【摘 要】 目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)尚處于初級(jí)探索階段，涉及到具體環(huán)境事項(xiàng)，財(cái)務(wù)報(bào)告仍以附注形式披露，會(huì)計(jì)規(guī)定缺乏科學(xué)合理的核算框架，引導(dǎo)性法規(guī)與行業(yè)準(zhǔn)則也相對(duì)欠缺。因此，建立系統(tǒng)化信息披露體系，完善行業(yè)細(xì)則與監(jiān)管制度，并輔之以獨(dú)立的審計(jì)鑒證程序，才是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展之道。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境信息披露 權(quán)責(zé)歸屬 披露機(jī)制 獨(dú)立鑒證

近年來(lái)，我國(guó)工業(yè)體系在傳統(tǒng)行業(yè)變遷與環(huán)境問題愈發(fā)嚴(yán)峻的形勢(shì)下艱難轉(zhuǎn)型。廢鉛蓄電池非法再生、暗渠原油泄漏案例層見迭出。2月15日，財(cái)政部就碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)事宜征集專家建議;2月20日，最高人民檢察院首次就環(huán)境污染刑事犯罪公示法律條例。但相比美國(guó)和日本，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究尚淺，具體實(shí)施過(guò)程中仍存在較多紕漏。

一.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的困境

1.相關(guān)法律準(zhǔn)則缺乏及時(shí)性與強(qiáng)制性。我國(guó)環(huán)境法規(guī)的制定滯后于企業(yè)重大污染事故和社會(huì)突發(fā)環(huán)境問題。而引導(dǎo)性細(xì)則的制定缺乏部門間有效配合與明確的權(quán)責(zé)歸屬，因此環(huán)境會(huì)計(jì)核算定義統(tǒng)絡(luò)。例如，環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置模糊，未制定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的明細(xì)科目，限制了理論的可操作性。

此外，監(jiān)管不力激化了企業(yè)法不責(zé)眾的態(tài)度。2018年11月，泉州某化工企業(yè)瞞報(bào)62.1噸裂解碳九泄漏量，以控制7噸內(nèi)的“小型污染”閥值，造成部分群眾感染就醫(yī)，養(yǎng)殖業(yè)損失慘重。此次泄露事件實(shí)則是地方保護(hù)主義縱容企業(yè)環(huán)境信息選擇性披露的后果。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制不甚合理。（1）披露形式。現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)披露形式以定性指標(biāo)為主，缺少成本定位、績(jī)效評(píng)估、前景預(yù)測(cè)等定量指標(biāo)支持，因而無(wú)法滿足外部交易方了解企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ膶?shí)質(zhì)性訴求。同時(shí)，企業(yè)通常將環(huán)境信息納入年報(bào)、季報(bào)或CEO報(bào)告附注。例如，財(cái)富世界第294名的陜煤集團(tuán)缺乏環(huán)境披露獨(dú)立形式，將環(huán)境信息作為年度報(bào)告補(bǔ)充性說(shuō)明。（2）披露內(nèi)容。由于環(huán)境法規(guī)失之于寬，企業(yè)更傾向社會(huì)責(zé)任履行與生態(tài)觀念解讀，片面披露負(fù)面環(huán)境事件。2013年，由于財(cái)務(wù)工作存在“印象管理”紕漏，隱瞞潛在風(fēng)險(xiǎn)，中石化發(fā)生原油管道爆炸事故。事故發(fā)生當(dāng)年，中石化僅用較少篇幅提出安全生產(chǎn)檢查和安全警示日對(duì)策，并未從信息披露角度分析事故根源，也未發(fā)布針對(duì)性環(huán)境報(bào)告，追蹤管道設(shè)備投資額及維修費(fèi)用等項(xiàng)目的進(jìn)程。（3）披露對(duì)象。大多數(shù)企業(yè)對(duì)土地資源管理、溢油處理及生物多樣性的披露滯留于理論層面，且忽視了廢棄物循環(huán)利用、能源供應(yīng)鏈平臺(tái)創(chuàng)新等實(shí)用型數(shù)據(jù)項(xiàng)目。其次，企業(yè)環(huán)境信息披露依據(jù)宏觀政策和管理層要求，卻忽視了新聞媒體、財(cái)務(wù)顧問、潛在投資者等利益攸關(guān)方的決策需要。

3.缺乏內(nèi)外部審計(jì)和第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)鑒證。綠色理論與循環(huán)政策的日臻完善加大了企業(yè)潛在的環(huán)境負(fù)債和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。而中國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部與政府審計(jì)報(bào)告作為公證方，并未以獨(dú)立版塊評(píng)估環(huán)境會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與合規(guī)性，第三方驗(yàn)資機(jī)構(gòu)也未對(duì)環(huán)境報(bào)告進(jìn)行針對(duì)性審驗(yàn)， 使得環(huán)境信息頗失公允。

二.可行路徑

1.規(guī)范環(huán)境信息披露法律法規(guī)與行業(yè)細(xì)則

為了有效克服環(huán)境法規(guī)滯后性與行業(yè)不可比性，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定行業(yè)統(tǒng)一指標(biāo)和高效的問題反饋機(jī)制，對(duì)特定事項(xiàng)潛在結(jié)果進(jìn)行闡析與說(shuō)明。再者，完善信息披露監(jiān)督稽核制度，加大地方政府監(jiān)管不力和企業(yè)瞞報(bào)遲報(bào)環(huán)境信息的懲戒力度，能在一定程度上明確權(quán)責(zé)歸屬，削弱法不責(zé)眾的負(fù)面心理。

2.完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。（1）披露形式科學(xué)化。為了克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)缺陷，環(huán)境核算應(yīng)將實(shí)物單位量化為貨幣單位，遵循集約化循環(huán)發(fā)展模式。此外，會(huì)計(jì)主體應(yīng)合理利用目標(biāo)分析、可行性報(bào)告等軟信息，制定科學(xué)的EDI指數(shù)。如中石化最新定量數(shù)據(jù)：化工板塊用水強(qiáng)度=新水用量/化工產(chǎn)品總經(jīng)銷量，即比較化工產(chǎn)品的耗水量與交易價(jià)值，將財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)轉(zhuǎn)換為具體環(huán)境效益指標(biāo)。 （2）披露對(duì)象多樣化。可再生資源的減量與循環(huán)運(yùn)動(dòng)及由此造成的外部效應(yīng)，如廢紙回收利用、石油勘探開發(fā)等，可作為報(bào)告主體新的核算對(duì)象。而在填寫環(huán)境報(bào)告時(shí)，企業(yè)應(yīng)辨別環(huán)境活動(dòng)的內(nèi)部（如生態(tài)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用）與外部影響（如顧客節(jié)能消費(fèi)間接收益）。此外，央視3·15晚會(huì)曝光了多起醫(yī)療廢物非法加工案件，這一現(xiàn)象折射出披露危險(xiǎn)廢物及可回收廢物的合規(guī)貯存與處置方案尤為重要。（3）披露要素交互化。財(cái)務(wù)部門應(yīng)統(tǒng)一成本收益口徑，增設(shè)大氣污染治理費(fèi)用、環(huán)保產(chǎn)品預(yù)估收益等明細(xì)科目;此外，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將商業(yè)活動(dòng)與環(huán)境活動(dòng)的相互作用量化披露。例如，中石化在2018年可持續(xù)進(jìn)展報(bào)告中，將太陽(yáng)能光伏發(fā)電項(xiàng)目效益量化為二氧化碳減排6.8萬(wàn)噸/年，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托方更加明晰環(huán)境項(xiàng)目隱性價(jià)值。（4）披露渠道多維化。企業(yè)應(yīng)定期發(fā)布獨(dú)立集中的社會(huì)責(zé)任報(bào)告書、可持續(xù)進(jìn)展報(bào)告等，以滿足政府、財(cái)務(wù)分析師、社會(huì)公眾等多元機(jī)制的決策需要;并且在年報(bào)附注或門戶網(wǎng)站中專門披露年度重大事件，實(shí)時(shí)追蹤其年后進(jìn)程，以避免主觀性披露行為。

3.提高環(huán)境信息披露的公允性。環(huán)境審計(jì)與獨(dú)立驗(yàn)資機(jī)構(gòu)作為保證環(huán)境信息合規(guī)性的媒介，應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算主體之外，客觀審驗(yàn)環(huán)境受托責(zé)任履行狀況與信息披露的準(zhǔn)確程度。再者，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境問責(zé)制，將環(huán)境活動(dòng)融入財(cái)務(wù)問責(zé)實(shí)踐中，以降低企業(yè)因環(huán)境準(zhǔn)則不斷變更而低估環(huán)境負(fù)債，繳納巨額罰金和機(jī)會(huì)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。

三.研究結(jié)論

環(huán)境會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的產(chǎn)物，充分貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，為企業(yè)營(yíng)利與生態(tài)改善建立了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。但從現(xiàn)實(shí)層面分析，利己主義仍為市場(chǎng)主流價(jià)值觀，與綠色發(fā)展宗旨相矛盾的文化模式阻礙著環(huán)境成本核算的實(shí)踐與普及。因此，只有社會(huì)各層面與市場(chǎng)各機(jī)制相互借鑒，有效制約，才能實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)披露體制的優(yōu)化與創(chuàng)新。

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作者簡(jiǎn)介：章煜（1999年4月）女，湖南湘潭人，漢族，湘潭大學(xué)商學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在讀本科生。