韋曉圓

摘要：為了積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行。在此背景下，本文主要分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義，探討了權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用，為事業(yè)單位更好地執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度、切實(shí)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的效率和水平，提供思路參考。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)工作

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，有機(jī)整合了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)、地勘單位、測(cè)繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，在科目設(shè)置、科目和報(bào)表項(xiàng)目說(shuō)明中，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位。在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項(xiàng)制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)改革需要增加各級(jí)各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)政策方面，對(duì)同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。提高了各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義

（一）能夠進(jìn)一步適應(yīng)事業(yè)單位改革的要求

我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展以后，會(huì)計(jì)核算工作的企業(yè)化特征越來(lái)越明顯，尤其近年來(lái)事業(yè)單位改革工作不斷深入，需要依靠更加切實(shí)有效的會(huì)計(jì)核算手段來(lái)反映相關(guān)財(cái)務(wù)狀況、管理績(jī)效考核流程以及明晰工作權(quán)責(zé)義務(wù)。以往事業(yè)單位采用的收付實(shí)現(xiàn)制雖然具有特定優(yōu)勢(shì)，但無(wú)法全面、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息，也不能及時(shí)、準(zhǔn)確地披露會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，所以滿足不了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)實(shí)需求，也不利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)一步發(fā)展[1]。經(jīng)過(guò)持續(xù)改革探索，事業(yè)單位從單純依靠財(cái)政撥款逐步向多渠道籌資轉(zhuǎn)變，部分經(jīng)營(yíng)單位和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的作用也更加突出，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性上升的同時(shí)需要利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)彌補(bǔ)以往會(huì)計(jì)制度的不足。

（二）有利于提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的透明度

各類企事業(yè)單位利用財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、及時(shí)地反映自身財(cái)務(wù)狀況，積極接受社會(huì)公眾的質(zhì)詢和監(jiān)督，是其建設(shè)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。但我國(guó)事業(yè)單位在長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中，相關(guān)財(cái)政信息不透明、不完整已經(jīng)成為難以根治的頑疾，本身收付實(shí)現(xiàn)制就無(wú)法對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況和績(jī)效水平做出全面披露，部分單位還特地掩飾一些隱性負(fù)債，為了追求業(yè)績(jī)報(bào)告的漂亮外表，故意轉(zhuǎn)移部分成本的行為也屢見(jiàn)不鮮[1]。權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中的全面推廣，能夠有效避免或減少這類問(wèn)題的出現(xiàn)，也能明顯提高財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性和透明性，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位改革工作具有重要推動(dòng)作用。

（三）有利于發(fā)揮事業(yè)單位的社會(huì)職能

社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的快速進(jìn)步，對(duì)各級(jí)各類政府部門、企事業(yè)單位都提出了全新的改革要求，提高工作效率、控制財(cái)務(wù)成本成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下各個(gè)單位的共同目標(biāo)。在當(dāng)前發(fā)展階段，我國(guó)事業(yè)單位不斷探索自給自足的發(fā)展模式，努力拓寬財(cái)政資金籌集渠道，財(cái)務(wù)管理工作中也越來(lái)越強(qiáng)調(diào)對(duì)成本費(fèi)用的控制和管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣應(yīng)用，表面來(lái)看只是事業(yè)單位適應(yīng)社會(huì)發(fā)展而做出的適應(yīng)性調(diào)整，實(shí)際是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的完善管理，能夠?qū)κ聵I(yè)單位專項(xiàng)資金的配置使用進(jìn)行優(yōu)化和監(jiān)督，有利于提高各項(xiàng)資源的使用效率，從而幫助事業(yè)單位更好地發(fā)揮以人為本、服務(wù)大眾的社會(huì)職責(zé)[2]。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用

（一）收入費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行權(quán)算時(shí)，只要滿足以下條件，即使沒(méi)有實(shí)際收到（或支出）經(jīng)濟(jì)資源就應(yīng)確認(rèn)收入（或費(fèi)用）。（1）與收入（或費(fèi)用）相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很有可能流入（或流出）政府會(huì)計(jì)主體。（2）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入（或流出）會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少（或資產(chǎn)減少或負(fù)債增加）。（3）流入金額能夠可靠地計(jì)量。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目，長(zhǎng)期股權(quán)投資科目借方余額反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。（1）投資最初以成本計(jì)量，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目”（成本）明細(xì)科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，借記（或貸記）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（損益調(diào)整）明細(xì)科目，貸記（或借記）“投資收益”科目;被投資單位發(fā)生凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬余額減記至零為限。被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（損益調(diào)整）明細(xì)科目。（3）被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額，借記（或貸記）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（其他權(quán)益變動(dòng)）明細(xì)科目，貸記或（借記）“權(quán)益法調(diào)整”科目。

（三）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷

為真實(shí)的反映固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)以上幾項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊。（1）事業(yè)單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。按照計(jì)提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“加工物資”、“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。（2）按月計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”;按月對(duì)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)的攤銷額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目。（3）按月計(jì)提保障性住房折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“保障性住房累計(jì)折舊”科目。（4）按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“加工物資”、“在建工程”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。

（四）預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

預(yù)計(jì)負(fù)債是指單位對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，如對(duì)未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。單位設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算單位對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目期末貸方余額反映單位已經(jīng)確認(rèn)但尚未支付的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。（1）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)的金額借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用等科目”，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債科目。（2）實(shí)際償付預(yù)計(jì)負(fù)債是按照償付的金額借記“預(yù)計(jì)負(fù)債科目”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。（3）根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額進(jìn)行調(diào)整的。按照調(diào)整增加的金額借記有關(guān)科目貸“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，按照調(diào)整減少的金額借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記有關(guān)科目。（4）如果涉及資金收付業(yè)務(wù)的，還需要編制相關(guān)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

三、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)下，我們需要以更主動(dòng)、更積極的思想面對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入工作，也需要以更真誠(chéng)、更謹(jǐn)慎的態(tài)度去審視以往財(cái)務(wù)管理工作中存在的各種問(wèn)題。無(wú)論是行政體制改革的發(fā)起者，還是事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者，都要認(rèn)識(shí)到將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中，是對(duì)財(cái)務(wù)管理體系的優(yōu)化建設(shè)，更是事業(yè)單位對(duì)管理制度的調(diào)整和對(duì)社會(huì)服務(wù)職能的強(qiáng)化。所以必須將事業(yè)單位改革置于時(shí)代發(fā)展的大背景之下，以社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)步發(fā)展的實(shí)際需求為導(dǎo)向，充分發(fā)揮事業(yè)單位的服務(wù)職能。

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