要面對不同的事業(yè)單位，因此在一級科目的設(shè)置上數(shù)量更多為103個[1]。

第二，都采用雙基礎(chǔ)核算方式。醫(yī)院會計制度以及政府會計制度中都以權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。其中醫(yī)院會計制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制度需要基于核算，這是因為醫(yī)院在核算的過程中強(qiáng)調(diào)的是成本，而收付實現(xiàn)制則主要用于對會計處理以及政府資金等方面管理的應(yīng)用，而這方面則是由公立醫(yī)院的公益性決定。政府會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制主要應(yīng)用于日常的經(jīng)濟(jì)活動中，收付實現(xiàn)制則主要用于預(yù)算資金的收付會計核算。

（二）政府會計制度的不同點

在會計科目的設(shè)置中不同。政府會計制度中在科目的設(shè)置中會采用兩套平衡的會計科目，是一種雙核算的模式。比如在資產(chǎn)財務(wù)管理方面增加了政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)等科目，并增設(shè)了研發(fā)中需要支出的科目核算內(nèi)容，這些無形資產(chǎn)成本也被納入到會計制度內(nèi)容中，這些內(nèi)容都是結(jié)合當(dāng)代社會發(fā)展以及行政事業(yè)單位的實際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢等進(jìn)行設(shè)置的。在負(fù)債類的管理中將應(yīng)交稅費(fèi)項目取消，并新增了兩個科目，包括應(yīng)交增值稅以及其他應(yīng)交稅費(fèi)，以此來配合我國“營改增”稅制改革的要求，這也表現(xiàn)出我國政府在應(yīng)繳款項中的發(fā)展趨勢[2]。為了對行政事業(yè)單位的義務(wù)進(jìn)行全面的反應(yīng)，在其中增加了受托代理以及預(yù)計負(fù)債等方面的項目，對于應(yīng)付股利以及利息的科目主要用來對籌資成本的核算。在凈資產(chǎn)方面增加了累計盈余，主要是對行政事業(yè)單位結(jié)余的反應(yīng)。同時在專用基金中又設(shè)置二級科目。而醫(yī)院在投資方面采用的會計方式主要為成本法，并通過收付實現(xiàn)制對投資收益進(jìn)行計算。相對來說，醫(yī)院會計投資的核算比較簡單，操作容易但是投資價值的反應(yīng)不真實、不全面。

二、公立醫(yī)院政府會計制度改革銜接對策

通過以上的對比可知，醫(yī)院傳統(tǒng)的會計制度與新政府會計制度中存在一定的聯(lián)系性，同時也存在一定的差異。在相同點中醫(yī)院只需要按照以往的會計制度實施即可，對于不同的制度必須要做好銜接，保證會計制度的有效落實。

（一）會計報表方面的銜接

我國當(dāng)前的醫(yī)院會計制度中，對賬務(wù)的處理都是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，因此醫(yī)院會計制度在政府會計制度下會計報表的銜接更容易。但是醫(yī)院本身屬于獨(dú)立運(yùn)營的事業(yè)單位，具有大量的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多而雜，在與政府會計制度報表銜接中也會存在一定的問題，必須要對會計報表進(jìn)行細(xì)化，并進(jìn)一步提升報表的規(guī)范性，使醫(yī)院的會計報表滿足政府會計制度的要求，并符合醫(yī)院自身的發(fā)展需要。

首先，在資產(chǎn)負(fù)債表方面。二者在報表的結(jié)構(gòu)上差距不大，只有少部分的科目名稱做出改變，因此需要根據(jù)財政部門中制度銜接的要求，對醫(yī)院會計科目進(jìn)行調(diào)整，變動前科目的余額可以直接轉(zhuǎn)入到變動后的科目中，并作為該項目期初余額，其中凈資產(chǎn)科目的變化最大[3]。在政府的會計累計盈余科目中，包含財政補(bǔ)貼、事業(yè)基金以及科教項目轉(zhuǎn)結(jié)等各個科目的和。其次收入費(fèi)用報表方面，政府會計制度中收入費(fèi)用報表是最簡單和最直觀的，但是對收入費(fèi)用劃分的比較細(xì)致。而且收入報表本身是一種期間的報表形式，不會涉及到新舊制度的銜接，只要針對政府會計科目做好對應(yīng)即可。但是醫(yī)院會計制度中針對醫(yī)療收入費(fèi)用表，是對醫(yī)療業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)收入情況的真實反映，也是醫(yī)院運(yùn)營管理的重要材料，因此醫(yī)院需要以政府會計制度的一級科目為標(biāo)準(zhǔn)，并細(xì)化到二級科目。最后，凈資產(chǎn)變動表方面。該報表是政府會計改革中新增設(shè)的表格，在表格的結(jié)構(gòu)和設(shè)置上比較簡單，但是在上年年末的余額劃分中難度比較大。因此在制度的銜接中，針對凈資產(chǎn)變動表醫(yī)院必須要在每年的期末，根據(jù)具體的運(yùn)行情況做好表格的編制，但是由于2019年是初次執(zhí)行，因此可以將2018年的年末數(shù)據(jù)為期初數(shù)據(jù)進(jìn)行編制。

（二）預(yù)算報表方面的銜接

從醫(yī)院的財務(wù)報表管理情況來看，在政府會計制度改革后，增加了預(yù)算會計報表，雖然這對財務(wù)人員來說還不熟悉，但是由于報表的結(jié)構(gòu)比較簡單，而且是年度報表的形式，因此在政府會計制度實施后，雖然會涉及到期初余額，但是其他的項目只需要針對相應(yīng)的科目進(jìn)行填寫就可以。因此預(yù)算收入支出表不需要銜接。醫(yī)院在2019年元月政府新會計制度的實施中針對報表的科目進(jìn)行數(shù)據(jù)填寫就可以，同時對于捐贈、租金以及利息等項目收入需要進(jìn)行單獨(dú)列式，針對這個問題，醫(yī)院在會計制度銜接中需要在其他預(yù)算以及支出科目下設(shè)子科目，對這些方面進(jìn)行細(xì)化。

在預(yù)算會計報表的銜接中主要的問題在于預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等方面的變動以及財政撥款預(yù)算收支方面的調(diào)整。嚴(yán)格根據(jù)政府會計制度的銜接要求，醫(yī)院在預(yù)算編制結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表以及預(yù)算收支表中，不需要對上年的數(shù)據(jù)進(jìn)行填寫，但是需要根據(jù)上年的科目余額，對原有會計制度中財政補(bǔ)助以及財政補(bǔ)助結(jié)余科目的余額進(jìn)行調(diào)整，作為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)以及撥款結(jié)余的期初余額，作為下一年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表中其他資金結(jié)轉(zhuǎn)的年初金額。而年初金額是新制度銜接后產(chǎn)生的數(shù)額，因此不需要進(jìn)行調(diào)整。

（三）提升醫(yī)院會計信息處理能力

醫(yī)院會計體系設(shè)計比較單一，政府在會計制度的實施中會采用財務(wù)和預(yù)算會計雙重體系方式，因此醫(yī)院財務(wù)軟件的設(shè)計也是醫(yī)院財務(wù)人員面臨的問題。根據(jù)政府會計制度改革，醫(yī)院可以采用互聯(lián)網(wǎng)+會計的形式，在軟件的設(shè)計中以制度為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行信息化軟件的設(shè)計，對醫(yī)院財務(wù)信息軟件系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)。同時在政府預(yù)算會計中嵌入系統(tǒng)升級，使醫(yī)院在財務(wù)處理中，財務(wù)報表制作完成后可以通過軟件轉(zhuǎn)化直接生成預(yù)算會計報表，并利用現(xiàn)代信息手段加強(qiáng)對兩套報表體系的完善，提升醫(yī)院的會計信息處理能力，做好新舊會計制度的銜接。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)不適合當(dāng)代行政事業(yè)單位的發(fā)展，因此從2019年元月開始我國政府也開始實行新的會計制度，這對公立醫(yī)院的財務(wù)管理來說是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須要加強(qiáng)對財務(wù)工作的重視，并做好新會計制度實施的準(zhǔn)備工作。加強(qiáng)對醫(yī)院組織財務(wù)人員的培訓(xùn)，提升財務(wù)人員對新會計制度的理解能力，明確兩種制度間的異同點，做好制度的銜接。

參考文獻(xiàn)：

[1]董音茵.公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度改革的銜接工作分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2018 （18）：57-58.

[2]潘佳佳.政府會計制度改革原理在公立醫(yī)院會計實務(wù)中的應(yīng)用探析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2018，37 （10）：83-87.

[3]向炎珍，陳雋.論政府會計制度改革如何在大型綜合公立醫(yī)院落地[J].中國總會計師，2018 （10）：54-56.