徐莎莎

摘 要：當前階段，市場競爭形勢的多元化、復雜化發(fā)展，使得原有的商業(yè)格局發(fā)生了一定的變化，現(xiàn)行的財務管理機制已經(jīng)無法完全適應企業(yè)內(nèi)部控制需求。會計確認與稅收籌劃作為企業(yè)財務內(nèi)控管理的重點，受新收入準則改革的影響，需要結(jié)合企業(yè)運營情況進行針對性的改革，才能更好地適應復雜的市場環(huán)境。在此基礎上，本文從新收入準則的應用原則出發(fā)，對新準則下企業(yè)在所得稅、增值稅籌劃方面的改革對策進行系統(tǒng)的探析，為新時期企業(yè)穩(wěn)定、高效財務管理體系的建立提供幾點參考。

關鍵詞：合同變更;交易行為;會計核算

會計確認準則與核算形式的不同，對企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的財務數(shù)據(jù)核算結(jié)果也存在差異。在過去，會計核算是依照稅法、準則要求等對稅務進行具體核算，以企業(yè)自身核算金額為基礎，通過調(diào)節(jié)業(yè)務活動形式，對納稅金額進行調(diào)整，實現(xiàn)合理、合法、合規(guī)避稅的目標。在新收入準則全面推行的背景下，會計核算的實行口徑被統(tǒng)一起來，對企業(yè)收入金額的確認與稅收籌劃進行了具體的限定，制度適用范圍更廣。

一、新收入準則全面推行背景下稅收籌劃與會計確認工作形式的轉(zhuǎn)變

1、新準則中對會計確認模式的改革

在新會計收入管理準則中，對確認形式的改革主要體現(xiàn)在合同方面：首先，會計人員應對合同的性質(zhì)與內(nèi)容進行審核，判定其是否達到新準則中收入確認的具體標準，如達不到確認條件，應在補充、調(diào)整等處理后繼續(xù)進行評估，直至達到標準。如合同達到會計確認標準，應將商品交易權、控制權轉(zhuǎn)移到合同規(guī)定方，并提供對應的合同;其次，在合同變更方面，應在終止原合同條款的基礎上，進行合同條款的變更。合同方可以通過保留原合同部分條款，并與變更合同合并的形式，制定新的合同;第三，在合同出具后，如果是以單獨合同的形式存在，應依照合同的具體內(nèi)容對權責進行確認，如，在履約期間內(nèi)，需要簽訂合同方按照相應產(chǎn)出、投入法，執(zhí)行合同內(nèi)容。在特定時點履約時，需要將產(chǎn)品所有權、控制權、風險相關內(nèi)容納入到收入確認范疇中。

2、新準則下稅收籌劃的工作原則

（1）會計政策合理性原則

會計政策是企業(yè)進行會計核算、收入確認遵循的主要原則，應用不同的核算模式，企業(yè)運營成本、收入以及利潤等確認金額存在差距，核算結(jié)果的不同，需要繳納的稅收金額也有所不同。通常情況下，稅收管理部門會依照稅法的稅種、稅率、稅收期限等內(nèi)容，對納稅金額、周期進行限定，但受區(qū)域與區(qū)域之間差異性的影響，上述核算方法，難以全面適應所有企業(yè)的經(jīng)營情況。因此，企業(yè)的操作空間往往較大，將合理避稅、減稅作為稅收籌劃的目標，對納稅金額進行確定。新收入準則的頒布與實行，對會計確認工作進行了具體的限定，增強了會計政策的適用性與合理性。為此，企業(yè)應依照政策指導，降低稅收管理的法律風險，優(yōu)化稅收籌劃流程。

（2）交易方式合理性原則

在新準則的影響下，企業(yè)應統(tǒng)一收入確認與稅收籌劃的工作目標，將交易公平作為規(guī)范稅收管理的重要前提。通常情況下，企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，為了降低納稅金額，一般是采用控制交易履行期限、完成時間等方式，對當期應繳稅款進行調(diào)整。這種調(diào)整應該在法律制度許可下，避免出現(xiàn)法律風險。如果超出法律規(guī)范的限度，企業(yè)的操作極容易觸碰法律的界限。如企業(yè)規(guī)模較大，總公司下，包含的分公司數(shù)量較大;公司與公司之間存在交易，稅率與政策一般會存在一定的差異。針對該種情況，應將稅收繳納金額較低的公司作為參考，開展實際的核算工作，從而實現(xiàn)合理減稅的目的。為有效實現(xiàn)合理納稅、合法避稅的目標，在稅收籌劃工作的準備階段，應對交易情況進行調(diào)查，保證交易形式合理，從而降低稅收管理風險。

二、新準則改革對企業(yè)整體稅收籌劃產(chǎn)生的影響及應對舉措

1、在所得稅方面的影響及應對舉措

（1）明確了收入確認的具體標準

在過去，確認收入的實行標準中，對企業(yè)商品交易行為產(chǎn)生的經(jīng)濟收入與風險在完成轉(zhuǎn)移之后進行確認。而新準則中，收入確認的實現(xiàn)是在商品控制權的轉(zhuǎn)移階段，確認標準更加明確、清晰。同時，新準則中對經(jīng)濟活動的業(yè)務要素進行了更清晰的規(guī)定，提升了會計確認工作的效率性與靈活性。如，在工程器械購買交易中，設備使用后，退貨退款的風險較低。根據(jù)新收入準則的要求，貨物一旦發(fā)出，既認為要素已經(jīng)配備齊全，在這一階段，購買方應確認收入。在實行新準則后，企業(yè)的核算方式更規(guī)范、稅收籌劃流程更高效。但與此相對應的，如果在商品控制權進行轉(zhuǎn)移后，部分企業(yè)仍舊保有一些控制權，并沒有實現(xiàn)控制權的全部移交，不符合會計確認的標準，則不能進行會計確認。為了解決新準則下收入確認工作中的問題，應對不同期限、時點產(chǎn)生的收入制定不同的確認標準。如，以房地產(chǎn)企業(yè)為例，在簽訂合同進行樓房建設的過程中，如果該樓盤具有用途唯一的特點，此時該開發(fā)商在完成建設任務時即可確認收入實現(xiàn)，而委托方應履行合同，依照條款支付具體的建設費用。

（2）合同確認影響

在新準則中，如果企業(yè)簽訂合同的目的是基于同一交易，即使分別簽訂了銷售、運輸、存儲與安裝等多個項目合同，也可以將其視為一個合同進行收入確定。在確認的過程中，應對項目合同的規(guī)定、權責與效力等進行評估、判定，如果合同中的商品控制權可以全部進行轉(zhuǎn)移，則符合確認標準。如果無法進行合同合并，則可以將其作為獨立的合同，進行確認。判斷不同合同之間是否存在關聯(lián)的過程，屬于會計收入確認的關鍵過程。在判斷收入確認過程中，合同如果是在不同企業(yè)之間則可直接確認;如果合同簽訂方屬于同一個集團，則需要依照關聯(lián)方的具體交易行為選擇確認時間與方式。

（3）變更銷售合同影響

企業(yè)在對銷售收入進行確認的過程中，應圍繞銷售合同的具體條款進行判定。如果合同發(fā)生變更情況，對銷售收入的確認方式應該進行對應性的調(diào)整。在新準則中，如果變更前的合同需要保留，則需要將變更后的合同視為獨立新合同，以新合同為標準進行收入確認。如果變更的合同內(nèi)容屬于對原合同的調(diào)整、補充，企業(yè)應將變更后的合同作為原合同的組成，將合并合同內(nèi)容作為收入確認的條件，確定實際納稅金額。

2、在所得稅方面的影響及應對舉措

在新準則全面推行的影響下，會計人員應以經(jīng)營活動的具體收入及確認時間等作為稅收籌劃的根本依據(jù)，對所得稅進行核算，保證核算內(nèi)容的完整性。現(xiàn)階段，所得稅的稅收政策規(guī)定，企業(yè)的銷售收入不僅包括正常業(yè)務活動產(chǎn)生的效益，同時，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為抵債、廣告、捐贈等活動，也屬于銷售收入范疇。當企業(yè)執(zhí)行新會計準則后，會計收入與稅法收入將更加趨同，也相應地降低了企業(yè)財務人員進行納稅調(diào)整的工作量。為確保新準則改革目標的有效落實，企業(yè)應加強政策宣傳，轉(zhuǎn)變會計工作者的觀念，對新舊準則下會計確認、稅收籌劃工作中的異同進行分析，降低財務稅收管理風險，保證會計工作的規(guī)范性與合理性。

結(jié)語：市場經(jīng)濟進入了新的發(fā)展時期，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與商業(yè)格局的變化，對企業(yè)的財務工作提出了更高的要求。新收入準則下，企業(yè)會計核算、收入確認、交易管理及稅收籌劃等工作形態(tài)都發(fā)生了變化。為更好地適應經(jīng)濟改革時期的復雜產(chǎn)業(yè)發(fā)展形式，企業(yè)應在深入了解新準則改革內(nèi)容的基礎上，統(tǒng)籌企業(yè)財務內(nèi)控機制，找準會計工作的新舊差異，調(diào)整稅收籌劃具體方案，規(guī)范企業(yè)的納稅行為。

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