盧存華

【摘 要】近些年，許多企業(yè)發(fā)展迅速，面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)必須通過內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施來改善自身的管理和管理水準(zhǔn)，許多企業(yè)，特別是中小企業(yè)，受到諸多因素的限制，無法建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。所以，為解決這一矛盾，公司可以將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外部化。盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外包具有積極作用，也存在一些不足之處。本文基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的主要內(nèi)容和形式，分析了其優(yōu)缺點(diǎn)，并對(duì)其存在的缺陷探討了相應(yīng)的解決方案。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);內(nèi)部審計(jì);外包;解決措施

一、內(nèi)部審計(jì)外包概述

1.內(nèi)部審計(jì)外包的含義。

內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)通過協(xié)議將部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)職能委托給外部專業(yè)組織或人員。內(nèi)部審計(jì)外包產(chǎn)生于公司非核心業(yè)務(wù)外包。內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，執(zhí)行審計(jì)工作的主體從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠繉I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)外包的內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)等等。

2.內(nèi)部審計(jì)外包的形式。

（1）全部外包。

全部外包的形式比較適合用于在建立發(fā)展初期或內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的中小型企業(yè)。需要注意的是，中小企業(yè)在利用內(nèi)部審計(jì)的全部外包模式時(shí)，有必要建立與外部服務(wù)提供者的協(xié)調(diào)和管理機(jī)制，以達(dá)到充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的目的。

（2）補(bǔ)充式外包。

這種模式意味著當(dāng)企業(yè)需要完成大量的審計(jì)工作或?qū)徲?jì)工作的專業(yè)要求和技術(shù)要求高時(shí)，外部審計(jì)師需要協(xié)助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門完成工作。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的工作時(shí)需要外部人員提供專業(yè)上的協(xié)助或者指導(dǎo)。

（3）協(xié)力式委外。

這種合作外包方式具體指的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員與外部服務(wù)機(jī)構(gòu)審計(jì)師通過合作的方法共同進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，以此來確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值的目的。

（4）審計(jì)管理咨詢。

審計(jì)管理咨詢業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的延伸。主要服務(wù)功能包括協(xié)助企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的完善，審計(jì)資源的合理配置，由此促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)狀——基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐調(diào)查

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)踐調(diào)查與結(jié)果分析。

作為監(jiān)控的關(guān)鍵，它應(yīng)該發(fā)揮作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)，咨詢對(duì)象，增值的功能。因此對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包基于這些問題進(jìn)行實(shí)際調(diào)查是非常必要的。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包調(diào)查問卷的相關(guān)問題。

問題一：貴公司是否將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包或部分外包？

問題二：貴公司的內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)提供商屬于哪種公司？

問題三：貴公司的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)持續(xù)實(shí)施多久了？

問題四：貴公司使用內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的主要原因是什么？

在實(shí)踐調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)中國(guó)參與內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)比例不高，參與公司多為上市公司，國(guó)有控股公司很少。

在問題一“貴公司是否將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包或部分外包？”實(shí)踐調(diào)查結(jié)果可以看出，許多內(nèi)部控制水平較低的公司會(huì)選擇內(nèi)部審計(jì)外包來彌補(bǔ)自己的審計(jì)制度缺陷。調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部控制水平較高的企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的比例約為17.28%，它明顯低于內(nèi)部控制水平較低的企業(yè)（22.83%）。

在問題二“貴公司的內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)提供商屬于哪種公司？”實(shí)踐調(diào)查的結(jié)果提到了外包提供商的企業(yè)選擇。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)中，有46.34%的企業(yè)參與其中，50.22%的會(huì)計(jì)事務(wù)為企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù);此外，15.89%的公司選擇其他內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)。可以看出，國(guó)有控股公司和非國(guó)有控股公司都愿意選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自己提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)——以武漢東風(fēng)汽車公司為例

東風(fēng)汽車公司成立于1969年，主要業(yè)務(wù)涵蓋全系列商用車、乘用車，發(fā)動(dòng)機(jī)和汽車零部件以及汽車級(jí)業(yè)務(wù)。近年來，東風(fēng)汽車公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸變得更加復(fù)雜，涉及面廣。從2016年開始，公司實(shí)施精細(xì)化管理，將內(nèi)部管理放在重要位置。內(nèi)部審計(jì)人員很難單獨(dú)完成專業(yè)困難的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作很可能導(dǎo)致缺乏獨(dú)立性。企業(yè)要求的審計(jì)效果難以滿足。如果內(nèi)部審計(jì)師接受培訓(xùn)，初始投資成本很高，短期影響也不明顯。因此，2016年，在與高級(jí)管理層協(xié)商后，決定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足。當(dāng)東風(fēng)公司外包內(nèi)部審計(jì)時(shí)，它選擇了最保守的審計(jì)管理咨詢外包形式，使審計(jì)師不承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的主要審計(jì)責(zé)任。由于該模型存在某些缺點(diǎn)，因此無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。由于不熟悉內(nèi)部審計(jì)的具體環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，審計(jì)師無法主動(dòng)識(shí)別內(nèi)部管理中的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

通過分析東風(fēng)公司外包現(xiàn)狀，可以得出一些外包劣勢(shì)方面的結(jié)論。

1.內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢(shì)。

（1）相關(guān)法律機(jī)制不完善。

而現(xiàn)有的相關(guān)的法律法規(guī)并沒有對(duì)審計(jì)主體作出限制，主要是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)發(fā)展等方面提出要求。所以對(duì)我國(guó)的法律法規(guī)來說應(yīng)該進(jìn)一步完善并對(duì)審計(jì)外包業(yè)務(wù)存在問題的方面加以限制。這從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看是需求也是必然的。

（2）企業(yè)與外部審計(jì)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。

企業(yè)在提請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，可能會(huì)存在雙方信息不對(duì)稱的情況。盡管專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)能夠保證公正和獨(dú)立，但如果缺乏企業(yè)內(nèi)部人員的監(jiān)督，審計(jì)質(zhì)量的高低就無法確認(rèn)，可能存在敷衍了事的情況。

（3）降低商業(yè)機(jī)密的保密度。

內(nèi)部審計(jì)的流程中必然要涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、未來發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)文化、市場(chǎng)策略等各個(gè)方面，這些方面對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要。對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來說更應(yīng)該作為商業(yè)機(jī)密。而外部人員在實(shí)施審計(jì)工作的時(shí)候可能就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)機(jī)密的泄露，造成嚴(yán)重的后果。

（4）外包決策的科學(xué)性不高。

東風(fēng)的主要核心業(yè)務(wù)是整車及相關(guān)汽車產(chǎn)品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。在制定內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)，管理層未考慮東風(fēng)在長(zhǎng)期發(fā)展、環(huán)境和決策方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)，外包方式僅使用咨詢外包。由于外部審計(jì)師不能直接參與內(nèi)部審計(jì)工作，因此對(duì)某些問題沒有具體建議，這將使預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

（5）缺乏主動(dòng)性和前瞻性的審計(jì)工作。

企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)。一般只是根據(jù)業(yè)務(wù)的程序進(jìn)行規(guī)范工作完成任務(wù)，并沒有真正掌握企業(yè)發(fā)展管理方面的全部信息，也并未對(duì)企業(yè)以往發(fā)展?fàn)顩r和未來發(fā)展規(guī)劃問題有深入了解，所以很難在內(nèi)部審計(jì)工作上對(duì)企業(yè)提供完善的服務(wù)。

2.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)。

（1）降低成本。

外包內(nèi)部審計(jì)并從市場(chǎng)獲得專業(yè)審計(jì)服務(wù)，將節(jié)省很大一部分設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門和培訓(xùn)相關(guān)人員的開支。

（2）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)最佳成本效益。

內(nèi)部審計(jì)外包資源得到合理配置，不僅僅可以使用專業(yè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)，利用專家的專業(yè)建議，同時(shí)還可以節(jié)省內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員的長(zhǎng)期招聘和人才培養(yǎng)過程，實(shí)現(xiàn)最佳的成本效益。

（3）提高專業(yè)知識(shí)水平能力。

外部審計(jì)師具有較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，在審計(jì)實(shí)踐方面經(jīng)驗(yàn)豐富。內(nèi)部審計(jì)師在與外部人員協(xié)作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)可以通過吸收學(xué)習(xí)外部人員的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)資源來充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí)、技能、業(yè)務(wù)實(shí)踐等。

（4）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)的工作常常會(huì)受到管理層的影響和干預(yù)。外部的專業(yè)審計(jì)人員是獨(dú)立的審計(jì)個(gè)體，因此能在一定程度上保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（5）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

通過聘請(qǐng)外部審計(jì)師，可以發(fā)現(xiàn)其在業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理方面的缺點(diǎn)，并根據(jù)其豐富的經(jīng)驗(yàn)和敏感的觀察和分析能力提出有效的建議。利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和手段，開展各種專項(xiàng)審計(jì)，提出改進(jìn)措施，使企業(yè)能夠提高經(jīng)濟(jì)效益，高效運(yùn)作。

四、未來發(fā)展對(duì)策和建議

1.健全相關(guān)法律制度。

有健全嚴(yán)格的法律法規(guī)能夠保證內(nèi)部審計(jì)外包的良好發(fā)展，同時(shí)也能夠規(guī)范審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)的具體職業(yè)行為。這樣便能夠從更基礎(chǔ)的方向上促進(jìn)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2.規(guī)范內(nèi)審?fù)獍贤?/p>

內(nèi)部審計(jì)外包合同是外部機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)簽訂的業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)雙方應(yīng)該考慮自身的勝任能力、業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)和自己的需求。包括以下具體內(nèi)容：其一，要明確的內(nèi)容是服務(wù)范圍。其二，是性能標(biāo)準(zhǔn)。其三，安全性和保密性。其四，控制措施。簽訂業(yè)務(wù)合同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮約定條款是否嚴(yán)謹(jǐn)完善，并且符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

3.謹(jǐn)慎選擇外包服務(wù)機(jī)構(gòu)。

對(duì)企業(yè)在選擇專業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)要考慮的因素主要有：一是機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平，即機(jī)構(gòu)的資質(zhì)如何;二是適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)技能;三是審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的內(nèi)部控制是否完善和得到了有效執(zhí)行。他們的內(nèi)部審計(jì)是否符合內(nèi)部控制的要求;四是服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理狀況是否正常，財(cái)務(wù)情況是否良好。

4.促進(jìn)外審人員高效工作。

外部審計(jì)師是局外人，對(duì)企業(yè)來說相對(duì)獨(dú)立。而對(duì)于涉及企業(yè)機(jī)密的審計(jì)業(yè)務(wù)可以派相關(guān)具有專業(yè)能力的人員對(duì)外審人員進(jìn)行監(jiān)督，防止企業(yè)信息的泄露，還可同時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行檢查并對(duì)企業(yè)管理層層匯報(bào)。

結(jié)語(yǔ)

總的來說，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制重要的一環(huán)，也是企業(yè)健康長(zhǎng)久發(fā)展的基礎(chǔ)根本。那企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)就顯得刻不容緩，因此，有實(shí)力的企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)完善內(nèi)部審計(jì)制度。規(guī)模較小的企業(yè)可以尋求內(nèi)部審計(jì)外包的方式。當(dāng)企業(yè)在與外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的合作時(shí)，應(yīng)當(dāng)看到內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)帶來的收益和便利，同時(shí)不容忽視的是相關(guān)服務(wù)不完善帶來的風(fēng)險(xiǎn)和潛在威脅。

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）