張停停

【摘 要】個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)在境內(nèi)個(gè)人取得收入或者來(lái)源于境內(nèi)的所得所征收的稅種。當(dāng)前我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的研究存在內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不足，研究范圍狹窄等問(wèn)題。馬克思主義作為科學(xué)的世界觀和方法論，為各學(xué)科的發(fā)展指明了方向。本文將馬克思主義方法論應(yīng)用于我國(guó)個(gè)人所得稅的研究中，有利于深化對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和認(rèn)識(shí)現(xiàn)實(shí)中所存在問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，為我國(guó)個(gè)人所得稅下一步的改革提供理論基礎(chǔ)和實(shí)踐意義。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅收改革；馬克思理論

個(gè)人所得稅作為我國(guó)的主要稅種之一，承擔(dān)著組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)居民收入分配等職責(zé)。1980年我國(guó)第一部個(gè)人所得稅法的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度的初步建立。但在個(gè)人所得稅的實(shí)施過(guò)程中，出現(xiàn)了與社會(huì)發(fā)展以及人民內(nèi)部之間的一系列的矛盾，為解決這些矛盾，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了不斷的改革與修訂，先后經(jīng)歷了七次修訂。2011年修訂的個(gè)人所得稅法是現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的法律依據(jù)，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議關(guān)于個(gè)人所得稅法的第七次修訂尚未實(shí)施，此次修訂提高了綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合所得是指居民個(gè)人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)。此次修訂引發(fā)了社會(huì)各界人士的大規(guī)模討論，個(gè)人所得稅法的實(shí)施也將會(huì)出現(xiàn)諸多問(wèn)題，尤其在調(diào)節(jié)收入分配的領(lǐng)域問(wèn)題更甚。馬克思主義方法論作為科學(xué)的方法論，不僅在于把感性與理性、理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，還將歷史與現(xiàn)實(shí)、人和自然有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，是改造世界的有力思想工具。因此，從馬克思主義方法論出發(fā)，研究我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題，有助于深化我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)，為我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)一步的改革指明方向。

一、從辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論出發(fā)研究個(gè)人所得稅

馬克思主義辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論中，認(rèn)識(shí)是由感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)，透過(guò)現(xiàn)象掌握事物的本質(zhì)和規(guī)律。只有基于對(duì)事物本質(zhì)和規(guī)律的正確認(rèn)識(shí)，才能使認(rèn)識(shí)論更好的指導(dǎo)實(shí)踐，為個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革指明方向。

我國(guó)貧富差距的不斷加大，將會(huì)加深不同收入層次群體之間的矛盾，不利于我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定和團(tuán)結(jié)。在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅在稅收總額的占比重較低，與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配相關(guān)的稅種不夠健全，是制約個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的重要原因。個(gè)人所得稅作為對(duì)收入流量調(diào)節(jié)的稅種，缺少對(duì)收入存量調(diào)節(jié)的稅種配合，比如遺產(chǎn)稅的征收等。從我國(guó)個(gè)人所得稅的七次改革實(shí)踐來(lái)看，1980年的個(gè)人所得稅法只是針對(duì)極少數(shù)的來(lái)華人員和巨富人員，當(dāng)時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不夠深刻和全面，使個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居民收入分配的職能未能充分發(fā)揮。此后個(gè)人所得稅法的六次修訂，也是我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)逐漸加深，是認(rèn)識(shí)，實(shí)踐，再認(rèn)識(shí)，再實(shí)踐的過(guò)程，從總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅的實(shí)踐是相對(duì)成功的，但是也存在著不足，還需要進(jìn)一步加深對(duì)個(gè)人所得稅內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)，再進(jìn)行實(shí)踐。這樣才能推進(jìn)我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，有效的協(xié)調(diào)社會(huì)關(guān)系和促進(jìn)生產(chǎn)的實(shí)踐。

二、從唯物辯證法出發(fā)研究個(gè)人所得稅

普遍聯(lián)系和永恒發(fā)展是唯物辯證法的兩個(gè)特征。從事物之間和事物內(nèi)部的各個(gè)因素之間是普遍聯(lián)系的視角，可以讓我們對(duì)個(gè)人所得稅有更加深刻的認(rèn)識(shí)。個(gè)人所得稅的征收牽涉到，征管部門(mén)，各個(gè)收入群體乃至于每一個(gè)人的相關(guān)利益，個(gè)人所得稅既能為政府籌集財(cái)政收入，還能調(diào)節(jié)居民收入差距和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展。個(gè)人所得稅的稅率與人民勞動(dòng)的積極性是相互影響，相互制約和相互作用的，稅率過(guò)高，會(huì)降低勞動(dòng)積極性，從而降低其收入水平，進(jìn)而影響應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額，最終影響到稅收收入；反之，亦然。不僅事物之間有普遍聯(lián)系，事物內(nèi)部也存在著聯(lián)系。我國(guó)的個(gè)人所得稅的制度涉及到征收對(duì)象、征收模式、稅率、稅基、免征額和相關(guān)費(fèi)用抵扣等幾大要素。這些要素之間也存在著普遍的相互聯(lián)系，免征額的額度提高，就會(huì)縮小征稅對(duì)象的范圍，而且會(huì)減少稅基。征收模式和費(fèi)用抵扣是息息相關(guān)的，費(fèi)用抵扣的設(shè)計(jì)依賴(lài)于征收模式的選擇，是對(duì)個(gè)人征收還是對(duì)家庭征收，若以家庭為單位進(jìn)行征收就要考慮家庭的開(kāi)支項(xiàng)目。此外，征收對(duì)象、稅率、免征額、征收模式和費(fèi)用抵扣均會(huì)影響到個(gè)人所得稅的稅收總額。從全世界來(lái)看，各個(gè)國(guó)家之間的個(gè)人所得稅制度也是相互聯(lián)系的，個(gè)人所得稅稅負(fù)的高低，會(huì)影響到人才的流動(dòng)，稅負(fù)過(guò)高，造成人才外流，勢(shì)必對(duì)國(guó)家的發(fā)展造成影響。所以，個(gè)人所得稅的改革要結(jié)合事物是普遍聯(lián)系的觀點(diǎn)，避免孤立的對(duì)待問(wèn)題，警惕片面的對(duì)個(gè)人所得稅單一要素的改革，要全面的和整體客觀的分析問(wèn)題，避免出現(xiàn)以減少低收入群體的負(fù)擔(dān)的，因片面的提高免征額，導(dǎo)致貧富差距擴(kuò)大的局面。事物是永恒發(fā)展的，隨著我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，個(gè)人所得稅也在不斷地發(fā)展和完善，同時(shí)新問(wèn)題也會(huì)不斷的出現(xiàn)。因此，在新時(shí)期下，我們要充分認(rèn)識(shí)我國(guó)的國(guó)情和社會(huì)發(fā)展階段，用科學(xué)發(fā)展觀來(lái)看待和處理這些新問(wèn)題，以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，探索出適合我國(guó)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并兼顧各方利益的制度。

馬克思主義唯物辯證法的矛盾觀點(diǎn)指出，矛盾具有普遍性和特殊性，矛盾存在于事物發(fā)展過(guò)程的始終，隨著事物的發(fā)展而不斷變化。這要求我國(guó)的個(gè)人所得稅改革要堅(jiān)持兩點(diǎn)論和重點(diǎn)論，集中力量解決主要矛盾和矛盾的主要方面。

從矛盾的普遍性來(lái)看，一切個(gè)人所得都應(yīng)該納稅。從矛盾的特殊性來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)移性收入有一定的多樣性和監(jiān)管難度沒(méi)有納入征稅范疇。同時(shí)，個(gè)人所得稅的改革要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，即個(gè)人所得稅改革要解決的主要矛盾是貧富差距過(guò)大，矛盾的主要方面是提高對(duì)高收入群體的征管，所以我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)要提高對(duì)高收入群體工薪收入稅收的累進(jìn)性和除工薪收入以外其他收入的征收力度。高收入群體的財(cái)產(chǎn)性收入較高，所以考慮提高個(gè)人所得稅對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的征收稅率。同時(shí)應(yīng)對(duì)高收入群體的納稅行為重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)偷逃稅的行為從嚴(yán)處罰，只有遵循唯物辯證法的觀點(diǎn)，才能促進(jìn)個(gè)人所得稅的改革順利實(shí)施。

三、運(yùn)用唯物史觀研究個(gè)人所得稅

馬克思主義唯物史觀認(rèn)為，人民群眾在變革社會(huì)制度、推進(jìn)歷史前進(jìn)中發(fā)揮著重要作用。人民的活動(dòng)又會(huì)受到外界環(huán)境的影響。這就要求我們要樹(shù)立以人為本的理念，堅(jiān)持從我國(guó)的實(shí)際國(guó)情出發(fā)，以個(gè)人所得稅的改革，縮小貧富差距，進(jìn)一步使稅制人情化，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)關(guān)系促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

唯物史觀運(yùn)用到我國(guó)個(gè)人所得稅的改革中，要求改革以人為本，盡可能的實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。在稅收模式上，要逐步實(shí)現(xiàn)以家庭為單位征稅。因?yàn)榧彝ナ巧鐣?huì)構(gòu)成主要單位，家庭是一個(gè)整體，不同的家庭其家庭負(fù)擔(dān)也各不相同。所以，以家庭為單位，征收個(gè)人所得稅，就要對(duì)不同家庭的具體情況進(jìn)行全面考慮，有針對(duì)的設(shè)置家庭費(fèi)用抵扣，比如贍養(yǎng)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用和基本生活費(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整。另外，也可以體現(xiàn)公平原則，避免相同收入的家庭所承擔(dān)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)不同，有利于提高人民的幸福指數(shù)，促進(jìn)其勞動(dòng)的積極性。此次個(gè)人所得稅法的修訂建議將工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)合并以年度收入計(jì)征，這樣可以減少因?yàn)槭杖氩▌?dòng)，而產(chǎn)生的納稅額不同的狀況，進(jìn)一步體現(xiàn)了公平原則。未來(lái)要結(jié)合馬克思主義方法論深化我國(guó)的個(gè)人所得稅的改革，向全面綜合征收的模式邁進(jìn)，通過(guò)此次個(gè)人所得稅改革的實(shí)踐，進(jìn)一步適應(yīng)新時(shí)代特征，深化個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的調(diào)控，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則。

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