牛衛(wèi)民

【摘 要】 市場體制改革工作的不斷深入與演變，導(dǎo)致我國的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，面對變動，政府與相關(guān)管理部門必須重視對會計(jì)師與事務(wù)所的監(jiān)管工作，同時(shí)依據(jù)問題的基本特征對執(zhí)業(yè)環(huán)境中出現(xiàn)的問題進(jìn)行整治，讓環(huán)境得到凈化。

【關(guān)鍵詞】 注冊會計(jì)師 執(zhí)業(yè)環(huán)境 變化 改善對策

引 言

執(zhí)業(yè)環(huán)境主要指那些會計(jì)師與事務(wù)所規(guī)劃業(yè)務(wù)工作時(shí)，周圍的基本條件與組織關(guān)系。主要分為兩個(gè)部分：一個(gè)是內(nèi)部環(huán)境，想要獲得具備權(quán)威性與嚴(yán)格有力的行業(yè)管理，必須對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平與工作條件進(jìn)行改善。其次是外部環(huán)境，對注冊會計(jì)師的行業(yè)關(guān)系與市場競爭環(huán)境中存在的問題與阻礙進(jìn)行疏通理順。

1 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境變化

1.1有利變化。（1）運(yùn)行環(huán)境逐漸改善。經(jīng)濟(jì)管理體制改革工作的不斷深入，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，與此同時(shí)，戰(zhàn)略性調(diào)整措施的出臺，我國市場經(jīng)濟(jì)開始逐漸發(fā)揮資源配置上的基礎(chǔ)性作用，讓經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境得到改善。我國加入世貿(mào)組織后，注冊會計(jì)師行業(yè)的管理需要以國際慣例作為工作運(yùn)行參照標(biāo)準(zhǔn)，因此注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)開始逐漸國際化，這意味著審計(jì)機(jī)制以及創(chuàng)新工作開始快速落實(shí)。運(yùn)行環(huán)境的整體水平更高，注冊會計(jì)師的從業(yè)素質(zhì)更高，更利于市場的環(huán)境公平。（2）法治環(huán)境得到優(yōu)化。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為需要得到法律管理?xiàng)l例的制約與監(jiān)督，會計(jì)法、稅法等法律法規(guī)讓會計(jì)監(jiān)管工作逐漸完善。同時(shí)隨著業(yè)務(wù)發(fā)展范圍與速度的提升，頒布實(shí)施的審計(jì)法規(guī)也在隨之得到修正和完善，審計(jì)法律環(huán)境因?yàn)榈玫搅烁鼮閲?yán)格的監(jiān)管和優(yōu)化，逐步凈化。同時(shí)也為我國審計(jì)市場的擴(kuò)大提供了制度保障與管理支持。

1.2不利變化。（1）競爭環(huán)境惡劣。審計(jì)市場管理機(jī)制能否發(fā)揮作用，主要受到注冊會計(jì)師行業(yè)競爭環(huán)境的優(yōu)劣影響。如果市場中出現(xiàn)惡性競爭問題，不僅會影響社會福利工作的開展，還讓福利逐漸減少。同時(shí)，由于行業(yè)內(nèi)部惡性競爭事件的出現(xiàn)與增多，導(dǎo)致市場中的會計(jì)事務(wù)所為了獲得更多的客戶與利潤，開始采用不公平手段開展競爭工作，如行政干預(yù)、組織地區(qū)封鎖、競相壓價(jià)等這些不良手段的出現(xiàn)讓市場環(huán)境逐漸混亂。不僅擾亂了公平競爭的市場環(huán)境，也讓很多信譽(yù)良好的事業(yè)所因無法獲利而逐漸退出市場，這直接導(dǎo)致市場中的執(zhí)業(yè)水平低的事務(wù)所數(shù)量更多，市場環(huán)境惡化速度將會更快，環(huán)境也更糟糕。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制難度大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源主要分布在兩個(gè)方面：審計(jì)人員職業(yè)水平與審計(jì)人員獨(dú)立性。所以此項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)基本都來自于人，但是縱觀我國審計(jì)行業(yè)與市場環(huán)境，審計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻低，人員職業(yè)水平參差不齊，這些問題的出現(xiàn)讓風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效控制。同時(shí)，我國審計(jì)人員在實(shí)際工作中承擔(dān)的法律責(zé)任處罰較輕，尤其是民事賠償額度，一直不高，這就直接導(dǎo)致審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識較差，同時(shí)對個(gè)人責(zé)任的重視程度也不夠高，這些問題都是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制無法發(fā)揮觀之作用的原因。

2 注冊會計(jì)師職業(yè)環(huán)境的改善路徑

2.1明確政府的定位，完善聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制。政府應(yīng)一個(gè)監(jiān)管者的姿態(tài)開展監(jiān)管工作，發(fā)揮監(jiān)管職能。并在市場中制定科學(xué)的制度，以法律管理為主要的監(jiān)管方式，對各方的責(zé)任與權(quán)力進(jìn)行明確定義，并在管理中采用獎勵與懲罰制度結(jié)合方式約束機(jī)構(gòu)的行為，進(jìn)而建立出更為公平、開放、潔凈的市場環(huán)境。

具體措施是取消審計(jì)署的主管職位，讓其在民間審計(jì)工作中的監(jiān)督作用得到增加;設(shè)立財(cái)政行政監(jiān)管與會計(jì)師協(xié)會的自律監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，讓二者之間的矛盾減少，并讓監(jiān)管工作真正發(fā)揮作用;注冊會計(jì)師協(xié)會承擔(dān)日常檢查工作;財(cái)政部門要對協(xié)會的工作進(jìn)行定期檢查或是抽查，查驗(yàn)其是否嚴(yán)格履行監(jiān)管職責(zé)。

2.2設(shè)立注冊會計(jì)師信譽(yù)評價(jià)機(jī)制，凈化競爭環(huán)境。由于我國會計(jì)事務(wù)所職業(yè)水平與行業(yè)資格存在混亂的情況，所以一些職業(yè)水平較低的會計(jì)事務(wù)所為了贏得更多的客戶，竟動用競相壓價(jià)的手段侵占市場資源。這種情況的出現(xiàn)對職業(yè)水平較好、信譽(yù)較高的會計(jì)事務(wù)所來說非常不公平，因?yàn)檫@讓這些事務(wù)所無法獲得客戶與利潤，最終只好不參與競爭。市場中執(zhí)業(yè)水平差的事務(wù)所數(shù)量就會越來越多，審計(jì)市場因此出現(xiàn)逆向選擇效應(yīng)。為了防止這個(gè)問題的出現(xiàn)，可以通過“信號傳遞”顯示信息，建立出一個(gè)科學(xué)的信譽(yù)評級制度，對市場的競爭活動進(jìn)行監(jiān)管。依據(jù)評價(jià)出的等級高低定價(jià)，讓市場競爭活動更為公平公正，并讓資信評級逐漸替代各種資格認(rèn)定，解決審計(jì)市場中信息不對稱的問題，凈化競爭環(huán)境。

2.3健全審計(jì)法律法規(guī)，優(yōu)化市場監(jiān)管環(huán)境。我國會計(jì)師事務(wù)所需要對公眾責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，因?yàn)樽詭煶鼍叩膶徲?jì)報(bào)告的真實(shí)性直接對社會公眾的利益與投資人、債權(quán)人等方的合法權(quán)益產(chǎn)生影響，所以對違規(guī)成本進(jìn)行增加調(diào)整，有助于提升會計(jì)信息的真實(shí)性。監(jiān)管部門主要靠行政手段對會計(jì)信息造假工作進(jìn)行監(jiān)管，直接責(zé)任人承擔(dān)的責(zé)任非常少，所以現(xiàn)行證券市場的法律風(fēng)險(xiǎn)問題一直沒有得到良好的解決。因此訴訟門檻高、訴訟成本大等因素的存在讓審計(jì)師被起訴的概率很低，直接導(dǎo)致很多審計(jì)人員即使出現(xiàn)問題也沒有或受到的懲罰較小。因此，政府部門必須將這個(gè)問題進(jìn)行重視，調(diào)整審計(jì)違規(guī)的懲罰力度，盡量以民事與行政處罰為主，刑事責(zé)任為輔，讓審計(jì)人員與機(jī)構(gòu)意識到違規(guī)行為的嚴(yán)重性。市場監(jiān)管環(huán)境得到優(yōu)化后，市場運(yùn)作的公平公正水平也將會更高，這對那些公平競爭的會計(jì)事務(wù)所重新看到希望。

結(jié) 語

注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是市場日積月累的運(yùn)作結(jié)果，環(huán)境不是一成不變的，但是想要市場競爭工作公平有序、行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)水平較高的話，必須通過一些監(jiān)管手段進(jìn)行細(xì)部調(diào)整與宏觀調(diào)控，也需要各個(gè)注冊師與事務(wù)所可以在從業(yè)的過程中秉承正確的價(jià)值觀，促進(jìn)市場環(huán)境的潔凈。

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