牛衛(wèi)民

【摘 要】 市場體制改革工作的不斷深入與演變，導(dǎo)致我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，面對變動，政府與相關(guān)管理部門必須重視對會計師與事務(wù)所的監(jiān)管工作，同時依據(jù)問題的基本特征對執(zhí)業(yè)環(huán)境中出現(xiàn)的問題進行整治，讓環(huán)境得到凈化。

【關(guān)鍵詞】 注冊會計師 執(zhí)業(yè)環(huán)境 變化 改善對策

引 言

執(zhí)業(yè)環(huán)境主要指那些會計師與事務(wù)所規(guī)劃業(yè)務(wù)工作時，周圍的基本條件與組織關(guān)系。主要分為兩個部分：一個是內(nèi)部環(huán)境，想要獲得具備權(quán)威性與嚴(yán)格有力的行業(yè)管理，必須對注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德水平與工作條件進行改善。其次是外部環(huán)境，對注冊會計師的行業(yè)關(guān)系與市場競爭環(huán)境中存在的問題與阻礙進行疏通理順。

1 注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境變化

1.1有利變化。（1）運行環(huán)境逐漸改善。經(jīng)濟管理體制改革工作的不斷深入，促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，與此同時，戰(zhàn)略性調(diào)整措施的出臺，我國市場經(jīng)濟開始逐漸發(fā)揮資源配置上的基礎(chǔ)性作用，讓經(jīng)濟運行環(huán)境得到改善。我國加入世貿(mào)組織后，注冊會計師行業(yè)的管理需要以國際慣例作為工作運行參照標(biāo)準(zhǔn)，因此注冊會計師業(yè)務(wù)開始逐漸國際化，這意味著審計機制以及創(chuàng)新工作開始快速落實。運行環(huán)境的整體水平更高，注冊會計師的從業(yè)素質(zhì)更高，更利于市場的環(huán)境公平。（2）法治環(huán)境得到優(yōu)化。注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為需要得到法律管理條例的制約與監(jiān)督，會計法、稅法等法律法規(guī)讓會計監(jiān)管工作逐漸完善。同時隨著業(yè)務(wù)發(fā)展范圍與速度的提升，頒布實施的審計法規(guī)也在隨之得到修正和完善，審計法律環(huán)境因為得到了更為嚴(yán)格的監(jiān)管和優(yōu)化，逐步凈化。同時也為我國審計市場的擴大提供了制度保障與管理支持。

1.2不利變化。（1）競爭環(huán)境惡劣。審計市場管理機制能否發(fā)揮作用，主要受到注冊會計師行業(yè)競爭環(huán)境的優(yōu)劣影響。如果市場中出現(xiàn)惡性競爭問題，不僅會影響社會福利工作的開展，還讓福利逐漸減少。同時，由于行業(yè)內(nèi)部惡性競爭事件的出現(xiàn)與增多，導(dǎo)致市場中的會計事務(wù)所為了獲得更多的客戶與利潤，開始采用不公平手段開展競爭工作，如行政干預(yù)、組織地區(qū)封鎖、競相壓價等這些不良手段的出現(xiàn)讓市場環(huán)境逐漸混亂。不僅擾亂了公平競爭的市場環(huán)境，也讓很多信譽良好的事業(yè)所因無法獲利而逐漸退出市場，這直接導(dǎo)致市場中的執(zhí)業(yè)水平低的事務(wù)所數(shù)量更多，市場環(huán)境惡化速度將會更快，環(huán)境也更糟糕。（2）審計風(fēng)險控制難度大。審計風(fēng)險的來源主要分布在兩個方面：審計人員職業(yè)水平與審計人員獨立性。所以此項工作的風(fēng)險基本都來自于人，但是縱觀我國審計行業(yè)與市場環(huán)境，審計人員的準(zhǔn)入門檻低，人員職業(yè)水平參差不齊，這些問題的出現(xiàn)讓風(fēng)險無法得到有效控制。同時，我國審計人員在實際工作中承擔(dān)的法律責(zé)任處罰較輕，尤其是民事賠償額度，一直不高，這就直接導(dǎo)致審計人員的風(fēng)險防范意識較差，同時對個人責(zé)任的重視程度也不夠高，這些問題都是導(dǎo)致風(fēng)險機制無法發(fā)揮觀之作用的原因。

2 注冊會計師職業(yè)環(huán)境的改善路徑

2.1明確政府的定位，完善聯(lián)合監(jiān)管機制。政府應(yīng)一個監(jiān)管者的姿態(tài)開展監(jiān)管工作，發(fā)揮監(jiān)管職能。并在市場中制定科學(xué)的制度，以法律管理為主要的監(jiān)管方式，對各方的責(zé)任與權(quán)力進行明確定義，并在管理中采用獎勵與懲罰制度結(jié)合方式約束機構(gòu)的行為，進而建立出更為公平、開放、潔凈的市場環(huán)境。

具體措施是取消審計署的主管職位，讓其在民間審計工作中的監(jiān)督作用得到增加;設(shè)立財政行政監(jiān)管與會計師協(xié)會的自律監(jiān)管協(xié)調(diào)機制，讓二者之間的矛盾減少，并讓監(jiān)管工作真正發(fā)揮作用;注冊會計師協(xié)會承擔(dān)日常檢查工作;財政部門要對協(xié)會的工作進行定期檢查或是抽查，查驗其是否嚴(yán)格履行監(jiān)管職責(zé)。

2.2設(shè)立注冊會計師信譽評價機制，凈化競爭環(huán)境。由于我國會計事務(wù)所職業(yè)水平與行業(yè)資格存在混亂的情況，所以一些職業(yè)水平較低的會計事務(wù)所為了贏得更多的客戶，竟動用競相壓價的手段侵占市場資源。這種情況的出現(xiàn)對職業(yè)水平較好、信譽較高的會計事務(wù)所來說非常不公平，因為這讓這些事務(wù)所無法獲得客戶與利潤，最終只好不參與競爭。市場中執(zhí)業(yè)水平差的事務(wù)所數(shù)量就會越來越多，審計市場因此出現(xiàn)逆向選擇效應(yīng)。為了防止這個問題的出現(xiàn)，可以通過“信號傳遞”顯示信息，建立出一個科學(xué)的信譽評級制度，對市場的競爭活動進行監(jiān)管。依據(jù)評價出的等級高低定價，讓市場競爭活動更為公平公正，并讓資信評級逐漸替代各種資格認(rèn)定，解決審計市場中信息不對稱的問題，凈化競爭環(huán)境。

2.3健全審計法律法規(guī)，優(yōu)化市場監(jiān)管環(huán)境。我國會計師事務(wù)所需要對公眾責(zé)任進行承擔(dān)，因為注冊師出具的審計報告的真實性直接對社會公眾的利益與投資人、債權(quán)人等方的合法權(quán)益產(chǎn)生影響，所以對違規(guī)成本進行增加調(diào)整，有助于提升會計信息的真實性。監(jiān)管部門主要靠行政手段對會計信息造假工作進行監(jiān)管，直接責(zé)任人承擔(dān)的責(zé)任非常少，所以現(xiàn)行證券市場的法律風(fēng)險問題一直沒有得到良好的解決。因此訴訟門檻高、訴訟成本大等因素的存在讓審計師被起訴的概率很低，直接導(dǎo)致很多審計人員即使出現(xiàn)問題也沒有或受到的懲罰較小。因此，政府部門必須將這個問題進行重視，調(diào)整審計違規(guī)的懲罰力度，盡量以民事與行政處罰為主，刑事責(zé)任為輔，讓審計人員與機構(gòu)意識到違規(guī)行為的嚴(yán)重性。市場監(jiān)管環(huán)境得到優(yōu)化后，市場運作的公平公正水平也將會更高，這對那些公平競爭的會計事務(wù)所重新看到希望。

結(jié) 語

注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是市場日積月累的運作結(jié)果，環(huán)境不是一成不變的，但是想要市場競爭工作公平有序、行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平較高的話，必須通過一些監(jiān)管手段進行細(xì)部調(diào)整與宏觀調(diào)控，也需要各個注冊師與事務(wù)所可以在從業(yè)的過程中秉承正確的價值觀，促進市場環(huán)境的潔凈。

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