裴曉桐

【摘 要】2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人員共和國個人所得稅法>的決定》，本修正案自2019年1月1日起施行。本次修改不僅調(diào)整了個稅起征點(diǎn)、稅率，更是首次提出了分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)，標(biāo)志著我國個稅改革進(jìn)入了新的篇章。本文在解讀改革背景及修訂意義基礎(chǔ)上，著重介紹新個稅征收模式及專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)及條件。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；分類與綜合相結(jié)合稅制；專項(xiàng)附加扣除

稅收與我們的日常生活息息相關(guān)，個人所得稅更是關(guān)乎到每個納稅人的切身利益，個稅的征收與管理一直受到熱切的關(guān)注與討論。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，居民個人收入不斷提高，個人所得稅已成為我國財政稅收的關(guān)鍵稅種，擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)居民收入分配、優(yōu)化資源配置的重任。但是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民生活成本也在不斷提高，原來的個人所得稅制度已不能適應(yīng)當(dāng)今國情，甚至出現(xiàn)稅負(fù)“貧富倒掛”現(xiàn)象。面對這一現(xiàn)狀，個稅改革呼聲越來越強(qiáng)烈。

2017年，時任財政部長的肖婕同志在解讀十九大報告中提出：“建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，完善稅前扣除，規(guī)范和強(qiáng)化稅基，加強(qiáng)稅收征管，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)功能”。2018年，黨的十八屆三中、五中全會提出建立分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革，國務(wù)院政府工作報告對個人所得稅改革工作做出來部署。2018年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人員共和國個人所得稅法>的決定》，修訂后的個人所得稅法開啟了個稅領(lǐng)域分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。隨后，在2018年12月13日，國務(wù)院公布了《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，明確了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的具體實(shí)施辦法。本次改革聚焦民生領(lǐng)域，緊扣國民訴求，大幅度減輕了居民納稅負(fù)擔(dān)，是我國個稅征收從分類征收走向綜合征收的重要一步。

個稅改革新亮點(diǎn)：

一、分類與綜合相結(jié)合的稅制模式

依據(jù)全國人大公布的《個人所得稅法修正案草案》，我國以身份證號碼為納稅人識別號，居民個人按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅。單位按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，個人自行按綜合所得需要辦理年度匯算清繳。在辦理年度匯算清繳時，居民個人以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，做為應(yīng)納稅所得額計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅額。新法明確指出居民個人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)稱為“綜合所得”， 按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅。非居民個人（在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿一百八十三天的個人））取得前款四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個人所得稅。

二、增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除

增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目體現(xiàn)了我國在個稅征管方式上的發(fā)展與進(jìn)步，考慮了個人負(fù)擔(dān)的差異性，有利于稅制公平。

（一）子女教育

我國目前實(shí)行九年義務(wù)教育，高等教育則需要交納學(xué)費(fèi)，但是非義務(wù)教育同樣可以提高我國的國民素質(zhì)，我國子女教育指的是子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前的教育。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)和初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育）、高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

（二）住房貸款利息稅前扣除

為了能平衡MID（住房貸款利息稅前扣除）對住房市場、銀行業(yè)、財政政策各方面的影響，我國實(shí)行納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，納稅人憑借住房貸款合同、貸款還款支出憑證可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。（下轉(zhuǎn)第422頁）

（上接第420頁）非首套住房貸款利息支出，納稅人不得扣除。本次貸款利息扣除是認(rèn)貸不認(rèn)房，也就是說即使是第二套住宅，只要是第一次貸款就可以抵扣。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

（三）住房租賃支出稅前扣除

目前，我國房價較高，人口流動性較大，年輕人收入較低，很大一部分人都處于租房狀態(tài)，而這一現(xiàn)象在一線城市更為明顯。結(jié)合我國國情，此次個稅改革將住房租賃支出列為專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)。根據(jù)規(guī)定，納稅人本人及配偶在納稅人的主要城市沒有住房，而在主要城市租賃住房發(fā)生的租金支出，根據(jù)承租住房所在城市的不同進(jìn)行不同標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。如果承租的住房位于直轄市、省會城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，按照每年18000元（每月1500元）標(biāo)準(zhǔn)扣除；如果承租的住房位于其他城市的，以承租市轄區(qū)戶籍人口是否超過100萬，超過100萬的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年13200元（每月1100元），未超過100萬（含）的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年9600元（每月800元）。

需要注意的是主要工作城市是指納稅人任職受雇所在城市，無任職受雇單位的，則以其經(jīng)常居住城市為主要工作城市。如果夫妻雙方主要工作城市相同的，則夫妻雙方只能選擇一方扣除住房租金支出；如果夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒有住房的，可以分別扣除住房租金支出。但夫妻雙方不得同時分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

（四）大病醫(yī)療支出

為減輕大病居民生活負(fù)擔(dān)，個稅在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（特指醫(yī)保目錄內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除，但本人、配偶、子女發(fā)生的自付部分不可累加，只能分別計(jì)算扣除額。

（五）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)扣除

隨著我國現(xiàn)階段高齡化、老齡化的的加速發(fā)展，使得成年子女納稅人在贍養(yǎng)老人上的開支不斷增加，此次改革考慮到這一群體的生活成本，在《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》中專項(xiàng)附加扣除又增加了贍養(yǎng)父母。納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照每年24000元（每月2000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。需要注意的是被贍養(yǎng)人需年滿60周歲，可以是父母，也可以是子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。納稅人為獨(dú)生子女的可享受每月2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)；納稅人為非獨(dú)生子女，與兄弟姐妹分?jǐn)偅恳患{稅人分?jǐn)偟目鄢~度不能超過每月1000元，同時需要留存分?jǐn)倕f(xié)議。

（六）繼續(xù)教育專項(xiàng)扣除

納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除限額不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年（該證書應(yīng)該為2019年后取得），按照3600元定額扣除。

三、增加反避稅條款

本次個稅改革借鑒了企業(yè)所得稅反避稅經(jīng)驗(yàn)，增加了反避稅條款。條款規(guī)定對個人不按獨(dú)立交易原則而減少本人或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額且無正當(dāng)理由的、實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益等行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。這一條款的實(shí)施有利于提高居民納稅意識，營造公平、透明、有序的稅收環(huán)境。

本次改革考慮到了納稅人的年齡、身體狀況、婚姻、家庭情況等因素，有利于體現(xiàn)個稅征收公平性。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國消費(fèi)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，住房、醫(yī)療上的支出比例不斷提高，對于這些生計(jì)費(fèi)用的扣除符合稅收的公平原則，也能體現(xiàn)對低收入人群的幫助，增加納稅人對征稅管理的滿意度。

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