郭寶麗

摘 要 隨著社會的發(fā)展，我國的現(xiàn)代化建設的發(fā)展也突飛猛進。在中國的長期稅收制度中，營業(yè)稅和增值稅一直同時存在。在經濟體制改革方面，這兩種稅種并存問題突出，存在各種弊端，不能適應市場發(fā)展的需要，這種反復征稅的方式方法嚴重制約了我國二、三產業(yè)的發(fā)展。國家在新的社會形勢下，通過營業(yè)稅改增值稅，有助于減少各級生產稅負，為企業(yè)節(jié)約成本，提高市場競爭力，促進中國經濟良性發(fā)展。

關鍵詞 我國增值稅 改革歷程 意義

一、引言

稅收是政府為滿足執(zhí)行職能的物質需要，對經濟活動主體的收入，依據執(zhí)行職能產生的一般利益，按照法律規(guī)定的范圍和標準進行的強制征收，直觀地看，稅收是一種財富的轉移。本文從增值稅改革入手，闡述增值稅的改革歷程、增值稅的改革必要性、營業(yè)稅改增值稅的意義、增值稅稅率調整及最新稅率變動情況。

二、增值稅的改革歷程

1994年之前，只有在生產環(huán)節(jié)征收增值稅，1994年以后，在生產，批發(fā)，零售各環(huán)節(jié)普遍征收增值稅。從征稅范圍的橫向擴展程度來看，1994年以前，只對部分工業(yè)產品征收增值稅，1994年開始對工業(yè)產品和加工，修理修配服務征收增值稅。2016年營改增全面實施之后，中國的增值稅稅率共有四檔，分別是17%（主要適用于普通貨物銷售和加工修理修配），11%（主要適用于農產品，天然氣，自來水和提供交通運輸，郵政，基礎電信，建筑，不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，建筑業(yè)等），6%（金融業(yè)，現(xiàn)代，增值電信服務，生活服務業(yè)），自2017年7月1日起，13%的稅率取消，相關適用貨物的增值稅稅率從13%降至11%，至此中國的增值稅稅率也減少到三檔。增值稅稅率簡并一直是各界熱議的一項話題，自2012年起，對交通運輸業(yè)，郵政業(yè)，電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)由征收營業(yè)稅逐步改為征收增值稅。2016年營改增全面實施以后，將建筑業(yè)，房地產業(yè)，金額業(yè)，生活服務業(yè)納入試點范圍，至此，中國增值稅實現(xiàn)了由特定商品增值稅向一般商品增值稅的轉換。2018年3月5日，李克強總理在第十三屆全國人大一次會議上作年度政府報告。報告透露，2018年政府將延續(xù)減稅降費安排。2018年3月29日，國務院總理再一次主持召開國務院常務會議，確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負，討論通過《國務院工作規(guī)則（修訂草案）》會議指出，過去五年通過實施營改增累計減稅2.1萬億元。按照黨中央、國務院部署，為進一步完善稅制，支持制造業(yè)、小微企業(yè)等實體經濟的發(fā)展，持續(xù)為市場主體減負，會議決定，從2018年5月1日起，稅率正式簡并至16%、10%。深化增值稅改革是2019年減稅降費的“重頭戲”，在2019年4月1日正式實施，原適用16%稅率的，稅率調整為13%，原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

三、營業(yè)稅改增值稅的意義

（一）降低企業(yè)稅負

我國在原有的基礎上新設了兩檔更低的稅率11%，6%，這是精心測算之后選擇的結果。有關測算表明，現(xiàn)有交通運輸業(yè)的營業(yè)稅轉換成增值稅，由于各個企業(yè)的具體情況不同，對應的增值稅稅率水平基本上在11%～15%之間，無疑在這個區(qū)間內選擇的稅率，改征后的稅負水平就大致保持穩(wěn)定，改革選定的稅率最終選擇與最低稅率相對應的11%。由此看來營業(yè)稅改增值稅試點總體上是一種減稅。

（二）避免重復征稅，提高企業(yè)利潤，打破第三產業(yè)發(fā)展瓶頸

增值稅之所以取代營業(yè)稅是因為增值稅只對增值額課稅，可以避免重復征稅。利用企業(yè)細分服務，降低產品價格，營業(yè)稅的流轉環(huán)節(jié)越多，重復征稅現(xiàn)象就越嚴重。比如在物流行業(yè)，運輸和倉儲服務針對運輸和倉儲環(huán)節(jié)都要征收營業(yè)稅。由于營業(yè)稅的弊端，很多企業(yè)為了減少重復征稅，就會減少流轉環(huán)節(jié)，容易形成企業(yè)“大而全”“小而全”的經營模式。企業(yè)就可以放下包裹，放開手腳向專業(yè)化細分和升級換代邁進。同時，企業(yè)和流通領域的稅收成本降低，有利于降低產品和服務價格。而市場上衍生更多專業(yè)化細分服務，可以進一步提升服務質量，豐富消費者的選擇，使我們得到更好的產品和服務。

（三）規(guī)范企業(yè)內部管理

營業(yè)稅改征增值稅對我國第三企業(yè)的影響是多方面的，必須做好這項工作需要多個角度進行考量，要規(guī)范企業(yè)內部管理，協(xié)調合作單位的關系，加強組織結構的重視。在政策執(zhí)行上，人員管理培訓上，引入現(xiàn)代企業(yè)管理的機制和理念，更好地進行產業(yè)結構優(yōu)化升級，提高服務標準，改善民生，推動產業(yè)升級和行業(yè)規(guī)范，促進改革過程中的制度建立。

（四）統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準

一般納稅人可轉換為小規(guī)模納稅人，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元，并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉登記為小規(guī)模納稅人，讓更多的企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。這個利好是絕對的。

（五）避免了重復征稅

營業(yè)稅改增值稅的稅制改革是從根本上解決了國家重復征收營業(yè)稅所帶來的許多問題。雖然從短期看來，避免重復收稅后，后降低我國的稅收收入，但是由于稅負的降低，會刺激經濟的發(fā)展，企業(yè)會更加努力地賺錢，提高了企業(yè)的實際利潤，從而國家可以在所得稅部分彌補一下財政缺失，使得企業(yè)和國家雙贏的現(xiàn)象。

四、結語

在增值稅改革的各個措施實施與落實下，不僅能夠極大地提高企業(yè)相應的核心競爭力與綜合實力，而且還能很好的提升企業(yè)的經濟凈收入與相應的效益。因此，在進行增值稅改革的實際過程中，要直面增值稅帶來的漏洞與弊端，并且要有相應針對性的措施來面對，才能真正意義上發(fā)揮出增值稅改革的作用與效果。

（作者單位為安徽水安恒誠商貿有限公司）

參考文獻

[1] 薛一梅.關于我國增值稅擴圍改革的研究[J].財政部財政科學研究所，2010（9）.