劉東鋒

摘要：在地質(zhì)勘查行業(yè)中，技術(shù)的革新尤為重要，它直接影響著地質(zhì)勘查工作的效率以及質(zhì)量。在我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的背景下，地勘行業(yè)類企業(yè)加大了對技術(shù)研發(fā)的投入，把創(chuàng)新作為企業(yè)效益增長的引擎，并順應(yīng)潮流申請認證高新技術(shù)企業(yè)，享受國家政策給予的各種優(yōu)惠。然地勘行業(yè)企業(yè)因其歷史變遷和多行業(yè)并重，財務(wù)核算復(fù)雜且不規(guī)范，通常不能滿足科技和稅務(wù)主管部門對研發(fā)費用核算的要求。因此本文將著重對地勘類高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題以及對策展開進一步探討。

關(guān)鍵詞：地勘行業(yè);高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;核算

近年來因隨著房地產(chǎn)市場和國家對基礎(chǔ)建設(shè)方向的政策傾斜，地質(zhì)勘查企業(yè)得到了一個較好的發(fā)展時期。去年以來，國家部委改革中成立自然資源部并把地質(zhì)災(zāi)害監(jiān)測和防治作為新時代新時期地質(zhì)工作的重點，很多地勘企業(yè)抓住機遇，加大創(chuàng)新研究的力度，形成了一系列有核心競爭力的專利和知識產(chǎn)權(quán)，申請并認證了高新技術(shù)企業(yè)。為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的研究創(chuàng)新工作，國家提出了許多與其研發(fā)工作相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和財政補助政策，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)將更多人力、財力、物力投入到研發(fā)創(chuàng)新當中。而享受國家政策給予的稅收優(yōu)惠和財政補助的前提是需要滿足特定的條件，比如研發(fā)費用的投入要占到經(jīng)營收入一定的比例，高新技術(shù)收入要占總收入一定的比例等，其中研發(fā)費用的核算是最需要關(guān)注的重點，這就對高企的財務(wù)管理制度和財務(wù)管理人員提出了更高的要求。高企財務(wù)管理人員應(yīng)當意識到研發(fā)費用核算的重要性，認真分析研發(fā)費用核算中存在的問題，制定配套的研發(fā)費用報銷制度，理順研發(fā)活動的財務(wù)管理流程，做好高企研發(fā)費用的核算工作。

一、規(guī)范地勘類高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算的重要性

研發(fā)是高新技術(shù)企業(yè)的重要工作，其在進行過程中會產(chǎn)生大量的研發(fā)費用，研發(fā)費用的準確歸集和規(guī)范的賬務(wù)核算是企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠和研發(fā)費用所得稅稅前加計扣除的前提。高企如不能對研發(fā)費用進行規(guī)范的賬務(wù)核算，科技主管部門在后續(xù)監(jiān)督管理中發(fā)現(xiàn)，其將被取消高新技術(shù)企業(yè)的稱號。另外，因高新技術(shù)企業(yè)享受了所得稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠，稅務(wù)主管部門每年會抽約20%的比例進行稽核，如果研發(fā)費用核算不規(guī)范導(dǎo)致稅務(wù)不認可研發(fā)費用的投入，將使得企業(yè)本該享受的稅務(wù)優(yōu)惠不能享受，并承擔罰款和補稅產(chǎn)生的滯納金。地勘類高企財務(wù)核算基礎(chǔ)較為薄弱，其更應(yīng)認識到研發(fā)費用核算的重要性，認真做好研發(fā)費用的核算工作，客觀判斷研發(fā)支出是資本化支出或費用化支出，準確分攤研發(fā)人員的人力投入成本，將研發(fā)費用核算作為財務(wù)工作的重點，滿足科技部門和稅務(wù)部門對高企的要求，降低企業(yè)風險，為企業(yè)的研究創(chuàng)新保駕護航[1]。

二、當前地勘類高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用核算方面存在的主要問題

（一）研發(fā)費用科目設(shè)置不規(guī)范、賬務(wù)處理不正確

根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，高企應(yīng)成本類科目下設(shè)一級科目研發(fā)支出，核算歸集企業(yè)研發(fā)過程中的人、財、物投入，期末根據(jù)研發(fā)活動所屬階段，如將研發(fā)支出科目所歸集的費用分別結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)科目或管理費用科目。而多數(shù)高企把研發(fā)費用設(shè)置到管理費用下的明細科目，直接在當期結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益，存在少計資產(chǎn)多計費用的風險，可能導(dǎo)致稅務(wù)稽查的特別關(guān)注。另外從邏輯上講一個企業(yè)自主創(chuàng)新不可能只研究不開發(fā)或者只開發(fā)不研究，科技主管部門可能據(jù)此對高新企業(yè)是否在研發(fā)產(chǎn)生疑問，降低企業(yè)高企資格的延續(xù)審核的成功率。

（二）研發(fā)費用符合加計扣除存疑、研發(fā)費用比例模糊

根據(jù)稅務(wù)主管部門出臺的研發(fā)費用加計扣除細則，其明確了七類經(jīng)營活動不屬于研發(fā)費用稅前加計扣除的情形。但對地勘行業(yè)高企來講，研發(fā)活動不僅僅是單純的研發(fā)，大多是根據(jù)現(xiàn)存技術(shù)在新的技術(shù)服務(wù)中進行改進，部分投入是屬于研發(fā)活動還是常規(guī)升級改造界定模糊，很難準確分攤某一費用的研發(fā)費用比例。例如，根據(jù)規(guī)定地勘行業(yè)中的現(xiàn)場試驗費屬于研發(fā)費用，但研發(fā)項目和企業(yè)市場項目存在交叉，研發(fā)人員同時從事經(jīng)營項目，某一費用支出是否屬于研發(fā)費用并不明確。最終依靠技術(shù)人員和或財務(wù)人員的主觀判斷，必然會導(dǎo)致少計或多計研發(fā)費用，降低企業(yè)享受優(yōu)惠的力度，增加企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)稽查的風險。

（三）研發(fā)費用歸集不及時、不準確

企業(yè)開展研發(fā)項目時，有部分研發(fā)項目的人員配置存在交叉，財務(wù)人員在每月底對研發(fā)人員費用進行的分攤，分攤過程復(fù)雜，需要多部門的配合，但財務(wù)人員在企業(yè)中的地位低，調(diào)動資源的能力有限，因此研發(fā)費用中的人工費用歸集通常滯后，且準確性不高，需要反復(fù)進行賬務(wù)調(diào)整，加大了財務(wù)人員的工作量，增加了企業(yè)的稅務(wù)風險[2]。另外，科技口徑的研發(fā)費用與稅務(wù)口徑的研發(fā)費用本身就有不同，非專業(yè)人員很難區(qū)分兩個口徑的不同，很多高企難免出現(xiàn)歸集錯誤。

三、提升地勘類高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算水平的有效途徑

（一）完善研發(fā)項目費用歸集制度

首先，高企管理層要認識到研發(fā)費用的核算重要性，成立專門的研發(fā)機構(gòu)和研發(fā)費用歸集小組，抽調(diào)企業(yè)各部門的力量，形成部門聯(lián)動的機制，做好研發(fā)費用歸集的前置工作。其次，高企應(yīng)理順研發(fā)項目的立項審批、預(yù)算審核、費用歸集、賬務(wù)處理、研發(fā)成果評價等流程，加強研發(fā)費用的監(jiān)控管理，制定配套的研發(fā)活動管理制度，使研發(fā)活動從預(yù)算到核算再到評價都有章可循，研發(fā)費用歸集有理有據(jù)，避免研發(fā)支出與市場經(jīng)營支出混淆，使研發(fā)費用的歸集更加準確可靠。

（二）對研發(fā)機構(gòu)人員針對性培訓(xùn)

高企應(yīng)聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所或有經(jīng)驗的專業(yè)人員對企業(yè)研發(fā)機構(gòu)組成人員，包括研發(fā)項目負責人、財務(wù)人員等相關(guān)人員進行專項培訓(xùn)，不斷完善其對高企研發(fā)費用歸集范圍的認識，加強對新的研發(fā)財稅文件和政策的學(xué)習(xí)，即使高企充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，又滿足國家對高企的費用歸集和核算的具體要求，降低企業(yè)稅務(wù)風險，提高申請延續(xù)高企資格時的成功率。

（三）設(shè)置合理的研發(fā)費用核算科目體系

首先，地勘類高企應(yīng)認真研究學(xué)習(xí)企業(yè)會計準則關(guān)于研發(fā)費用科目和賬務(wù)處理的標準設(shè)置和處理流程，設(shè)置相應(yīng)的一級科目和二級明細科目。其次，地勘類高企應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點和研發(fā)管理的要求，設(shè)置相對應(yīng)的輔助核算體系，滿足高企對研發(fā)活動的控制、考核需要，并在月末根據(jù)研發(fā)活動情況進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。最后，高企可在原有的企業(yè)信息管理系統(tǒng)中增加研發(fā)項目管理，將研發(fā)活動納入企業(yè)信息化管理流程，使研發(fā)活動支出及時信息化，提高會計核算效率，增強研發(fā)活動控制的效果。

（四）保證研發(fā)費用體系獨立性，加強內(nèi)部審計工作

為了提升研發(fā)費用核算的水平，高企應(yīng)當加強對內(nèi)部審計體系的構(gòu)建。對于財務(wù)管理工作而言，獨立健全的監(jiān)督體系必不可少，這就對企業(yè)提出了較高的要求。高企應(yīng)當將內(nèi)部審計體系的建設(shè)列為工作的重點，從而為研發(fā)費用核算工作提供保障。高企應(yīng)當建立內(nèi)部審計部門，并且在其中指定專門的審計人員。審計人員應(yīng)當具有較高的專業(yè)能力以及職業(yè)操守，從而實現(xiàn)研發(fā)活動審計工作的全面性與有效性[4]。

四、結(jié)束語

財務(wù)管理人員在進行高企的研發(fā)費用核算時，應(yīng)當立足于企業(yè)的實際需求，建立配套的研發(fā)活動管理制度，確保研發(fā)費用歸集和核算工作滿足主管部門的要求。這樣才能使高企即能充分享受國家的優(yōu)惠政策又最大程度降低高企的稅務(wù)風險，保障高企的研發(fā)活動順利進行，促進高企的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]黎毅，廖雷英.稅收優(yōu)惠新政下高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算優(yōu)化研究——以J公司為例[J].科技管理研究，2017，37 （23）：65-71.

[2]楊朋成.淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016 （23）：150-151.

[3]郭靜娟.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算的探討[J].商場現(xiàn)代化，2015 （17）：238-238.

[4]楊康.探析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的核算與管控措施[J].國際商務(wù)財會，2016 （9）：41-42，45.