王彥彬
摘要:隨著我國營業(yè)稅改征增值稅全面實施,體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)正面臨新的政策環(huán)境和發(fā)展機遇。體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)應(yīng)抓住這次改革機遇,針對自身特點,積極采取對策預(yù)防和規(guī)避改革帶來的風(fēng)險和不利影響。做好相關(guān)會計核算及基礎(chǔ)工作,促進可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:營改增;體育服務(wù);稅負(fù)
中圖分類號:F810 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1005-913X(2019)04-0078-02
隨著我國營業(yè)稅改征增值稅全面實施,目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅,流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營業(yè)稅并存的局面結(jié)束,體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)正面臨新的政策環(huán)境和發(fā)展機遇。那么,營業(yè)稅改征增值稅會對體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)帶來哪些影響?體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)如何應(yīng)對?
一、“營改增”對體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)帶來的稅務(wù)變化及影響
從整體上來講,營業(yè)稅改征增值稅改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)。據(jù)財稅部門的信息表明,各項政策措施運行情況總體良好,大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降,促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)正在逐步顯現(xiàn)。小規(guī)模納稅人大多由原實行5%的營業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率;一般納稅人中,85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度的下降。具體到每個行業(yè)、每個企業(yè)在不同階段帶來利弊雙重影響,這需要進行細(xì)致的測算,計算營業(yè)稅和增值稅負(fù)擔(dān)均衡點,根據(jù)行業(yè)和企業(yè)的特點進行分析和判斷。
(一) “營改增”對體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)帶來的稅務(wù)變化
“營改增”后,體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)由原來3%的營業(yè)稅改為征收 6%的增值稅,必將對其稅務(wù)負(fù)擔(dān)和利潤帶來變化。筆者對有關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)進行了對比測算(見表 1),可以較為明晰地看出其中的變化情況。
由表1可知,當(dāng)企業(yè)購買物資和勞務(wù)為200萬元和400 萬元時,“營改增”后企業(yè)總體稅負(fù)是下降的。那么,究竟企業(yè)采購成本達到多少,企業(yè)稅負(fù)才開始下降呢?
這涉及營業(yè)稅和增值稅負(fù)擔(dān)均衡點的計算。假設(shè)某體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)營業(yè)額為 A 萬元,不含抵扣增值稅的外部采購成本為B萬元,其適用的增值稅稅率為 17%,城建稅稅率 7%,教育費附加費率 3%。則:
稅改前應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加=A×3%+A×3%×(7%+3%)=0.033A
稅改后應(yīng)繳納的增值稅金及附加=×6%-B×17%+[×6%-B×17%]×(7%+3%)
=-0.187B=0.623A-0.187B
若稅改前后流轉(zhuǎn)稅及附加稅負(fù)總體達到持平,則:0.033A=0.623A-0.187B
B/A=15.65%
增值稅和營業(yè)稅負(fù)擔(dān)的均衡點B/A=15.65%
通過上述計算可知,體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)增值稅和營業(yè)稅負(fù)擔(dān)的均衡點為15.65%,即當(dāng)企業(yè)外部采購成本占營業(yè)額的比重為15.65%時,“營改增”對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響,當(dāng)企業(yè)外部采購成本占營業(yè)額的比重超過15.65%時,企業(yè)稅負(fù)開始降低,反向則升高。上述增值稅進項可抵扣金額按一般稅率 17%計算,如果采購成本(含料、設(shè)備、服務(wù))的適用稅率小于17%,可抵扣金額相應(yīng)減少,則增值稅與營業(yè)稅納稅均衡點大于15.65%。由此可見,“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響需要結(jié)合企業(yè)的實際情況而定,對于體育服務(wù)相關(guān)企業(yè),外部采購成本占營業(yè)額比重越大,受益于“營改增”政策的程度越大。
(二)“營改增”對體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)的影響
根據(jù)“營改增”內(nèi)容及上述增值稅和營業(yè)稅負(fù)擔(dān)均衡點的計算,“營改增”對體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)的影響主要包括以下方面。
1.有利影響
(1)減少了重復(fù)征稅,在委托經(jīng)營業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)方面,稅負(fù)減輕,有利于擴大與承包、代理機構(gòu)的合作。眾所周知,體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)分包業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)較為普遍,代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的情況多、金額大。根據(jù)相關(guān)政策“納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入,對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè),其代收代墊金額可予以合理扣除”的規(guī)定,營業(yè)稅改征增值稅后,企業(yè)代收代墊金額可以在稅前扣除,減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
(2)在大規(guī)模投資階段,稅負(fù)減輕。體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)基建和設(shè)備投入較大,由于影響增值稅稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于能抵扣的進項稅額的多少,在大規(guī)模投資階段,企業(yè)取得的可抵扣成本增加,從而降低稅負(fù)率。
(3)隨著我國體育服務(wù)業(yè)逐步與市場接軌,國內(nèi)一些規(guī)模較大的體育服務(wù)業(yè)企業(yè),在加快國內(nèi)業(yè)務(wù)增長的同時,也開始開拓海外市場,參與國際競爭。按照相關(guān)政策的規(guī)定,服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅,出口實行零稅率或免稅制度,這將大大降低這部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),增加市場競爭能力,對我國體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)尤其是以海外業(yè)務(wù)為主的企業(yè)極為有利。
2.不利影響
(1)計價基礎(chǔ)不同,企業(yè)確認(rèn)的收入減少。由于營業(yè)稅屬價內(nèi)稅,增值稅屬價外稅,兩種不同的計稅機制導(dǎo)致企業(yè)確認(rèn)收入的金額不同,實際上減少了企業(yè)的體育服務(wù)收入。筆者以某企業(yè)完成2 000萬元經(jīng)營收入為例(見表2),稅改后,該企業(yè)確認(rèn)的收入減少113.2萬元,客戶確認(rèn)的成本降低113.2萬元,實際上利潤由此向客戶轉(zhuǎn)移。如何平衡企業(yè)與客戶的收入成本關(guān)系,如何制定合理的收費價格,是企業(yè)在稅改后未來定價需要考慮的重點問題。
(2)在無進項無漲價情況下,企業(yè)總體稅負(fù)上升?,F(xiàn)以某體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)在無進項無漲價情況下,年銷售額 2 000 萬元為例進行測算(見表 3),可以看出:該企業(yè)一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加 =(113.20+11.32)-(60+6)=58.52萬元;名義流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)3%(6%- 3%);實際流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù) =(113.20- 60)÷2 000=2.66%;一年少繳納企業(yè)所得稅 =(1 934- 1 762.28)×25%=42.93萬元;綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅,企業(yè)總體稅負(fù)增加=58.52- 42.93=15.59萬元,總體稅負(fù)實際增長占營業(yè)收入比率 =15.59÷2 000=0.78%。
(3)征稅方式不同,可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。主要體現(xiàn)在兩個方面:一是對會計核算的規(guī)范化要求提高,如果會計核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范,對稅款的計算就很容易出現(xiàn)錯誤,引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險;二是對發(fā)票管理的合規(guī)性要求提高,很容易因發(fā)票使用不正確而面臨稅務(wù)風(fēng)險。
二、體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對策略
當(dāng)前, “營改增”已是大勢所趨,體育服務(wù)相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)政策,緊緊抓住這次改革帶來的變化和機遇,針對自身具有“客戶多、頻率高、金額小,設(shè)備一次投入、更新快,依賴于其他行業(yè)發(fā)展”的特點,積極采取對策預(yù)防和規(guī)避改革帶來的風(fēng)險和不利影響。由于影響增值稅稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于能抵扣的進項稅額的多少,因此,應(yīng)對策略的總體原則是:加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn),做好相關(guān)會計核算及基礎(chǔ)工作;創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式,優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),開拓新的業(yè)務(wù)增長點;適當(dāng)加大投資規(guī)模,爭取在政策范圍內(nèi)多取得可抵扣的成本,降低稅負(fù)率。
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[責(zé)任編輯:王 旸]