李鳴

摘?要：在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸突出的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。首先分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和特征，接著對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，最后從審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)程序、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)控機(jī)制四方面得出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);控制措施

中圖分類號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.041

1?引言

近年來(lái)，企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)，這帶動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增加，截至到2016年全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量已經(jīng)超過(guò)8400家。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)審計(jì)中發(fā)揮著重要作用，出具的審計(jì)報(bào)告具有獨(dú)立性和權(quán)威性的特征。但是，隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中也存在一些問(wèn)題，例如在審計(jì)過(guò)程中缺乏獨(dú)立性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能勤勉盡責(zé)等，都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究具有重要意義，不僅能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量。

2?我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源與特征

從來(lái)源看，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自兩方面：一方面是固有風(fēng)險(xiǎn)，這方面風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自被審計(jì)單位，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法很難完全規(guī)避;另一方面是檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中由于人員、程序等疏漏而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

從特征來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有三個(gè)基本特征：第一，客觀存在性。我國(guó)的審計(jì)主要以抽樣審計(jì)為主，通過(guò)樣本特征來(lái)判斷總體特征，這樣就造成一定的偏差。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，需要通過(guò)主觀判斷來(lái)決定重要性水平，可以在一定程度上控制風(fēng)險(xiǎn)，但很難將風(fēng)險(xiǎn)完全消除。第二，普遍性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中，從收集資料、審計(jì)評(píng)估到出具審計(jì)報(bào)告，每一個(gè)環(huán)節(jié)和步驟都有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。第三，可控性?？煽匦允侵冈谝欢ǚ秶鷥?nèi)、一定程度上風(fēng)險(xiǎn)可控，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)完善審計(jì)方法和步驟對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

3?我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)

3.1?審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中如果缺乏獨(dú)立性，則極易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而直接影響審計(jì)質(zhì)量。一方面，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身經(jīng)濟(jì)利益，在審計(jì)過(guò)程中很難保持獨(dú)立性。這主要是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了留住客戶，出具的審計(jì)報(bào)告傾向于客戶的意愿，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)相關(guān)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。如果相關(guān)審計(jì)人員與被審計(jì)單位的管理層比較熟悉，則在審計(jì)中容易受到管理層意愿的影響，可能出現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)不嚴(yán)等問(wèn)題，從而影響審計(jì)質(zhì)量的提高。

3.2?審計(jì)程序存在風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)程序不嚴(yán)格，也會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅影響事務(wù)所的權(quán)威性，出具的審計(jì)報(bào)告也缺乏科學(xué)性和公正性。從我國(guó)來(lái)看，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不進(jìn)行控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，只是憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷哪些數(shù)據(jù)和資料需要進(jìn)行審計(jì)，這樣就會(huì)忽略潛在風(fēng)險(xiǎn)。2016年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的調(diào)查顯示，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序的會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅占35%，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，這樣無(wú)疑增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作的行為規(guī)范，只有不斷完善才能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3?來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)工作的主體之一，對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。一方面，我國(guó)存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員數(shù)量不足的問(wèn)題。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員僅為10.5萬(wàn)人，而我國(guó)的預(yù)計(jì)培養(yǎng)目標(biāo)是35萬(wàn)人，現(xiàn)有執(zhí)業(yè)人員與實(shí)際需求存在不匹配的問(wèn)題。專業(yè)審計(jì)人員的缺乏則會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中未達(dá)到勤勉盡責(zé)要求。2018年，某知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)2014年某科技公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，未勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假信息，證監(jiān)會(huì)對(duì)其處以270萬(wàn)的罰款，并沒(méi)收其業(yè)務(wù)收入。由此可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未達(dá)到勤勉盡責(zé)的要求，則會(huì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

3.4?面臨外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

從我國(guó)來(lái)看，審計(jì)工作起步較晚，相關(guān)的監(jiān)管工作還存在較大的提升空間。目前來(lái)看，財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)和證監(jiān)會(huì)都可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，多頭監(jiān)管的背景下，容易忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體系并不健全，存在滯后性等問(wèn)題，不利于約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為。相關(guān)法律對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的內(nèi)容規(guī)定不夠詳細(xì)，未能將風(fēng)險(xiǎn)控制與審計(jì)工作內(nèi)容相結(jié)合，還存在很大完善空間。因此，如何有效抵御外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要解決的重要問(wèn)題。

4?我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

4.1?保持獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量

一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證自身的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)當(dāng)通過(guò)品牌和審計(jì)質(zhì)量贏得客戶，形成良性競(jìng)爭(zhēng)，而不是通過(guò)降低自身要求去爭(zhēng)搶客戶。只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分保證獨(dú)立性，才能出具權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告，利益相關(guān)方才能獲得對(duì)稱的企業(yè)信息。另一方面，審計(jì)人員的獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)提升。相關(guān)審計(jì)人員的獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要考慮的重要因素，審計(jì)人員不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還包括與審計(jì)工作相關(guān)的所有人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員形成激勵(lì)，從而確保審計(jì)人員的獨(dú)立性。

4.2?不斷完善審計(jì)程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)程序開(kāi)展工作，避免主觀因素占據(jù)主導(dǎo)地位，從而不斷提高審計(jì)質(zhì)量。一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面審計(jì)，避免縮減程序或環(huán)節(jié)。例如，在對(duì)企業(yè)年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照程序進(jìn)行控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，保證審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度和程序，對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的行為進(jìn)行約束，這樣才能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

4.3?減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，鼓勵(lì)相關(guān)人員報(bào)考并通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，以滿足實(shí)際工作的需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員相對(duì)充足，才能有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免因人員不足造成審計(jì)不嚴(yán)、報(bào)告質(zhì)量低等問(wèn)題的發(fā)生。此外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，最重要地就是勤勉盡責(zé)義務(wù)。從近年來(lái)證監(jiān)會(huì)開(kāi)展的專項(xiàng)調(diào)查中，最突出的問(wèn)題就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)部分賬戶實(shí)施函證，函證控制不到位，從而違背了勤勉盡責(zé)要求。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)培訓(xùn)、再教育等方式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行思想教育，讓其明白勤勉盡責(zé)原則的重要性，以及違背該原則需要承擔(dān)的嚴(yán)重后果，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為管理，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4?優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制，抵御外部風(fēng)險(xiǎn)

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性和普遍性的特征，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有加強(qiáng)內(nèi)控管理，才能對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，從而減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督考評(píng)制度，通過(guò)制度來(lái)約束審計(jì)人員的行為，從而最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)有其固有特征，且無(wú)法完全消除，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有加強(qiáng)自身管理才能抵御外部風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不斷出臺(tái)，相關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)也不斷完善，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)不斷完善內(nèi)控機(jī)制，從而滿足審計(jì)工作不斷發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。

5?結(jié)語(yǔ)

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的問(wèn)題日益突出。如何實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所急需解決的重要問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，得出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證獨(dú)立性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。第二，不斷完善審計(jì)程序。第三，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制抵御外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

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