趙冰

【摘 要】建設(shè)工程項(xiàng)目因其具有投資額較大、建設(shè)周期長及投資回收期長的特點(diǎn)而具有較大的風(fēng)險性，而工程進(jìn)度款的獲取和利用是提高施工企業(yè)效益的重要手段之一。工程會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)貫穿整個項(xiàng)目周期，通過對工程項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量和報告，及時確認(rèn)并獲取工程進(jìn)度款，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，如何做好工程進(jìn)度的確認(rèn)工作，加強(qiáng)對工程進(jìn)度款的獲取，并將進(jìn)度款與企業(yè)財務(wù)有效銜接利用，是工程會計(jì)面臨的重要問題。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程項(xiàng)目;工程會計(jì);工程進(jìn)度;進(jìn)度款

【中圖分類號】TU72;F426.92【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）10-0296-03

1 工程會計(jì)及項(xiàng)目進(jìn)度款概述

1.1 工程會計(jì)概述

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)大發(fā)展，各類路橋工程、土建工程、水利工程、給排水工程及市政工程迅速發(fā)展，工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模越來越大、投資越來越大，而成本控制工作也日益復(fù)雜化。傳統(tǒng)的粗放式項(xiàng)目管理方式容易導(dǎo)致工程項(xiàng)目出現(xiàn)虧損情況，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

對于工程會計(jì)，目前尚未有明確的定義。本文的工程會計(jì)是指作為企業(yè)會計(jì)參與到具體項(xiàng)目施工全程的，除了對于施工過程中采用以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動外，還應(yīng)用管理會計(jì)和成本會計(jì)的手段和方法幫助提高成本管理與核算運(yùn)行機(jī)制的有效性，幫助企業(yè)建立科學(xué)的成本管理理念，達(dá)到節(jié)約成本和提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

從項(xiàng)目可行性分析、工程預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)、項(xiàng)目管理到最后的竣工決算，工程會計(jì)始終扮演著非常重要的角色。工程項(xiàng)目作為施工企業(yè)最重要的經(jīng)營手段，其每一項(xiàng)進(jìn)程都需要工程會計(jì)的參與。良好有效的工程會計(jì)控制管理工作能夠有效地為施工企業(yè)的工程預(yù)算提供準(zhǔn)確的信息，幫助企業(yè)在項(xiàng)目決策階段分析項(xiàng)目可行性、盈利能力等，并為企業(yè)施工制定合理有效的全面預(yù)算，在項(xiàng)目施工過程中為項(xiàng)目管理、成本控制、工程核算提供幫助。在竣工結(jié)算過程中，對工程項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員的績效考核等提供數(shù)據(jù)支持。本文從工程會計(jì)的角度，分析我國企業(yè)如何加強(qiáng)工程項(xiàng)目進(jìn)度款的控制工作，幫助企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 工程進(jìn)度款概述

工程進(jìn)度款是指在工程項(xiàng)目開工過后，業(yè)主單位（建設(shè)單位）根據(jù)監(jiān)理方出示的工程量與工程質(zhì)量的驗(yàn)收報告，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目合同的要求，按約定的比例支付工程進(jìn)度款。對業(yè)主方、監(jiān)理方而言，工程進(jìn)度款的控制有利于對施工單位的施工進(jìn)度與質(zhì)量進(jìn)行控制;對施工方來說，及時準(zhǔn)確地獲得工程進(jìn)度款能夠維護(hù)施工方的利益，保障施工質(zhì)量及施工物資的周轉(zhuǎn)。

如果出現(xiàn)拖欠工程進(jìn)度款的情況，工程的進(jìn)度很可能會受到影響，或者施工方可能會降低工程項(xiàng)目質(zhì)量。這些情況的發(fā)生會在下一付款周期影響監(jiān)理方對工程項(xiàng)目質(zhì)量與進(jìn)度的確認(rèn)，進(jìn)而影響業(yè)主方對項(xiàng)目進(jìn)度款的支付，如此惡性循環(huán)，建設(shè)工程雙方的矛盾加劇則有可能造成更惡劣的影響。

1.3 工程進(jìn)度款支付方式分類

考慮到到工程項(xiàng)目具有獨(dú)特性，不同的工程項(xiàng)目的進(jìn)度款支付方式也有所不同。

（1）按月支付。按月支付工程進(jìn)度款是一種比較普遍的支付方式，每一筆進(jìn)度款的支付都要與符合質(zhì)量的工程進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。

（2）按里程碑支付。按里程碑支付方式是指基于總價合同的前提，在工程項(xiàng)目的關(guān)鍵線路的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)設(shè)置里程碑，按照設(shè)定的里程碑節(jié)點(diǎn)，以工程合同總價的一定比例進(jìn)行支付。

（3）竣工后一次性支付?？⒐ず笠淮涡灾Ц兜姆椒ㄟm用于工期較短、施工方式較簡單的小型工程項(xiàng)目，由于總價較小，為了簡化進(jìn)度款支付程序，將進(jìn)度款與竣工結(jié)算一同支付。進(jìn)度款的不同支付方式的具體特征見表1。

2 目前項(xiàng)目進(jìn)度款利用存在的問題及原因分析

關(guān)于建筑工程進(jìn)度款方面的研究，國內(nèi)大部分學(xué)者傾向?qū)M(jìn)度款的概念界定與分類研究;針對進(jìn)度款延遲支付進(jìn)行了原因和對策方面的分析;在進(jìn)度款的優(yōu)化方面進(jìn)行了深入的探討，從不同的角度進(jìn)行進(jìn)度款支付的優(yōu)化。但對影響工程進(jìn)度款延遲支付因素的研究還不夠充分。影響工程進(jìn)度款延遲支付因素可以分為企業(yè)的外部原因和內(nèi)部原因。

2.1 施工企業(yè)外部原因

（1）市場的供求關(guān)系不平衡使得施工方處于市場弱勢地位。雖然我國的經(jīng)濟(jì)形勢不斷向好，但目前在建筑工程市場中的施工單位已飽和，建筑市場的建設(shè)單位與施工承包單位的數(shù)量出現(xiàn)了嚴(yán)重的不均衡現(xiàn)象。建設(shè)單位在激烈的市場競爭中作為甲方處于上游地位，而施工單位在招標(biāo)過程中為了達(dá)到中標(biāo)目的，只能壓縮自身利益，同時在簽訂合同時由于地位不平等，建設(shè)單位往往會提出許多不合理的要求，例如“施工單位的所有停工行為均由施工單位負(fù)責(zé)”等，這類不平等條約為建設(shè)單位提供了特殊的保障，這種不平等的地位從項(xiàng)目工程開始就為拖延工程進(jìn)度款的支付問題埋下伏筆。

（2）相關(guān)部門的監(jiān)管不力。在建設(shè)工程項(xiàng)目中遇到工程進(jìn)度款的拖欠問題時，一方面許多大型工程的業(yè)主方往往是國企或者地方政府相關(guān)部門，相關(guān)監(jiān)管部門可能會怠于處理;另一方面與拖欠農(nóng)民工工資不同，我國目前尚未有專門針對工程款拖欠的法律條例，而工程項(xiàng)目取證較難，造成司法效率低下，導(dǎo)致解決工程進(jìn)度款問題的手段弱化，減少了業(yè)主單位的司法壓力。

2.2 施工企業(yè)內(nèi)部原因

（1）施工企業(yè)管理層對工程項(xiàng)目的財務(wù)管理重視不足。目前，我國仍有部分企業(yè)對于工程項(xiàng)目的財務(wù)管理存在輕視甚至忽略的問題，對工程進(jìn)度款的時間價值等認(rèn)識不足。管理層的認(rèn)識不夠?qū)е缕髽I(yè)中標(biāo)后，只重視工程質(zhì)量與工程進(jìn)度，忽略了對于工程項(xiàng)目進(jìn)度款的取得和利用的問題，導(dǎo)致企業(yè)在工程項(xiàng)目中的資金難以及時回攏、企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡時間長、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低的問題。同時，企業(yè)管理層對于取得的工程項(xiàng)目進(jìn)度款的利用也存在著忽視的現(xiàn)象，忽略了資金的時間價值，切斷了工程項(xiàng)目進(jìn)度款和公司財務(wù)的有效銜接及進(jìn)度款可能為企業(yè)帶來的投資機(jī)會，使得大量現(xiàn)金趴在賬面而沒有合理規(guī)劃使用。

（2）工程會計(jì)的業(yè)務(wù)水平有待提高。工程項(xiàng)目全周期中，工程會計(jì)扮演了相當(dāng)重要的角色，良好的會計(jì)核算管理為施工企業(yè)的良好推進(jìn)提供了幫助，但在實(shí)際中企業(yè)的工程會計(jì)往往是由會計(jì)人員兼職或者工程項(xiàng)目的員工負(fù)責(zé)，存在“懂工程的不懂財務(wù)，懂財務(wù)的不懂工程”的現(xiàn)象。由于相關(guān)“財務(wù)人員”的業(yè)務(wù)能力不足，導(dǎo)致工程項(xiàng)目進(jìn)度款的確認(rèn)和計(jì)量工作的準(zhǔn)確性和全面性不夠，這使得工程項(xiàng)目進(jìn)度款的確認(rèn)和獲得缺乏專業(yè)財務(wù)人員的支持。

（3）建設(shè)工程項(xiàng)目時間周期長、過程復(fù)雜。工程項(xiàng)目通常建設(shè)周期較長，每一個項(xiàng)目的施工工藝不同，相關(guān)進(jìn)度信息的取得和確認(rèn)需要與施工部門及監(jiān)理部門溝通獲得。同時，工程項(xiàng)目往往與采購、分包商、業(yè)主、設(shè)計(jì)單位及監(jiān)理方等有關(guān)，因此工程會計(jì)無法參與到施工項(xiàng)目的每一個環(huán)節(jié)中，例如隱蔽工程的填埋工作，如果不能在填埋之前進(jìn)行原材料的確認(rèn)，在填埋之后則不能確認(rèn)材料的具體消耗，這樣就會影響工程會計(jì)在會計(jì)計(jì)量時的真實(shí)性和可靠性。

（4）工程會計(jì)與工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人存在一定的利益沖突。工程會計(jì)的責(zé)任除了幫助施工企業(yè)對工程項(xiàng)目做過程記錄之外，還包括對建設(shè)項(xiàng)目工程的核算、成本控制及績效評價，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)主要聚焦在工程項(xiàng)目的進(jìn)度、安全、成本管理、質(zhì)量保障及努力提高項(xiàng)目管理水平上。在施工過程中，施工項(xiàng)目具有一定的不可預(yù)測性，對于計(jì)劃成本的控制及相關(guān)的營業(yè)支出，工程會計(jì)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間的首要目標(biāo)存在分歧，這也導(dǎo)致工程會計(jì)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對工程項(xiàng)目的進(jìn)度認(rèn)定不同，工程會計(jì)的計(jì)量與工程實(shí)際可能出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。

3 施工企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目進(jìn)度款的獲得與利用的建議

3.1 提高企業(yè)管理層對進(jìn)度款獲得重視程度

建立行之有效的會計(jì)制度。施工企業(yè)的進(jìn)度款的獲得與利用需要從管理層著手，企業(yè)的盈利能力一方面需要提高成本控制水平，這得益于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對成本控制要求的嚴(yán)格執(zhí)行和管理水平的不斷提升;另一方面還要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的獲得與利用。這就需要通過建立適用于本企業(yè)的會計(jì)制度，使責(zé)任落實(shí)到每一位工程會計(jì)，通過工程會計(jì)按照合同中所確認(rèn)的工程進(jìn)度計(jì)量方式及時準(zhǔn)確地確認(rèn)工程進(jìn)度，督促企業(yè)管理層及時與業(yè)主部門溝通，按時取得工程項(xiàng)目進(jìn)度款。

3.2 在合同簽訂階段制定合理的項(xiàng)目進(jìn)度款的支付方式

建筑工程行業(yè)屬于典型的強(qiáng)周期行業(yè)，市場競爭往往比較激烈，為獲取中標(biāo)，企業(yè)可能會采取低價策略，因此進(jìn)度款的獲得就顯得更為重要，但往往存在業(yè)主方拖欠工程款的現(xiàn)象，施工企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈下游，對業(yè)主單位拖欠工程款的行為無法有效制約。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同訂立階段就確定合適的工程進(jìn)度確認(rèn)方式，對于違約行為制定嚴(yán)格的違約處罰條例;企業(yè)應(yīng)提高管理水平，提升本企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，使企業(yè)不再處于相對被動的位置。

3.3 培養(yǎng)專業(yè)的工程會計(jì)人員，將工程進(jìn)度款的獲取與公司財務(wù)有效結(jié)合

第一，建立臺賬制度，加強(qiáng)工程信息與工程會計(jì)的溝通。由于施工情況復(fù)雜，工程會計(jì)人員需要及時反映并記錄工程的進(jìn)度情況，只有加強(qiáng)對工程具體進(jìn)展情況的掌控，才有利于工程會計(jì)人員加強(qiáng)對工程進(jìn)度款的確認(rèn)與獲取工作。因此，施工企業(yè)的施工項(xiàng)目需要建立合適的臺賬制度幫助工程會計(jì)人員開展工作，同時工程會計(jì)人員也需要及時地從項(xiàng)目管理人員、倉庫管理員等獲取會計(jì)憑證，及時確認(rèn)工程進(jìn)度，加強(qiáng)對項(xiàng)目進(jìn)度款的控制。

第二，加強(qiáng)對工程會計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)。通過對工程會計(jì)人員的培養(yǎng)，使其不僅掌握財務(wù)相關(guān)知識，同時也要不斷學(xué)習(xí)工程基建知識、經(jīng)濟(jì)法、合同法等，使得工程會計(jì)人員做到既懂財務(wù)，又懂會計(jì)。以外，工程會計(jì)人員還需要了解工程項(xiàng)目的合同情況、施工工藝、項(xiàng)目管理計(jì)劃及工程項(xiàng)目計(jì)量方式，理解工程會計(jì)制度，保持工程會計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)道德。

第三，提升工程會計(jì)人員在企業(yè)與工程項(xiàng)目的影響力。由于工程會計(jì)人員對于建設(shè)項(xiàng)目信息的取得有賴于對工程項(xiàng)目管理人員的支持，所以工程會計(jì)人員需要克服與項(xiàng)目管理人員的目標(biāo)分歧，幫助企業(yè)按時足額獲取工程項(xiàng)目進(jìn)度款。

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