魏煉紅

摘要：事業(yè)單位在中國經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的背景下應(yīng)運(yùn)而生，為社會(huì)提供服務(wù)，但由其特殊的建立背景也使得在事業(yè)單位發(fā)展過程中不可避免的產(chǎn)生一些問題，其中最突出的問題則是事業(yè)單位的資金監(jiān)管問題，為此財(cái)政部推出一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來督促、約束、規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算問題。同時(shí)為加強(qiáng)自身監(jiān)管，事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，以解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中的外在因素問題。本文基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度，對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)過程中的問題進(jìn)行分析闡述，并提出優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算制度;制度建設(shè);內(nèi)部控制

一、引言

事業(yè)單位作為我國特殊國情下誕生的社會(huì)服務(wù)組織，其核心意義在于“服務(wù)”二字，但由于長期以來事業(yè)單位一直采取的是由政府直接組織的方式，這也就決定了事業(yè)單位的運(yùn)營模式從本質(zhì)上來說與政府機(jī)構(gòu)的運(yùn)營模式重合度較高，導(dǎo)致事業(yè)單位功能定位不清，政事不分，事企不分，機(jī)制不活等等問題，其中最為突出的問題則是關(guān)于事業(yè)單位資金監(jiān)管的問題。為了讓國內(nèi)的事業(yè)單位能夠適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行），財(cái)政部于1997年頒布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，此舉是為進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，促進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)健康、有序發(fā)展。為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)務(wù)部又于2012年對《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字（1997）288號(hào)）進(jìn)行了修訂，并于2013年1月1日起施行。隨后，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)務(wù)部于2017年制定了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起開始實(shí)施。本文基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度闡述了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)過程中存在的一些問題，以及如何進(jìn)行優(yōu)化的對策建議。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)中的問題

自2013年新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施以來，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)中已取得了較為明顯的改變，主要集中在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、核算內(nèi)容和方式以及會(huì)計(jì)信息真實(shí)性等幾個(gè)方面。但事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度仍然存在一些問題，具體集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）預(yù)算制度尚不完善

在事業(yè)單位的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通常需要先完成預(yù)算流程，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，很多部門在項(xiàng)目支出的細(xì)分程度都缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，在安排項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)盲目性和隨意性較大，在具體使用資金的時(shí)候支出控制不到位，超支現(xiàn)象嚴(yán)重，項(xiàng)目支出資金管理使用時(shí)基本支出和項(xiàng)目支出沒有區(qū)分開來，沒有做到專款專用，專項(xiàng)資金使用時(shí)重?fù)芸钶p管理，對項(xiàng)目資金使用缺乏有效地監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)核算與固定資產(chǎn)管理脫節(jié)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)通常有專業(yè)崗位人員進(jìn)行管理，在固定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行審查和核對，其核對內(nèi)容一般為數(shù)量，而沒有包含其折舊部分。但是，會(huì)計(jì)核算制度中有一項(xiàng)重要內(nèi)容為固定資產(chǎn)折舊，由于事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，對于固定資產(chǎn)折舊這部分的核算是自《新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》開始實(shí)施后才有了明確的規(guī)定。那么對于以前的固定資產(chǎn)的重新核算以及未來固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算的相互匹配成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中的重要一環(huán)。

三、內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)勢

內(nèi)部控制是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部管理制度的重要一環(huán)，對于內(nèi)部控制的定義目前主要引用自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第三條，即將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！睆膬?nèi)容上看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度與內(nèi)部控制是相輔相成、相互規(guī)范監(jiān)督、共同促進(jìn)的。而內(nèi)部控制系統(tǒng)是依托于事業(yè)單位內(nèi)部控制要求，為體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)代信息一體化所建立的重要操作系統(tǒng)。因此在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)中內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)勢是較為顯著的。

一是確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性。內(nèi)部控制系統(tǒng)要求事業(yè)單位員工將每一筆經(jīng)營活動(dòng)都通過系統(tǒng)進(jìn)行公示，使事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)做到絕對透明化，減少了事業(yè)單位部分人員共同舞弊的可能，保證事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)性。

二是保證事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)信息的真實(shí)完整性。由于內(nèi)部控制系統(tǒng)屬于線上的控制流程，因此會(huì)缺少事業(yè)單位人員之間的直接溝通，這時(shí)需要工作人員盡可能地在系統(tǒng)中描述經(jīng)營活動(dòng)的各部分內(nèi)容，以確保上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及其他工作人員可以全面理解經(jīng)營活動(dòng)信息。因此內(nèi)部控制系統(tǒng)保證了事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)信息的真實(shí)完整性。

三是保障事業(yè)單位資產(chǎn)的安全使用性。事業(yè)單位的各類資產(chǎn)都在內(nèi)部控制系統(tǒng)中有明確的入賬記錄和領(lǐng)用記錄，并且要求資產(chǎn)管理人員每季度都做核對，對于部分重要資產(chǎn)還需要財(cái)務(wù)人員計(jì)提減值折舊。內(nèi)部控制系統(tǒng)可以控制事業(yè)單位工作人員濫用單位資產(chǎn)的情況，幫助資產(chǎn)管理人員與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行對接，保證了事業(yè)單位資產(chǎn)的安全使用性。

四、內(nèi)部控制系統(tǒng)對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的影響

內(nèi)部控制系統(tǒng)作為事業(yè)單位進(jìn)行現(xiàn)代信息化的重要一步，為事業(yè)單位發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，不僅能解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中一些不可避免的弊端，還可以幫助事業(yè)單位提高經(jīng)營效率，節(jié)約各類成本。內(nèi)部控制系統(tǒng)對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的影響主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（一）制度影響

內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立能夠有效規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度，做到標(biāo)準(zhǔn)制度透明化實(shí)施，不同部門之間對事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行相互監(jiān)督。幫助事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，對單位各類預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而做到事業(yè)單位執(zhí)行情況嚴(yán)格符合事業(yè)單位管理制度。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度更多約束的是事業(yè)單位資金流轉(zhuǎn)的線下流程規(guī)范性，而內(nèi)部控制系統(tǒng)則是在線上流程中約束經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性，兩種約束共同作用，共同規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)，對不符合事業(yè)單位核心宗旨的行為做到堅(jiān)決抵制。

（二）人員影響

事業(yè)單位人員素質(zhì)直接影響單位財(cái)務(wù)部門對會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施情況，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)是否達(dá)到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的要求是內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠嚴(yán)格把控并對其進(jìn)行達(dá)標(biāo)培訓(xùn)的重點(diǎn)內(nèi)容。在人才引進(jìn)過程中，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以把控人員素質(zhì)，判斷引進(jìn)人員是否符合事業(yè)單位崗位需求。在人員進(jìn)入事業(yè)單位之后，內(nèi)部控制系統(tǒng)中的流程圖可以使新進(jìn)員工更好的了解事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中的流程與規(guī)定。不難看出，內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅要求現(xiàn)有人員能夠快速適應(yīng)信息一體化需求，更要求新進(jìn)員工能夠在新舊制度中尋找平衡點(diǎn)，既要熟悉線上內(nèi)部控制系統(tǒng)的流程，同時(shí)還要熟悉線下業(yè)務(wù)流程的人員對接。

五、優(yōu)化對策

不難看出，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的建設(shè)起到了規(guī)范、統(tǒng)一以及協(xié)調(diào)作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)的持續(xù)優(yōu)化將會(huì)更好地解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的一些問題。

一是提高人員素質(zhì)教育，強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)。內(nèi)部控制系統(tǒng)這種信息一體化程度較高的平臺(tái)在減輕財(cái)務(wù)人員作業(yè)量的同時(shí)也帶來的巨大的挑戰(zhàn)。長期以來，財(cái)務(wù)人員依賴于紙質(zhì)化作業(yè)，如何適應(yīng)線上信息化平臺(tái)是決定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能順利協(xié)助事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)的重要一環(huán)。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中加入素質(zhì)教育可以幫助財(cái)務(wù)人員更快掌握線上線下“雙軌道”流程，強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)。

二是全面提升資金嚴(yán)格管理意識(shí)，建立全方位監(jiān)督體系。內(nèi)部控制系統(tǒng)中不僅僅只有財(cái)務(wù)板塊，還包括事業(yè)單位其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的模塊流程，建立全方位監(jiān)督體系是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度實(shí)施中不可或缺的一部分。只有當(dāng)事業(yè)單位全體人員都具備嚴(yán)格管理資金的意識(shí)，建立全方位監(jiān)督體系，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能發(fā)揮更高效的作用，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度才能更好的實(shí)施。

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