劉德忠

摘要：2018年10月，國內(nèi)某女星因偷逃稅款，被追繳巨額稅款、滯納金和罰款，引起全國的關注，此事件暴露了我國稅收監(jiān)管體系的諸多問題。本文首先指出我國現(xiàn)有稅收監(jiān)管體系存在的問題，然后分析了構建有效的稅收監(jiān)管體系已具備的有利條件，最后指出從立法、征管部門設置、政府部門與社會力量協(xié)同作用等多項措施，構建有效的稅收監(jiān)管體系。

關鍵詞：稅收監(jiān)管體系;構建

2018年10月，江蘇省稅務局對某女星下達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，認定其偷逃稅款的事實，并決定對該女星及其公司偷稅追繳稅款、滯納金和罰款（1）。此事件，因涉及公眾人物，引起全國的重點關注，也充分暴露出了我國稅收監(jiān)管體系存在諸多問題，給企業(yè)、個人可乘之機。

一、現(xiàn)有監(jiān)管體系，各自為政，無法發(fā)揮協(xié)同作用

我國的稅收、會計、金融等業(yè)務管理，主要采取的是分工管理模式，稅收、會計、金融、市場經(jīng)營分別由稅務、財政、人民銀行、工商等部門分管，甚至稅收業(yè)務一項，在2018年7月之前（以廣東省為準），也分別由國家稅務和地方稅務部門按各自分管的稅種進行管理。銀行只負責資金收支的合法性，對該資金所涉業(yè)務是否依法報稅則不會提出質(zhì)疑、也不會主動把相關信息提供給稅務等部門查證;會計事務所對企業(yè)會計的真實性、完整性提供審計服務，主要是基于企業(yè)提供的賬冊資料、銀行賬戶信息等進行審計，對企業(yè)“賬外設賬”、故意隱瞞的違法行為難以通過審計手段發(fā)現(xiàn);稅務部門主要是通過發(fā)票監(jiān)控、報表審核、第三方審計進行監(jiān)管，對企業(yè)“賬外設賬”、不開發(fā)票業(yè)務隱瞞不報等行為也難以發(fā)現(xiàn)。這種分項而治的格局，強調(diào)了專業(yè)性，但各個部門在管理的過程中，未能充分聯(lián)動，各自為政，難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、聯(lián)合監(jiān)管，這樣的稅收監(jiān)管體系存在諸多漏洞，導致企業(yè)、個人不依法納稅行為被發(fā)現(xiàn)的風險降低，很多企業(yè)、個人為少納稅、不納稅鋌而走險。

二、構建有效的稅收監(jiān)管體系已具備良好的條件

1.稅務部門、財政部門、獨立第三方機構（事務所）共同監(jiān)管體系運行通暢。多年來，我國對企業(yè)納稅人（小微企業(yè)、個體工商戶除外）的主要征管模式是：企業(yè)自行申報、獨立第三方（事務所）提供審計、稅務部門和財政部門抽查或?qū)ｉT稽查，并依法對違法違規(guī)的納稅人、獨立第三方機構進行處罰。這樣的監(jiān)管體系，運行基本通暢，是構建全方位稅收監(jiān)管體系的基石。

2.稅務部門機構改革，為加強稅收征管提供了良好的契機。根據(jù)中央、國務院關于國稅地稅征管體制改革的部署，2018年6月，全國各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級以及計劃單列市國稅局、地稅局合并統(tǒng)一掛牌（2）。此次機構改革，為構建新的、全方位的稅收征收與監(jiān)管體系提供了契機，各級稅務部門可大幅度調(diào)整內(nèi)部機構設置和人員崗位配置，減少文書資料處理人員和前臺申報受理人員，增強稅收專管員和稽核力量。

3.互聯(lián)網(wǎng)技術、大數(shù)據(jù)以及云計算技術，為加強稅收征管提供了技術支持和保障。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的廣泛應用，稅收征收工作已十分便利，大量的申報數(shù)據(jù)，可由計算機系統(tǒng)快速處置，并進行異常分析與監(jiān)控。互聯(lián)網(wǎng)技術、大數(shù)據(jù)和云計算技術為構建現(xiàn)代化的稅收征管體系提供了技術支持和保障。稅收、金融、社會信用等各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，還可通過互聯(lián)互通，信息共享，降低納稅人隱瞞不報的概率。

三、構建全方位稅收監(jiān)管體系的具體措施

1.規(guī)范稅收法律法規(guī)

規(guī)范稅收法律法規(guī)，尤其是稅收優(yōu)惠、稅收減免規(guī)定。我國地域?qū)拸V，地區(qū)發(fā)展不平衡，國家在制定統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)時往往會考慮各地經(jīng)濟發(fā)展水平，授權地方一定的稅收優(yōu)惠、稅收減免權力，但這種地方性的稅收優(yōu)惠、稅收減免有時會被一些企業(yè)利用，合法地規(guī)避稅收，本質(zhì)上造成了稅收的不公平。影視業(yè)曾云集霍爾果斯、又“集體”撤離（3），這一事件就是典型的法律法規(guī)不規(guī)范帶來的稅收監(jiān)管問題。國家在制定、或授權地方政府制定稅收優(yōu)惠、稅收減免政策時，必須具體細化相關條件，如產(chǎn)業(yè)范圍、固定資產(chǎn)投資規(guī)模等條件，既利用稅收優(yōu)惠政策促進經(jīng)濟發(fā)展，又不會被企業(yè)以法律之形行逃稅之實。

2.加強基層稅務部門建設

國地稅合并后，全國稅務機構可參考公安機構進行設置，即國家稅務總局→省稅務總局→市稅務局→區(qū)（縣）稅務局→鎮(zhèn)（街）稅務所。稅收征收工作在統(tǒng)一的稅務電子平臺完成，稅收服務與監(jiān)管則實行屬地管理，由各鎮(zhèn)（街）稅務所對屬地納稅人進行納稅指導、監(jiān)督。加強基層（鎮(zhèn)街一級）稅務部門人、財、物的配置，要求基層稅務部門經(jīng)常入戶調(diào)查與走訪，了解納稅人基本情況，掌握納稅人動態(tài)，并與納稅人實際納稅情況進行比對，分析納稅人是否依法納稅，發(fā)現(xiàn)未依法納稅的情況要及時調(diào)查處理，發(fā)現(xiàn)重大違法案件，則上報上級稅務部門，由上級稅務部門組織力量進行專案調(diào)查。這樣的機制，可有效防范企業(yè)欺詐、虛開發(fā)票等違法行為，對合法納稅人也可提供更貼身的服務和技術支持，有效減少納稅人因不懂法而違法的風險，還可以拉近納稅人與國家征管部門的距離，使納稅人知法守法。廣州市在培訓新修訂的《個人所得稅法》時就做了這樣的嘗試，取得了不錯的效果。

3.各部門聯(lián)動，共織監(jiān)管大網(wǎng)

社會的一項制度，如果只依賴于一個部門，肯定會有監(jiān)管失效的時候。政府部門可能會因執(zhí)法人員“懶政、怠政”，甚至瀆職、犯罪而使監(jiān)管失效;社會第三方可能會為了一已私利對納稅人的違法行為睜一只眼閉一只眼。各部門必須聯(lián)動，共同編織一張監(jiān)管大網(wǎng)，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術，形成“你中有我、我中有您”，相互關聯(lián)、信息互通的監(jiān)管體系。

加強金融監(jiān)管是構建監(jiān)管體系的關鍵一環(huán)。一切經(jīng)濟業(yè)務均離不開資金流轉(zhuǎn)，讓資金在陽光下運行，是編織監(jiān)管大網(wǎng)的關鍵點。首先，納稅人賬戶信息應向稅務部門和審計機構公開。我國企業(yè)只能開設一個基本結算賬戶，但可以根據(jù)需要開設多個一般結算賬戶，個人更是可以開設多個銀行賬戶，出于某些目的，企業(yè)可能將一些賬戶信息隱瞞不報，而審計機構、政府監(jiān)管部門未掌握這些賬戶信息，導致監(jiān)管不到位。其次，金融機構需加強對現(xiàn)金的監(jiān)管。我國1988年即制訂并頒布了《現(xiàn)金管理暫行條例》，規(guī)定了現(xiàn)金使用范圍，但違法成本低，許多企業(yè)仍通過各種方式套取現(xiàn)金，大額的現(xiàn)金用于各種交易行為，逃避監(jiān)管。金融機構應收窄現(xiàn)金使用范圍，對工資薪金的發(fā)放也盡可能要求通過銀行轉(zhuǎn)賬完成。金融機構和政府監(jiān)管部門還要充分利用大數(shù)據(jù)技術，監(jiān)管可疑經(jīng)濟行為。我國某導演到美國，在不到2年的時間內(nèi)分50次、每次不超過1萬美元的金額將現(xiàn)金存入銀行，結果被監(jiān)管部門指控（4），這一事件，足以說明有效的金融監(jiān)管機制是多么的重要。

稅務、財政部門要利用各種手段，加強對企業(yè)、社會獨立審計機構進行監(jiān)管。由于企業(yè)（納稅人）眾多，無法逐一檢查，要利用大數(shù)據(jù)進行技術分析，提高抽查的針對性，還可提高舉報獎勵金，從社會民眾的舉報中獲取有效線索。對社會審計機構的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，須加大其違法成本，對有重大失職、違法行為的，應取消其市場準入資格。

構建監(jiān)管大網(wǎng)，還需建立、完善社會征信體系。未依法納稅的企業(yè)、個人，要把其行為記入社會征信體系，并可作為其再次違反法律的處罰參考，增加納稅人逃避納稅義務的成本，促進每一個納稅人提高依法納稅的意識。

編織稅收監(jiān)管大網(wǎng)，需要各部門、全社會的協(xié)同參與，2019年1月1日開始實施的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》第二十六條明確規(guī)定：公安、衛(wèi)生健康、民政、外交、法院、教育、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設、自然資源、醫(yī)療保障、人民銀行與金融監(jiān)管等部門向稅務部門提供或核實納稅人相關信息，為我國稅收綜合監(jiān)管開創(chuàng)了好的先例。

納稅是每一個公民、每一個企業(yè)應盡的義務，納稅人必須樹立依法納稅的法律意識。依法征稅，則是政府部門的職責，隨著新技術的使用，稅收征管部門已無繁重的征收工作，其工作重點應有所轉(zhuǎn)變，要側(cè)重于服務與監(jiān)管，加強對不依法納稅行為的監(jiān)督與處罰，實現(xiàn)稅收的公平。當然，稅收的監(jiān)管并非稅務部門憑一已之力就可實現(xiàn)的，需要政府各部門和社會力量協(xié)同合作，織成一張監(jiān)管大網(wǎng)，才能維護稅法的公平。

注釋：

來源：國家稅務局官網(wǎng)www.chinatax.gov.cn，《稅務要聞》2018.10.03

來源：國家稅務局官網(wǎng)www.chinatax.gov.cn，《稅務要聞》2018.06.15

參考：《霍爾果斯超2000企業(yè)注銷含多家明星股東影視企業(yè)》http：//news.sina.com.cn/s/2018-10-08/doc-ifxeuwws 2195006.shtml（2018年10月8日）

來源：http：//news.163.com/17/0225/15/CE4OMD6Q000181S1.html （2017年2月25日）