葉青 郭欣欣

【摘 要】 2018年以來，為促使我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大消費(fèi)需求，我國在財(cái)政政策聚力增效的同時(shí)，大力推行減稅降費(fèi)措施。減稅降費(fèi)政策在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，企業(yè)需要適應(yīng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系變化和社保合規(guī)成本的增加，并加強(qiáng)自身內(nèi)部控制。文章在對(duì)我國財(cái)稅改革背景下減稅降費(fèi)現(xiàn)狀、政策導(dǎo)向及必要性分析的基礎(chǔ)上，探討了我國減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響，提出了企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)政策調(diào)整自身投資策略、加強(qiáng)內(nèi)部控制力度、提高成本管理效率和財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)、將企業(yè)會(huì)計(jì)工作與“互聯(lián)網(wǎng)+”緊密結(jié)合等財(cái)務(wù)工作思路。

【關(guān)鍵詞】 減稅降費(fèi); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 企業(yè)研究

【中圖分類號(hào)】 F812.0 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）14-0075-05

一、財(cái)稅改革背景下我國減稅降費(fèi)的現(xiàn)狀及政策導(dǎo)向

（一）財(cái)稅改革下我國減稅降費(fèi)現(xiàn)狀

財(cái)稅改革40年來，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。我國的財(cái)稅改革可以分為兩個(gè)階段：第一階段是1978年到2012年，這一階段基本構(gòu)建了與我國社會(huì)主義相適應(yīng)的財(cái)稅管理體制;第二階段是2013年至目前，這一階段主要以構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政制度為目標(biāo)，適應(yīng)國家治理體系和提升國家治理能力為要求。在十九大會(huì)議上，圍繞下一輪財(cái)稅改革做出了加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰的中央和地方財(cái)政關(guān)系，全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理，深化稅收制度改革，健全地方稅體系的部署[ 1 ]。

在財(cái)稅改革進(jìn)程中，稅制改革涉及六稅一法，包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅和稅收征管法。直接稅與間接稅改革齊頭并進(jìn)，不斷推進(jìn)以健全地方稅體系為重點(diǎn)的稅制改革。2018年的財(cái)稅改革重點(diǎn)在減稅降費(fèi)，主要在增值稅和個(gè)稅兩方面不斷發(fā)力。

2018年以來，為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大消費(fèi)需求，我國財(cái)政政策在聚力增效的同時(shí)，大力推行減稅降費(fèi)措施。2018年初，我國確定了全年減稅降費(fèi)1.1萬億元的目標(biāo)，其中包括減稅8 000億元，減費(fèi)3 000多億元。劉昆表示：“2018年全年減稅降費(fèi)規(guī)模預(yù)計(jì)將超過1.3萬億元，同時(shí)我們還在研究更大規(guī)模的減稅、更加明顯的降費(fèi)措施?！盵 2 ]2019年3月5日召開的第十三屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)要將惠普性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅措施結(jié)合起來，重點(diǎn)降低制造業(yè)與小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，繼續(xù)深化增值稅改革，切實(shí)減輕企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，全年將減輕企業(yè)稅收與社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)近兩萬億元。

（二）我國減稅降費(fèi)的政策導(dǎo)向

從宏觀政策上看，我國稅收制度總體方向應(yīng)遵循“低稅負(fù)，嚴(yán)征管”原則，要有利于我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)增長、社會(huì)的和諧穩(wěn)定及集約型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.我國實(shí)施減稅降費(fèi)政策的宏觀目標(biāo)

（1）促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求國家在進(jìn)行供給側(cè)改革的同時(shí)要注重對(duì)需求側(cè)進(jìn)行優(yōu)化提升。需求側(cè)主要由投資、消費(fèi)、出口三駕馬車?yán)瓌?dòng)，減稅降費(fèi)能夠增加納稅人的可支配收入，降低國內(nèi)產(chǎn)品價(jià)格，刺激國內(nèi)消費(fèi)需求，不斷促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，稅收應(yīng)體現(xiàn)出國家政策取向，對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)起到正向積極作用，例如，稅收政策應(yīng)向環(huán)保產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)體現(xiàn)出傾向。

（2）維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。改革開放后，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可避免地存在一些社會(huì)問題，如貧富差距加大、行業(yè)發(fā)展不均等，對(duì)社會(huì)和諧發(fā)展帶來了隱患。稅收對(duì)我國的社會(huì)發(fā)展有促進(jìn)和調(diào)節(jié)作用，可以通過個(gè)人所得稅制度、財(cái)產(chǎn)稅制度和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度的不斷完善縮小社會(huì)貧富差距、減輕企業(yè)稅負(fù)，通過各類稅收優(yōu)惠和政策，促進(jìn)各行業(yè)均衡發(fā)展。

（3）發(fā)展集約型經(jīng)濟(jì)。集約型經(jīng)濟(jì)是與粗放型經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的。這種經(jīng)濟(jì)增長方式有低消耗、低成本、高產(chǎn)出、高效益的特點(diǎn)。稅收能夠矯正市場失靈，規(guī)制市場主體行為，改變負(fù)的外部效應(yīng)，降低發(fā)展消耗并提高發(fā)展效益。例如，國家可以利用環(huán)境保護(hù)稅、資源稅及其他稅促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，引導(dǎo)市場風(fēng)向，發(fā)展集約型經(jīng)濟(jì)[ 3 ]。

2.我國減稅降費(fèi)的主要政策

從具體工作部署上看，我國將進(jìn)一步減稅降費(fèi)減支。 “減稅降費(fèi)”入選2018年經(jīng)濟(jì)類十大流行語，在這一年中，我國減稅降費(fèi)取得了一定成效，但社會(huì)減稅降費(fèi)的呼聲仍然很高。2019年初召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議針對(duì)小微企業(yè)推出了一批惠普性減稅措施，包括對(duì)小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度的加大、增值稅起征點(diǎn)的提高和對(duì)小微企業(yè)資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等六稅兩費(fèi)的減半征收。2019年的減稅降費(fèi)工作將以調(diào)降增值稅和社保費(fèi)率為主，在加強(qiáng)稅收管理的同時(shí)優(yōu)化財(cái)政資金的使用效益。

（1）增值稅稅率結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步簡并。2017年7月，我國正式實(shí)施簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)政策，增值稅稅率結(jié)構(gòu)由原來的四檔簡并至17%、11%、6%三檔;2018年5月，制造業(yè)等行業(yè)增值稅適用稅率由17%降至16%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅適用稅率從11%降至10%。與此同時(shí)，我國對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，將工業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高至500萬元，并一次性退還先進(jìn)制造業(yè)等符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2019年1月，財(cái)政部在關(guān)于《實(shí)施小微企業(yè)惠普性稅收減免政策的通知》中指出，要面向小微企業(yè)實(shí)施惠普性減稅措施，對(duì)月銷售額在10萬元以下的小規(guī)模納稅人實(shí)行免征增值稅政策。

在2019年的全國兩會(huì)上，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中表示，2019年增值稅的改革和完善，將在過去一年約4 000億元的減稅基礎(chǔ)上，繼續(xù)按照稅率三檔簡并為兩檔的方向調(diào)整，制造業(yè)等行業(yè)適用稅率由16%降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用稅率由10%降至9%，并增加生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)的稅收抵扣等配套措施，保證所有行業(yè)增值稅稅負(fù)的減輕。2019年4月1日起，增值稅的以上調(diào)整政策正式執(zhí)行。

從增值稅改革的方案來看，增值稅稅率的簡并和降低將會(huì)大大降低企業(yè)的稅負(fù)，能夠不斷激發(fā)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力。在增值稅稅率改革的同時(shí)還應(yīng)該保證其抵扣鏈條的通暢，使上下游企業(yè)都可以充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并不斷擴(kuò)展增值稅留抵退稅的規(guī)模涵蓋的行業(yè)，保障企業(yè)資金流動(dòng)性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（2）企業(yè)所得稅稅負(fù)將進(jìn)一步降低。2008年1月1日新的企業(yè)所得稅法正式施行，其核心在于降低企業(yè)稅負(fù)。具體內(nèi)容包括使內(nèi)外資企業(yè)平等競爭，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，并將企業(yè)所得稅的法定稅率由原來的33%降為25%。該企業(yè)所得稅法有以下優(yōu)惠政策：國家扶持的高新技術(shù)企業(yè)和符合條件小微企業(yè)享受15%和20%的低稅率優(yōu)惠，西部地區(qū)開發(fā)鼓勵(lì)類企業(yè)享受15%的低稅率優(yōu)惠。

2017年2月召開的第十二屆全國人大會(huì)常委員會(huì)第二十六次會(huì)議對(duì)國務(wù)院提交的《企業(yè)所得稅法修正案（草案）》進(jìn)行了分組審議。自2008年企業(yè)所得稅法正式施行后，這是首次對(duì)企業(yè)所得稅法進(jìn)行修正。2008年以來我國國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境都發(fā)生了變化，2015年我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的稅制改革提出了要為企業(yè)減稅降負(fù)，2017年美國總統(tǒng)特朗普實(shí)施減稅政策引發(fā)了世界范圍內(nèi)的減稅。在此背景下，我國企業(yè)所得稅稅率將進(jìn)一步降低，并推出例如費(fèi)用扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等更多企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2019年1月，財(cái)政部提出要對(duì)小微企業(yè)實(shí)施惠普式減稅政策，按照企業(yè)應(yīng)納稅所得額對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行減征，對(duì)小微企業(yè)年低于100萬元應(yīng)納稅所得額減按25%計(jì)稅，并按照20%的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)小微企業(yè)高于100萬元低于300萬元的年度應(yīng)納稅所得額減按50%計(jì)稅，按照20%的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。2019年3月的政府工作報(bào)告中指出，要針對(duì)西部開發(fā)開放制定新的政策，并延長西部地區(qū)原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期限。同時(shí)，我國還與其他國家簽訂了稅收協(xié)定，國際反避稅等方面也將出臺(tái)更多新的規(guī)定。

目前，我國的企業(yè)所得稅稅收收入僅次于增值稅稅收收入，是第二大稅種。2008年到2017年間，企業(yè)所得稅收入獲得了長足的增長。根據(jù)財(cái)政部官網(wǎng)數(shù)據(jù)，2008年企業(yè)所得稅收入總額為11 175.6億元，到2017年這一數(shù)字達(dá)到32 117.3億元。

美國總統(tǒng)特朗普?qǐng)?zhí)政后施行的稅制改革中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是企業(yè)所得稅改革，這項(xiàng)改革將美國的企業(yè)所得稅稅率由原來的35%降至21%，同時(shí)，美國的企業(yè)所得稅改革允許企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)投資全部計(jì)入當(dāng)年折舊，總體減稅規(guī)模將達(dá)到萬億美元。英國緊隨其后。英國首相特蕾莎·梅承諾將在2020年之前降低英國企業(yè)所得稅稅率至17%，并提高國內(nèi)企業(yè)研發(fā)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)把英國的企業(yè)所得稅稅率保持在二十國集團(tuán)（G20）中的最低水平。可預(yù)見世界范圍內(nèi)采取減稅措施的國家將越來越多，全球性大規(guī)模的減稅潮將很快襲來。

（3）個(gè)人所得稅將更加完善。2019年1月1日，新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》全面施行，個(gè)人所得稅的稅制模式由分類計(jì)征向分類與綜合計(jì)征相結(jié)合轉(zhuǎn)變。在個(gè)稅基本減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)的基礎(chǔ)上，個(gè)人所得稅法規(guī)定了對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房租金或貸款利息、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，新個(gè)人所得稅法擴(kuò)大了中低檔稅率的級(jí)距：對(duì)于勞動(dòng)性所得，在現(xiàn)行工薪所得3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大3%、10%和20%三檔低稅率的級(jí)距，相應(yīng)縮小了25%稅率級(jí)距，并保持30%、35%和45%三檔稅率級(jí)距不變;對(duì)于經(jīng)營性所得，在現(xiàn)行5%～35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了各檔次稅率級(jí)距。新個(gè)人所得稅法大大減少了中低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)。

從當(dāng)前個(gè)人所得稅改革的趨勢來看，在稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)收入采取統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率基礎(chǔ)上，資本性收入或?qū)⒉⑷搿€(gè)人所得稅法新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除將很大程度上降低居民稅負(fù)，如果能夠由定額扣除向據(jù)實(shí)扣除方面發(fā)展，將會(huì)給納稅人帶來更多好處。

（4）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率將進(jìn)一步下降。我國的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率一直是企業(yè)的一大成本。2015年以來，我國先后五次降低了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，前四次降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率后我國的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率從41%降至37.3%，累計(jì)為企業(yè)降低成本約3 150億元。但由于我國的社保費(fèi)率仍偏高，一些民營企業(yè)并沒有按照規(guī)定為員工全員足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，有些企業(yè)甚至存在逃費(fèi)現(xiàn)象。2019年起，稅務(wù)部門將全面接管社保費(fèi)的征收。由于稅務(wù)部門征管效率更高也更為嚴(yán)格，許多民營企業(yè)擔(dān)憂社保費(fèi)用將會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，國務(wù)院明確規(guī)定，各地要一律保持現(xiàn)有征收政策不變直至社保征收機(jī)構(gòu)改革到位，對(duì)于歷史形成的企業(yè)社保費(fèi)欠費(fèi)嚴(yán)禁自行清繳。

降低社保費(fèi)負(fù)擔(dān)不僅是中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的更大規(guī)模減稅降費(fèi)的工作重點(diǎn)之一，也是國務(wù)院在社保費(fèi)征收體制改革同時(shí)的重要部署，目標(biāo)是總體上不增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在2018年12月13日的中央政治局會(huì)議上，針對(duì)國家經(jīng)濟(jì)形勢提出了“六個(gè)穩(wěn)”方針，其中穩(wěn)就業(yè)被放在第一位。在穩(wěn)就業(yè)政策的導(dǎo)向下，社保費(fèi)率的下降幅度與民營企業(yè)實(shí)際社保負(fù)擔(dān)直接相關(guān)，同時(shí)也與貢獻(xiàn)了80%以上城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)的民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)。

國務(wù)院辦公廳2019年4月印發(fā)的《降低社會(huì)保險(xiǎn)稅率綜合方案》中明確，2019年5月1日起，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例將由19%下調(diào)至16%，繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)比例，并延長失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)率階段性降低期限至2020年4月30日。社保費(fèi)率的降低，將在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，提升市場活力，穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)，擴(kuò)大社保的覆蓋面和參保率。

（5）稅收管理將更加嚴(yán)格。2018年11月7日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》的公告，主要修改內(nèi)容是逃避追繳欠稅標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)實(shí)際工作情況，將逃避追繳欠稅納入重大稅收違法失信案件的標(biāo)準(zhǔn)由“欠繳稅款金額100萬元以上的”修改為“欠繳稅款金額10萬元以上的”。據(jù)國家公共信息中心發(fā)布的數(shù)據(jù)，2018年11月新增的重大稅收違法案件企業(yè)954家，該辦法實(shí)施后，這一數(shù)字可能會(huì)繼續(xù)飆升。