俞雯霞

摘 ?要：在國家注重和鼓勵科技創(chuàng)新的背景下，高新技術(shù)企業(yè)便成為了很多優(yōu)惠政策的最大受益者。針對高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，前兩年國家落實(shí)了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策。這不僅提高了企業(yè)的研發(fā)積極性，提高其自主創(chuàng)新能力，更推動了國家科技水平的進(jìn)步。然而企業(yè)出于節(jié)稅的目的，使得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策在具體實(shí)施過程中存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體政策內(nèi)容出發(fā)，探討其在落實(shí)過程中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

與其他類型的企業(yè)不同，研發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)日常經(jīng)營活動中的一筆重要開支。因此，研發(fā)活動的定義、研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及研發(fā)費(fèi)用的核算是高新技術(shù)企業(yè)的重點(diǎn)工作。針對在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，政府和企業(yè)都需要給予足夠的重視并采取有效的措施，使其能規(guī)避、防范這些風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策內(nèi)容

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國家頒布的一項(xiàng)激勵企業(yè)積極進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)稅收方面的優(yōu)惠政策。在財(cái)稅[2017]34號文件中，國家就已經(jīng)開始提高了科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例。在財(cái)稅[2018]99號文件中，更是幾乎將研發(fā)費(fèi)用整體加計(jì)扣除75%的政策覆蓋到所有企業(yè)。這項(xiàng)政策不僅大大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更是提高了企業(yè)的研發(fā)積極性。

在財(cái)稅[2018]99號文件中對加計(jì)扣除的具體規(guī)定如下：企業(yè)所進(jìn)行研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的尚未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，在按實(shí)際發(fā)生額稅前列支基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;已經(jīng)成為無形資產(chǎn)的部分，在上述時間段內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)成本的175%。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從目前企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上為高新技術(shù)企業(yè)提供了有利的發(fā)展條件的同時，也在一定程度上產(chǎn)生了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綜合來看，該政策在實(shí)際落實(shí)過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有三個：研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)、申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。

（一） 研發(fā)費(fèi)用在費(fèi)用歸集上的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)之一就是研發(fā)費(fèi)用在歸集標(biāo)準(zhǔn)不同的風(fēng)險(xiǎn)。目前在研發(fā)費(fèi)用的歸集方面有以下三個不同的規(guī)定：加計(jì)扣除執(zhí)行的是國稅發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》、《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》和《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》;高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行的是國科發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》;而在財(cái)務(wù)處理上執(zhí)行的是財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》。通過對比我們可以發(fā)現(xiàn)這三個規(guī)定在某些標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上存在著明顯的區(qū)別，導(dǎo)致在實(shí)際落實(shí)過程中存在著在多政策并行的情況。企業(yè)一方面很難采取適當(dāng)且統(tǒng)一的費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，出于節(jié)稅的目的，他們通常對同一費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的選擇往往是不同的，這大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二） 研發(fā)費(fèi)用在申報(bào)材料準(zhǔn)備上的風(fēng)險(xiǎn)

申報(bào)材料準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中最常遇到也是最容易規(guī)避的一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)在申請加計(jì)扣除的項(xiàng)目材料備案時，如果其中某一項(xiàng)材料不夠齊全完備，就很可能導(dǎo)致企業(yè)無法享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。因此，項(xiàng)目材料的全面性、完整性十分重要。高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)方式有企業(yè)自主立項(xiàng)和省、市申報(bào)立項(xiàng)兩種。但是由于企業(yè)對政策規(guī)定的不熟悉性以及企業(yè)自身自主立項(xiàng)的管理意識淡薄，在立項(xiàng)申報(bào)時常常發(fā)生立項(xiàng)書缺乏規(guī)范、項(xiàng)目內(nèi)容不夠詳細(xì)甚至出現(xiàn)問題的情況。這都會導(dǎo)致企業(yè)無法享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，尤其是對研發(fā)費(fèi)用金額很大的高新技術(shù)企業(yè)來說將是一筆無法挽回的巨大損失。因此，企業(yè)日常經(jīng)營活動過程中，一定要格外重視項(xiàng)目材料內(nèi)容的整理和保管，增強(qiáng)企業(yè)自主立項(xiàng)的管理意識，最大限度的規(guī)避此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三） 研發(fā)費(fèi)用在項(xiàng)目管理上的風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)的過程中，常常面臨著諸多要素的制約，這些制約因素直接導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用在項(xiàng)目管理上存在風(fēng)險(xiǎn)。一方面，如果企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理流程不規(guī)范或者研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門以及其他各部門之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)，可能會導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用在核算上出現(xiàn)巨大誤差。另一方面，如果企業(yè)在技術(shù)、時間、資源等的管理上嚴(yán)重超出計(jì)劃范圍，可能會導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目管理失控，項(xiàng)目研發(fā)活動失敗。需要注意的是，無論哪種結(jié)果產(chǎn)生，企業(yè)都無法享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策了。

三、結(jié)語：

高新技術(shù)企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，其研發(fā)與創(chuàng)新能力的提高不僅能使得企業(yè)自身在越來越激烈的競爭中脫穎而出，更會大大地推動整個國家和民族的科技創(chuàng)新的能力的提高。因此，面對新的稅收政策的在落實(shí)過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，政府部門需要重視起來，積極地尋找合理的解決措施。高新技術(shù)企業(yè)也要嚴(yán)格遵守相應(yīng)的政策要求，不斷提高自身的管理水平，提高研發(fā)能力，為社會發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。只有政策的制定者和參與者共同努力，才能促進(jìn)該項(xiàng)政策順利落實(shí)。

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