王永磊

摘要：分析建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的定義和重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋和全過程跟蹤的方式方法，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目依法從嚴(yán)管理水平和審計(jì)精益化管理水平的明顯提升。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目;審計(jì)跟蹤審計(jì);降本增效

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.15.045

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，裝備制造企業(yè)由以往重規(guī)模、重速度、粗放型的發(fā)展模式轉(zhuǎn)向重質(zhì)量、重效益、精細(xì)化的發(fā)展模式，要適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，就要淘汰落后產(chǎn)能，發(fā)展高端制造，大力實(shí)施“三去一降一補(bǔ)”，降低杠桿率，最大限度降本增效。建設(shè)項(xiàng)目往往投資巨大，建設(shè)期和回收期長，投資規(guī)模對未來回報(bào)率、內(nèi)含收益率等效益指標(biāo)影響較大，同時(shí)也是內(nèi)外部監(jiān)督檢查的重點(diǎn)內(nèi)容?？梢哉f，如何更好實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，促進(jìn)投資成本降低和工程管理水平不斷加強(qiáng)，是新時(shí)期對企業(yè)內(nèi)審部門提出的新的課題。

1建設(shè)工程全過程審計(jì)的定義、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及意義

建設(shè)工程全過程審計(jì)，是指審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度、預(yù)算定額等文件，按照既定的審計(jì)程序和方法，對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤監(jiān)督、審核和評價(jià)的活動(dòng)。

跟蹤審計(jì)的環(huán)節(jié)及關(guān)鍵點(diǎn)主要有：（1）前期決策節(jié)點(diǎn)：項(xiàng)目建議書編制、審定、上報(bào);（2）可行性研究報(bào)告節(jié)點(diǎn)：可研方案審定、招標(biāo)、合同簽訂、上報(bào);（3）項(xiàng)目設(shè)計(jì)節(jié)點(diǎn)：初步設(shè)計(jì)委托或招標(biāo)、合同簽訂、審定上報(bào);（4）計(jì)劃實(shí)施節(jié)點(diǎn)：報(bào)批、分批下達(dá)、調(diào)整;（5）項(xiàng)目實(shí)施節(jié)點(diǎn)：施工等單位選定、合同簽訂、施工圖紙、開工報(bào)告、設(shè)計(jì)變更;（6）結(jié)算決算等節(jié)點(diǎn)：竣工驗(yàn)收、結(jié)算審核、決算付款、資產(chǎn)入賬。

對建設(shè)工程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，能夠最大程度地促進(jìn)工程規(guī)范管理，提升工程質(zhì)量，控制投資規(guī)模，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

2建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的難點(diǎn)

（1）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及的環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)廣、周期長，對項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工序、管理及財(cái)務(wù)核算等知識(shí)要求高。審計(jì)人員因?qū)I(yè)背景、技能特長、履職經(jīng)歷等情況，往往欠缺建設(shè)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)，對各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及過程資料不熟悉，溝通協(xié)調(diào)、分析查證、撰寫表達(dá)等綜合業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。

（2）建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)時(shí)效性強(qiáng)，繁雜事項(xiàng)多。審計(jì)人員較為普遍開展事后竣工決算審計(jì)，習(xí)慣沿用事后審計(jì)的思維進(jìn)行查證，有時(shí)不能及時(shí)有效跟蹤工程進(jìn)度。審計(jì)過程中多把握點(diǎn)，缺少對面的整體掌握，有時(shí)未從整體全局出發(fā)深度挖掘問題成因和風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（3）建設(shè)項(xiàng)目各具特色，情況各異，以往形成的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)一般不可復(fù)制、不易推廣，部分事項(xiàng)不適用于審計(jì)記錄、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、問題整改等固定審計(jì)模式，不易形成固定規(guī)范的審計(jì)程序和方法。

3建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要做法

為保證投資管理的規(guī)范運(yùn)行，提高建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化反腐倡廉的監(jiān)管力度，審計(jì)部門除結(jié)算造價(jià)審核外，提前介入工程立項(xiàng)、合同簽訂、施工管理等環(huán)節(jié)，跟蹤資金預(yù)算與支付流程，即時(shí)發(fā)現(xiàn)可能影響工程質(zhì)量和最終造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，督促工程管理部門規(guī)范管理，減少不當(dāng)資金支付，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

3.1樹立審計(jì)權(quán)威性和裁決權(quán)

一是明確“工程必審”原則。通過制度明確規(guī)定，不報(bào)審計(jì)備案的工程不能施工，不經(jīng)審計(jì)的工程不予付款，從而將所有基建工程全部納入審計(jì)監(jiān)督范圍，提高監(jiān)督覆蓋面。二是審計(jì)結(jié)果向黨委會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)等企業(yè)最高決策會(huì)議匯報(bào)，公示發(fā)現(xiàn)問題，提出處理問責(zé)和改進(jìn)管理的意見建議，提高審計(jì)的權(quán)威性。三是訂立標(biāo)準(zhǔn)合同文本，確保不存在不利于企業(yè)的條款，明確最終付款額以審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)，賦予審計(jì)人員最終裁決權(quán)。

3.2重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)方法

（1）工程立項(xiàng)與承包商選擇方面，獲取會(huì)議紀(jì)要等資料，了解工程立項(xiàng)、論證、選取承包商的過程，確認(rèn)是否經(jīng)過論證和審批，過程中是否有規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)務(wù)、基建、審計(jì)等部門和外部專家參加;檢查投標(biāo)書、比價(jià)表、定標(biāo)審批表等資料，確認(rèn)選擇承包商是否按程序操作，是否對供應(yīng)商的資質(zhì)與信譽(yù)進(jìn)行審核，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)情況，是否采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標(biāo)的情況。

（2）工程合同的簽訂與施工管理方面，抽取部分重要合同，審核合同約定的完工時(shí)間、違約責(zé)任、計(jì)價(jià)方法、付款方式等是否存在不利于己方的條款，分析合同條款是否嚴(yán)密合理，是否經(jīng)過內(nèi)部經(jīng)法部門和“三重一大”等決策機(jī)制審核;檢查工程驗(yàn)收資料，核實(shí)工期是否符合合同約定，檢查施工管理的各項(xiàng)制度是否健全規(guī)范，是否執(zhí)行到位;跟蹤工程變更事項(xiàng)，檢查變更確認(rèn)手續(xù)是否齊全合規(guī)，分析變更是否確有必要，變更工程量是否合理，尤其關(guān)注簽證單上業(yè)主代表、施工方、監(jiān)理方的簽字蓋章是否真實(shí)有效，嚴(yán)防模仿筆跡、他人代筆、虛假印章等問題發(fā)生。

（3）工程結(jié)算與付款方面，抽查工程結(jié)算表，檢查結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)等與合同條款對比，審核是否按合同約定標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算，是否有亂套用結(jié)算價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的情況;抽取增加金額的工程合同進(jìn)行詳細(xì)審查，確定審批手續(xù)是否齊全規(guī)范、價(jià)格調(diào)整是否合理充分等，實(shí)地檢查工程量，比較結(jié)算書工程量是否與實(shí)際一致，如不一致需進(jìn)一步分析差異的原因;獲取費(fèi)用定額及取費(fèi)文件，審核各項(xiàng)費(fèi)用的適用范圍、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合實(shí)際情況，審查有無擴(kuò)大取費(fèi)基數(shù)等問題;抽查結(jié)算付款依據(jù)，審查結(jié)算手續(xù)是否齊全、付款依據(jù)是否充分。

3.3其他注意事項(xiàng)

（1）獲取真實(shí)充分的依據(jù)資料。工程結(jié)算審核主要依據(jù)材料有：竣工報(bào)告、驗(yàn)收單、施工合同、預(yù)算、現(xiàn)場簽證、材料設(shè)備費(fèi)用調(diào)整依據(jù)、定額費(fèi)用依據(jù)、工程總概算書和單項(xiàng)工程概預(yù)算書、施工圖與竣工圖、財(cái)務(wù)收支資料、國家和地方主管部門頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)工程的文件等資料。

（2）工程量計(jì)算審核要細(xì)要嚴(yán)。重點(diǎn)審核計(jì)算口徑是否與規(guī)定項(xiàng)目一致;是否按工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算;是否按圖紙計(jì)算;是否列出計(jì)算式;計(jì)算匯總是否準(zhǔn)確;計(jì)量單位是否一致;計(jì)算順序是否正確;是否分層分段計(jì)算;是否統(tǒng)籌計(jì)算;是否經(jīng)過檢查復(fù)核。

實(shí)踐證明，強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，能夠有力提升企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理規(guī)范水平，有力助推降本增效。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)踐中積累新經(jīng)驗(yàn)、開拓新思路、探索新方法，不斷解決遇到的新課題和探尋發(fā)展的新思路，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢，賦予建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)蓬勃發(fā)展的生機(jī)和活力。

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