劉換換

摘 ?要：我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有了很大的改動(dòng)，它是我國(guó)在社會(huì)主義事業(yè)發(fā)展的新時(shí)期所提出的新原則，這個(gè)新的準(zhǔn)則更加具有完整性和系統(tǒng)性，但是我們也應(yīng)該看到，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有了一定的更改，但是其和稅收法規(guī)還是存在著很大的差異，本文主要分析了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異，希望能夠給會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤(rùn);應(yīng)稅所得;收入差異;成本差異

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了能夠使得企業(yè)會(huì)計(jì)行為能夠更加的規(guī)范，同時(shí)也能夠更加有效的維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)正常的工作秩序，從而也能夠更加有效的提高會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)也有效的維護(hù)了很多社會(huì)公眾的切身利益，所以，從某個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)防止企業(yè)為獲得更大經(jīng)濟(jì)利益而實(shí)行的一些不是十分規(guī)范的行為都有著非常好的作用，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的規(guī)定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間還是存在著明顯的差異。

一、收入確認(rèn)差異分析

新的會(huì)計(jì)制度對(duì)收入的確認(rèn)比較重視的是個(gè)人實(shí)際上所拿到的份額，這是因?yàn)樯鐣?huì)核算是站在某一個(gè)會(huì)計(jì)主體的角度而言，要非常準(zhǔn)確明了的去反映主體實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，但是稅法是從一個(gè)組織財(cái)政收入的角度去衡量其所能實(shí)現(xiàn)的社會(huì)價(jià)值的，所以就會(huì)出現(xiàn)相同的情況，放在企業(yè)自身的角度而言就是其價(jià)值還沒(méi)有得到有效的實(shí)現(xiàn)，但是從整個(gè)社會(huì)的角度上來(lái)說(shuō)，其價(jià)值已經(jīng)得到了充分的實(shí)現(xiàn)。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有如下的規(guī)定。企業(yè)在確定商品實(shí)際收入的時(shí)候應(yīng)該按照購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)收貨或者是應(yīng)該收取的合同價(jià)格來(lái)進(jìn)行，但是在這一過(guò)程中還要注意的是價(jià)格公允現(xiàn)象不能放入到這一環(huán)節(jié)當(dāng)中。同時(shí)還要按照銷(xiāo)售價(jià)格除去銷(xiāo)售時(shí)所使用的讓利和商業(yè)折扣以及沒(méi)有扣除現(xiàn)金折扣之前的數(shù)額進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算。我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，確認(rèn)的收入當(dāng)中要包含的項(xiàng)目主要有會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所產(chǎn)生的收入、會(huì)計(jì)上不作為收入的價(jià)格外的費(fèi)用。

而對(duì)于勞務(wù)部分的收入而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中也有非常好的闡述，要對(duì)收入的金額進(jìn)行非常準(zhǔn)確的計(jì)量，而相關(guān)的利潤(rùn)也能夠更多的進(jìn)入到企業(yè)當(dāng)中。同時(shí)也能非常好的保證施工中的相關(guān)成本都能計(jì)入到成本項(xiàng)目當(dāng)中，稅法規(guī)定的勞務(wù)費(fèi)用則更加重視形式上的東西，也就是納稅的時(shí)間是獲得收款憑據(jù)的時(shí)間。

從計(jì)量的角度的來(lái)說(shuō)，應(yīng)該在實(shí)際的計(jì)量工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎的選擇，如果使用資產(chǎn)負(fù)債表可以將勞務(wù)費(fèi)用計(jì)算出來(lái)，就應(yīng)該按照勞務(wù)費(fèi)用在總體費(fèi)用中所占的百分比來(lái)計(jì)算勞務(wù)收入。如果使用資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法對(duì)勞務(wù)費(fèi)用和交易的情況進(jìn)行準(zhǔn)確的體現(xiàn)，就要看勞務(wù)費(fèi)用是否得到了相應(yīng)的補(bǔ)貼，進(jìn)而確定勞務(wù)成本，進(jìn)而將其算入到勞務(wù)收入當(dāng)中。

按照稅法的相關(guān)規(guī)定，收取款項(xiàng)或者是相應(yīng)的憑據(jù)內(nèi)容就是營(yíng)業(yè)額的一個(gè)重要的根據(jù)，所以如果納稅人沒(méi)有受到銷(xiāo)售過(guò)程中的應(yīng)得款項(xiàng)或者是沒(méi)有相應(yīng)的票據(jù)和憑證，在繳納稅款的時(shí)候，這一部分將不會(huì)計(jì)入到應(yīng)納稅總額當(dāng)中。如果已經(jīng)開(kāi)了發(fā)票，不管款項(xiàng)是否得以順利的流入都要計(jì)算到納稅本金當(dāng)中。

二、成本費(fèi)用的差異分析

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)制可知，企業(yè)在領(lǐng)用或發(fā)出產(chǎn)品存貨時(shí)，需采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均等方法對(duì)貨物進(jìn)行計(jì)價(jià)，以便得到確切的成本數(shù)額，為后續(xù)利潤(rùn)及應(yīng)稅所得的計(jì)算提供確切的參照資料。而在成本費(fèi)用核算期間，后進(jìn)先出法在稅前扣除計(jì)算方面存在限制，若納稅人采用的存貨管理流程與此種方法一致，則必須確定存貨計(jì)價(jià)方法，并不得中途輕易改變，以避免對(duì)存貨成本數(shù)額造成影響。期間，若是需要對(duì)存貨方法進(jìn)行調(diào)整的，理應(yīng)在下一年度納稅工作開(kāi)展前，抵達(dá)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，確保后續(xù)會(huì)計(jì)管理工作能夠正常落實(shí)，才能避免對(duì)應(yīng)納所得稅造成影響。

其次，結(jié)合會(huì)計(jì)制度規(guī)定可知，已全額提取減值準(zhǔn)備的固有資產(chǎn)將不再計(jì)入折舊，而根據(jù)稅法條款可知減值準(zhǔn)備同樣不能在稅前進(jìn)行扣除。因此，在已全額提取減值準(zhǔn)備而不再使用的固有資產(chǎn)則可以計(jì)入折舊，并可以稅前扣除。企業(yè)若要提高固有資產(chǎn)的利用率，則可以將不再使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，以便新出臺(tái)的固有資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍得以擴(kuò)充，使不計(jì)提折舊的未使用固定資產(chǎn)納入折舊范疇。另外，結(jié)合稅法規(guī)定可知，對(duì)于建筑以外未使用的固有資產(chǎn)不得納入折舊范圍，直至此類(lèi)固有資產(chǎn)出售或以投資方式脫離企業(yè)管理范疇，才能計(jì)入折舊范疇。

另外，在企業(yè)薪資成本方面，稅法中主要采納了工資薪金支出的方法。在計(jì)稅工資扣除過(guò)程中，需按照人均月工資限額、員工人數(shù)確定大致的薪資限值，以便實(shí)際發(fā)放的工資控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)，使企業(yè)成本費(fèi)用可控性增強(qiáng)。而若是存在超出限值的薪資部分，可結(jié)合實(shí)際狀況扣除，但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，不得有任何變動(dòng)。

三、股權(quán)投資的差異分析

會(huì)計(jì)制度會(huì)根據(jù)不同的情況，使用不同的方法來(lái)確定初始成本的具體數(shù)額，如果在計(jì)算的過(guò)程中采用的是非貨幣性或者是債務(wù)方式重組的手段來(lái)完成任務(wù)初始投資成本的核算和確認(rèn)的時(shí)候，會(huì)計(jì)制度通常會(huì)使用這些資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以替代，如果采用的是權(quán)益法的核算方式，就要將其擁有的被投資企業(yè)的股份和效益與投資成本的差額計(jì)算出來(lái)，同時(shí)還要按照規(guī)定的期限分銷(xiāo)這些股權(quán)差額，但是在我國(guó)的稅法當(dāng)中通常都是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行稅費(fèi)的征收，同時(shí)也不能采取分銷(xiāo)差額的方式來(lái)獲得更高的利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定，只有在被投資單位實(shí)際分配時(shí)再確認(rèn)投資收益，并且不能將被投資企業(yè)的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失，被投資單位可供股息分配的利潤(rùn)也不僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)未分配利潤(rùn)，只要是被投資單位支付的稅后利潤(rùn)的分配額，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。

四、結(jié)論：

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，同時(shí)世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好的為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)能夠很好的反映出國(guó)際的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)，它也能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供更加準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)的科學(xué)決策奠定了良好的基礎(chǔ)，同時(shí)它也可以使企業(yè)充分的加入到會(huì)計(jì)信息披露的行列中來(lái)，對(duì)完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及促進(jìn)各行業(yè)的發(fā)展都有著十分重要的推動(dòng)作用。

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