曹曦子

【摘 要】本文從財務(wù)報表的編制過程、會計準(zhǔn)則應(yīng)用、報表使用者（管理層、第三方、政府監(jiān)管）、會計核算實務(wù)、信息化管理等幾個角度出發(fā)，對影響財務(wù)報表質(zhì)量的因素進行初步的梳理和探究，并提出了作者對如何提高財務(wù)報表質(zhì)量的淺顯認(rèn)識。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表質(zhì)量；影響因素

財務(wù)報表（以下簡稱“報表”）是報表使用者了解企業(yè)情況的主要途徑，其質(zhì)量的好壞深刻影響著報表使用者對企業(yè)的認(rèn)知和判斷，影響著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，最終影響企業(yè)的經(jīng)營和生存。因此，理清影響報表質(zhì)量的因素，制定相應(yīng)的對策、提高報表質(zhì)量便成為企業(yè)管理當(dāng)局所面臨的重要問題。本文從作者的實際經(jīng)驗出發(fā)，結(jié)合相關(guān)理論和文獻論述，梳理和解析了以下幾個方面對報表質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素，提出了提高報表質(zhì)量的思考，以期為廣大財務(wù)人員的報表編制工作提供借鑒。

一、報表編制原則和編制方法的運用對報表質(zhì)量的影響

遵循特定的原則和方法是對報表編制工作的基本要求，這些原則和方法是會計準(zhǔn)則精神在報表編制實務(wù)上的技術(shù)體現(xiàn)，財務(wù)人員對報表編制原則和方法運用的正確程度是影響報表質(zhì)量的主要因素，按其產(chǎn)生原因和對報表質(zhì)量的影響程度可以分為系統(tǒng)性因素和操作性因素。

（一）系統(tǒng)性因素：

系統(tǒng)性因素主要是指違反報表編制所遵循的基本原則的行為，具體包括：

1、會計信息采集失真、會計核算體系對經(jīng)濟業(yè)務(wù)覆蓋不全面、科目設(shè)置與經(jīng)濟業(yè)務(wù)不相適應(yīng)、會計原始憑證虛假等違反會計報表編制真實性原則的行為。

2、報表指標(biāo)體系的設(shè)置未考慮使用者的決策需要、企業(yè)未將交易與事項的全部內(nèi)容通過報表披露、財務(wù)報表的編制與報送未及時進行等違反會計報表編制相關(guān)性原則的行為。

3、報表編制的費效比較低、影響使用者做出及時正確的決策，違反會計信息成本效益原則的行為。

（二）操作性因素

操作性因素主要是指違反報表編制所應(yīng)遵循的編制方法的行為，具體包括：

1、影響報表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的因素

通過分析報表的編制方法、結(jié)合實務(wù)經(jīng)驗的總結(jié)可以得知，影響資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益表編制質(zhì)量的因素可以分為。

⑴與科目余額表一一對應(yīng)的報表項目數(shù)據(jù)引用和導(dǎo)入錯誤。如應(yīng)收票據(jù)、短期借款等根據(jù)總賬科余額表直接填列的報表項目數(shù)據(jù)。

⑵與科目余額表非一一對應(yīng)的報表項目數(shù)據(jù)引用和計算錯誤。具體有如下幾類：①如銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金、存貨等根據(jù)總賬科目余額表計算填列的報表項目數(shù)據(jù)。②如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款等根據(jù)明細(xì)科目余額表計算填列的報表項目數(shù)據(jù)。③如長期借款等根據(jù)明細(xì)科目余額表和總賬科目余額表分析計算填列的報表項目數(shù)據(jù)。④如無形資產(chǎn)等根據(jù)科目余額和備抵賬戶計算填列的報表項目數(shù)據(jù)。

⑶本年數(shù)據(jù)和上年數(shù)據(jù)的滾動引用錯誤和分析錯誤

⑷對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的劃分不詳細(xì)。

⑸對具有多種活動特征的現(xiàn)金收支未進行逐一甄別。

⑹未建立固定的財務(wù)費用資本化及費用化的標(biāo)準(zhǔn)，而在業(yè)務(wù)發(fā)生時進行臨時判斷。

2、影響報表附注描述準(zhǔn)確性的因素

①計報表附注沒有將定性分析和定量分析有機結(jié)合，不能定性和定量地表現(xiàn)企業(yè)的真實情況，不能有效滿足使用者的決策需求。

②報表信息沒有按照邏輯順序進行條理清晰的分類表述，不利于使用者的閱讀和理解。報表附注沒有穩(wěn)定的組織結(jié)構(gòu)，不利于使用者進行對比。

③報表附注的相關(guān)項目沒有與報表建立起參照關(guān)系，不利于使用者對關(guān)聯(lián)信息的聯(lián)想，影響對報表的整體理解。

二、會計準(zhǔn)則理解偏差和使用不當(dāng)對報告數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響

企業(yè)會計準(zhǔn)則的核心是由會計規(guī)則、會計原則、會計概念三個要素范疇構(gòu)成，財務(wù)人員對其理解的透徹成度和使用的精到程度，都會對報告的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

會計規(guī)則是以條文體現(xiàn)的，用于指導(dǎo)、約束和評價會計核算和信息披露的行為準(zhǔn)則。它由授權(quán)性規(guī)則、命令性規(guī)則和禁止性規(guī)則組成，屬于廣義的法的范疇，違反了會計規(guī)則意味著對《會計法》精神的背離，勢必引發(fā)企業(yè)的法律責(zé)任、影響報表的合法性。

會計原則大體上可由會計信息質(zhì)量原則、確認(rèn)計量原則和修正原則組成。違反會計原則的行為則會影響會計信息的準(zhǔn)確性、降低會計計量的正確性、減弱會計變更的適應(yīng)性，進而大范圍的影響會計報表的質(zhì)量。

會計概念是對會計活動的抽象和概述，由基本概念和一般概念組成。它規(guī)范著對會計現(xiàn)象進行區(qū)分和歸類的行為。對會計概念理解的不準(zhǔn)確勢必影響對會計現(xiàn)象判斷和拿捏的準(zhǔn)確程度，進而影響核算和報表的準(zhǔn)確性。

三、使用者行為意愿對報告質(zhì)量的影響

（一）股東意愿、經(jīng)理層經(jīng)營目標(biāo)壓力對報表質(zhì)量的影響。

1.為了實現(xiàn)總體經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)理層會對影響總體目標(biāo)實現(xiàn)的某些指標(biāo)進行人為干預(yù)，從而歪曲經(jīng)營活動的真相。

2.為符合政府經(jīng)濟管理的目標(biāo)，應(yīng)對稅收壓力，經(jīng)理層會天然的產(chǎn)生歪曲報表的動機。

3.由于股東與管理層之間的信息不對稱，使得股東對管理層的監(jiān)督有效性受到限制。極個別經(jīng)理層在完成公司目標(biāo)的同時不排除個人目標(biāo)的存在，這樣就使內(nèi)部人控制現(xiàn)象成為必然，進而產(chǎn)生對報表的歪曲甚至舞弊。

4.由于不同股東的財富實力、業(yè)務(wù)經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)的不同，對公司的控制力也不同，擁有絕對控制權(quán)的大股東不斷涌現(xiàn)，使得“一股獨大”現(xiàn)象日益普遍。大股東可以輕易地影響董事會決策、左右經(jīng)理層行為，對報表的真實性產(chǎn)生巨大的影響。

（二）個別中介機構(gòu)因利益驅(qū)使，在信息披露時存在與企業(yè)串通的可能，為了粉飾業(yè)績或躲避監(jiān)管，對財務(wù)信息失真采取姑息態(tài)度或者出具不正當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，影響了報告質(zhì)量。

（三）個別政府機關(guān)與企業(yè)存在的利害關(guān)系致使政府對企業(yè)的監(jiān)管力度衰減，客觀上助長了企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險行為而有意篡改報告、隱瞞不利信息的行為，從而造成會計信息披露不真實、不完整，影響了財務(wù)報告質(zhì)量。

（四）資本市場中的一般投資者由于不具備財務(wù)知識，無法對報告提出專業(yè)性的質(zhì)詢，客觀上降低了對報告質(zhì)量的要求，也使得報表編制缺乏追求工作質(zhì)量的動力。同時，也使個別不法市場操縱者在并購重組、資產(chǎn)評估等重大活動中擁有了制造虛假信息的空間。

四、企業(yè)內(nèi)部核算體系設(shè)置對報表質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部核算體系主要指財務(wù)機構(gòu)設(shè)置、財務(wù)預(yù)算體系、財務(wù)核算體系和財務(wù)報表體系。

1、企業(yè)內(nèi)部核算體系的設(shè)置與企業(yè)發(fā)展階段匹配的程度深刻地影響著報表的質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部核算體系的設(shè)置超前或者落后于企業(yè)發(fā)展進程都會影響財務(wù)信息的真實性和全面性。

2、從財務(wù)機構(gòu)職能角度來說，財務(wù)機構(gòu)是否享有較高的地位、財務(wù)支出審批是否有明確的授權(quán)管理、資金收付、日常管理工作是否有嚴(yán)格的制度規(guī)范，均會對報表質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3、在核算的具體事項上，科目設(shè)置的統(tǒng)一性會影響到財務(wù)數(shù)據(jù)的整合。總公司與分子公司、分子公司之間科目設(shè)置不一致加大了統(tǒng)計分析的難度，同時也使得同一科目項下所反映的經(jīng)濟內(nèi)容混亂和復(fù)雜、進而影響財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。

4、會計憑證傳遞時間不及時會遺漏一些本應(yīng)計入本期報表的財務(wù)信息，影響了成本費用歸集的客觀性和及時性，進而影響財務(wù)報表的時效性和真實性。

五、信息化系統(tǒng)運行情況對財務(wù)報表質(zhì)量的影響

信息系統(tǒng)出現(xiàn)的斷電、斷網(wǎng)、黑客攻擊都可能使得系統(tǒng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生丟失或被篡改，這時，信息系統(tǒng)異常這是影響財務(wù)報表正確性的客觀因素。

而信息系統(tǒng)的管理方面存在的制度不健全、管理不嚴(yán)格、人員不固定等產(chǎn)生的系統(tǒng)登陸人員混亂，權(quán)限劃分不嚴(yán)格等問題是造成系統(tǒng)運行異常的主觀原因，它也影響著財務(wù)報表的真實性。

系統(tǒng)內(nèi)會計科目字典和會計摘要字典更新維護的及時性決定著會計分錄反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和全面性，進而影響財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。

六、關(guān)于提高會計報表質(zhì)量的思考及結(jié)束語

綜上所述，對會計報表質(zhì)量的影響既來源于會計準(zhǔn)則等理論層面，也來源于會計制度、會計核算等實務(wù)層面；既來源于會計報表編制者，也來源于會計報表的使用者；既來源于內(nèi)部的企業(yè)管理者、也來源于外部的利益相關(guān)者；既來源于財務(wù)人員的主觀能力，也來源于信息系統(tǒng)等客觀條件。這是一個涉及面廣、影響深遠(yuǎn)而又難度極大的專業(yè)問題。

提高會計報表質(zhì)量需要理論界不斷地探索更加適合中國特色社會主義市場經(jīng)濟的會計理論；需要廣大財務(wù)人員不斷提高自身的政策水平和實務(wù)能力，努力提高會計核算業(yè)務(wù)的質(zhì)量；需要不斷改進和完善具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟法人治理體系逐漸減少公司治理過程中的不和諧現(xiàn)象；需要政府機關(guān)不斷加大對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)管理的監(jiān)督檢查力度，以避免各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生；需要廣大投資者和其他利益相關(guān)者不斷提高自己的投資經(jīng)營管理水平，為促進企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量的提高營造積極的社會環(huán)境。只有這樣，全社會同心協(xié)力，采取綜合治理的辦法，才能夠不斷促進我國各類企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量的不斷提升，為社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展創(chuàng)造一個堅實的基礎(chǔ)。

【參考文獻】

[1]羅勤.試析會計準(zhǔn)則的要素[J].財會月刊，2002，（7）：6—9.

[2]孫光國，楊金鳳，鄭文倩.財務(wù)報告質(zhì)量評價：理論框架、關(guān)鍵概念、運行機制[J].會計研究[J].2013，（3）：27—35.

[3]劉書娥.上市公司財務(wù)報告分析問題研究[J].財會研究，2017，（12）：70—71.

[4]姜宏青，李科辰.我國政府財務(wù)報告分析體系構(gòu)建研究[J].會計與經(jīng)濟研究，2015，（5）：19-32.

[5]胡林.簡述影響公司財務(wù)報告質(zhì)量的因素[J].商業(yè)會計，2018，（10）：123—124.

[6]葛家澍，陳守德.財務(wù)報告質(zhì)量評估的探討[J].會計研究，2001，（11）：9—18.

[7]劉永澤.中級財務(wù)會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012：307—326.

[8]李勉，張依儂，王新玲.會計信息系統(tǒng)原理與應(yīng)用.北京：電子工業(yè)出版社，2017：13—33

[9]王君彩.中級財務(wù)會計[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010，（8）：438—440.