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        淺談個人所得稅改革亮點(diǎn)

        2019-07-05 18:43:32裴曉桐
        智富時代 2019年5期

        裴曉桐

        【摘 要】2018年8月31日,十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人員共和國個人所得稅法>的決定》,本修正案自2019年1月1日起施行。本次修改不僅調(diào)整了個稅起征點(diǎn)、稅率,更是首次提出了分類與綜合相結(jié)合的稅制模式,增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng),標(biāo)志著我國個稅改革進(jìn)入了新的篇章。本文在解讀改革背景及修訂意義基礎(chǔ)上,著重介紹新個稅征收模式及專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)及條件。

        【關(guān)鍵詞】個人所得稅;分類與綜合相結(jié)合稅制;專項(xiàng)附加扣除

        稅收與我們的日常生活息息相關(guān),個人所得稅更是關(guān)乎到每個納稅人的切身利益,個稅的征收與管理一直受到熱切的關(guān)注與討論。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天,居民個人收入不斷提高,個人所得稅已成為我國財政稅收的關(guān)鍵稅種,擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)居民收入分配、優(yōu)化資源配置的重任。但是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,居民生活成本也在不斷提高,原來的個人所得稅制度已不能適應(yīng)當(dāng)今國情,甚至出現(xiàn)稅負(fù)“貧富倒掛”現(xiàn)象。面對這一現(xiàn)狀,個稅改革呼聲越來越強(qiáng)烈。

        2017年,時任財政部長的肖婕同志在解讀十九大報告中提出:“建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度,優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),完善稅前扣除,規(guī)范和強(qiáng)化稅基,加強(qiáng)稅收征管,充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)功能”。2018年,黨的十八屆三中、五中全會提出建立分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制,黨的十九大要求深化稅收制度改革,國務(wù)院政府工作報告對個人所得稅改革工作做出來部署。2018年8月31日,十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人員共和國個人所得稅法>的決定》,修訂后的個人所得稅法開啟了個稅領(lǐng)域分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。隨后,在2018年12月13日,國務(wù)院公布了《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》,明確了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的具體實(shí)施辦法。本次改革聚焦民生領(lǐng)域,緊扣國民訴求,大幅度減輕了居民納稅負(fù)擔(dān),是我國個稅征收從分類征收走向綜合征收的重要一步。

        個稅改革新亮點(diǎn):

        一、分類與綜合相結(jié)合的稅制模式

        依據(jù)全國人大公布的《個人所得稅法修正案草案》,我國以身份證號碼為納稅人識別號,居民個人按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅。單位按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款,個人自行按綜合所得需要辦理年度匯算清繳。在辦理年度匯算清繳時,居民個人以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,做為應(yīng)納稅所得額計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅額。新法明確指出居民個人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)稱為“綜合所得”, 按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅。非居民個人(在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿一百八十三天的個人))取得前款四項(xiàng)所得,按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個人所得稅。

        二、增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除

        增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目體現(xiàn)了我國在個稅征管方式上的發(fā)展與進(jìn)步,考慮了個人負(fù)擔(dān)的差異性,有利于稅制公平。

        (一)子女教育

        我國目前實(shí)行九年義務(wù)教育,高等教育則需要交納學(xué)費(fèi),但是非義務(wù)教育同樣可以提高我國的國民素質(zhì),我國子女教育指的是子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出,按照每個子女每年12000元(每月1000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前的教育。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育(小學(xué)和初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)教育)、高等教育(大學(xué)???、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育)。受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除;經(jīng)父母約定,也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

        (二)住房貸款利息稅前扣除

        為了能平衡MID(住房貸款利息稅前扣除)對住房市場、銀行業(yè)、財政政策各方面的影響,我國實(shí)行納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房,發(fā)生的首套住房貸款利息支出,在償還貸款期間,納稅人憑借住房貸款合同、貸款還款支出憑證可以按照每年12000元(每月1000元)標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。(下轉(zhuǎn)第422頁)

        (上接第420頁)非首套住房貸款利息支出,納稅人不得扣除。本次貸款利息扣除是認(rèn)貸不認(rèn)房,也就是說即使是第二套住宅,只要是第一次貸款就可以抵扣。經(jīng)夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

        (三)住房租賃支出稅前扣除

        目前,我國房價較高,人口流動性較大,年輕人收入較低,很大一部分人都處于租房狀態(tài),而這一現(xiàn)象在一線城市更為明顯。結(jié)合我國國情,此次個稅改革將住房租賃支出列為專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)。根據(jù)規(guī)定,納稅人本人及配偶在納稅人的主要城市沒有住房,而在主要城市租賃住房發(fā)生的租金支出,根據(jù)承租住房所在城市的不同進(jìn)行不同標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。如果承租的住房位于直轄市、省會城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市,按照每年18000元(每月1500元)標(biāo)準(zhǔn)扣除;如果承租的住房位于其他城市的,以承租市轄區(qū)戶籍人口是否超過100萬,超過100萬的,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年13200元(每月1100元),未超過100萬(含)的,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年9600元(每月800元)。

        需要注意的是主要工作城市是指納稅人任職受雇所在城市,無任職受雇單位的,則以其經(jīng)常居住城市為主要工作城市。如果夫妻雙方主要工作城市相同的,則夫妻雙方只能選擇一方扣除住房租金支出;如果夫妻雙方主要工作城市不相同的,且各自在其主要工作城市都沒有住房的,可以分別扣除住房租金支出。但夫妻雙方不得同時分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

        (四)大病醫(yī)療支出

        為減輕大病居民生活負(fù)擔(dān),個稅在一個納稅年度內(nèi),納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出,扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)(特指醫(yī)保目錄內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時,在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

        納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除,但本人、配偶、子女發(fā)生的自付部分不可累加,只能分別計(jì)算扣除額。

        (五)贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除

        隨著我國現(xiàn)階段高齡化、老齡化的的加速發(fā)展,使得成年子女納稅人在贍養(yǎng)老人上的開支不斷增加,此次改革考慮到這一群體的生活成本,在《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法(征求意見稿)》中專項(xiàng)附加扣除又增加了贍養(yǎng)父母。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出,可以按照每年24000元(每月2000元)的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。需要注意的是被贍養(yǎng)人需年滿60周歲,可以是父母,也可以是子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。納稅人為獨(dú)生子女的可享受每月2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn);納稅人為非獨(dú)生子女,與兄弟姐妹分?jǐn)偅恳患{稅人分?jǐn)偟目鄢~度不能超過每月1000元,同時需要留存分?jǐn)倕f(xié)議。

        (六)繼續(xù)教育專項(xiàng)扣除

        納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出,在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除限額不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,在取得相關(guān)證書的當(dāng)年(該證書應(yīng)該為2019年后取得),按照3600元定額扣除。

        三、增加反避稅條款

        本次個稅改革借鑒了企業(yè)所得稅反避稅經(jīng)驗(yàn),增加了反避稅條款。條款規(guī)定對個人不按獨(dú)立交易原則而減少本人或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額且無正當(dāng)理由的、實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益等行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。這一條款的實(shí)施有利于提高居民納稅意識,營造公平、透明、有序的稅收環(huán)境。

        本次改革考慮到了納稅人的年齡、身體狀況、婚姻、家庭情況等因素,有利于體現(xiàn)個稅征收公平性。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國消費(fèi)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化,住房、醫(yī)療上的支出比例不斷提高,對于這些生計(jì)費(fèi)用的扣除符合稅收的公平原則,也能體現(xiàn)對低收入人群的幫助,增加納稅人對征稅管理的滿意度。

        【參考文獻(xiàn)】

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        [3]趙禎祺. 個人所得稅法修改: 個稅改革邁出關(guān)鍵第一步[J].中國人大, 2018, 7: 33-34.

        [4]劉梓怡. 淺議我國個人所得稅生計(jì)費(fèi)用扣除制度[J]. 稅務(wù)研究, 2018, 403(8): 87-88.

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