曹文英

[摘 要]行政事業(yè)單位是國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，承擔(dān)著社會管理的主要職責(zé)，內(nèi)控管理制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的核心，可以推動行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，落實廉政風(fēng)險防控的要求，是防范經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險的有效手段。隨著財政改革新要求的提出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨著新的考驗，也暴露出許多問題。文章分析了加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義，指出內(nèi)部控制制度存在的主要問題，并針對存在的問題提出改進的對策和建議，以期能提升行政事業(yè)單位的管理水平及公益服務(wù)能力。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)控管理制度；行政事業(yè)單位；財務(wù)

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.20

行政事業(yè)單位屬于公共服務(wù)部門，其特點是服務(wù)性和公益性，資金來源主要為財政撥款。近年來，雖然行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平不斷提升，對財政資金的監(jiān)管力度也大大加強，但離實際需求還有較大差距，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)及時建立和完善內(nèi)控管理制度。

1 行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義

1.1 加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是行政事業(yè)單位健康發(fā)展的必然要求

隨著財政改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平有所提升，但在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，與企業(yè)相比仍較為滯后。在全面深化改革的新形勢下，為進一步適應(yīng)改革發(fā)展的新要求，對重大經(jīng)濟活動風(fēng)險進行防控，促進行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，建立和完善內(nèi)部控制制度十分必要。

1.2 是落實反腐倡廉的有效手段

行政事業(yè)單位掌握著大部分的社會公共資源，如果缺乏有效的制約和監(jiān)督，在公共資源分配過程中會引發(fā)貪污腐敗現(xiàn)象，極大的浪費了財政資金，對社會公共利益造成重大損害。建立實施內(nèi)部控制制度，完善行政事業(yè)單位決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分立機制，可以有效保障社會公共資源在分配過程中公平、公開、公正。通過事前預(yù)防、事后懲治，全方位防控廉政風(fēng)險，科學(xué)有效地預(yù)防腐敗。

1.3 是提高公共資金使用效率的有效保證

行政事業(yè)單位資金來源主要是財政資金，存在使用效率低下的問題，易造成資金安全隱患，嚴(yán)重制約了社會經(jīng)濟發(fā)展和進步。內(nèi)部控制制度的建立和完善，可以對行政事業(yè)單位的各項工作進行良好控制，對相關(guān)業(yè)務(wù)流程與審批權(quán)限進行規(guī)范，優(yōu)化管理流程，保障財務(wù)信息的真實、及時和完整，有效防止公共資金在使用中的損失和浪費。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題

2.1 內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控制度不健全

健全和實施內(nèi)控管理制度必須樹立良好的內(nèi)控意識。部分行政事業(yè)單位內(nèi)控意識薄弱，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控管理重視程度較低，認(rèn)為內(nèi)部控制即為財務(wù)控制，內(nèi)部控制工作只是財務(wù)部門的職責(zé)，與其他部門無關(guān)，對內(nèi)部控制知識缺乏了解，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義，只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，對內(nèi)控制度執(zhí)行的監(jiān)督不嚴(yán)格不規(guī)范，至使內(nèi)部控制停留在表面上。

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度仍不健全，內(nèi)容簡單，甚至直接以財務(wù)管理辦法代替內(nèi)部控制制度；有的單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但并未涵蓋到單位的各種業(yè)務(wù)和事項，沒有形成一套完整的體系，致使難以通過統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)去解決內(nèi)控中出現(xiàn)的問題。此外，部分單位制定的內(nèi)部控制制度未考慮單位的實際情況，僅仿照企業(yè)或其他行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，未對本單位的內(nèi)部控制情況認(rèn)真進行梳理，導(dǎo)致執(zhí)行時可操作性不強。

2.2 內(nèi)控體系不完善，業(yè)務(wù)流程不合理

內(nèi)控體系和業(yè)務(wù)流程是否合理、有效直接決定著內(nèi)控目標(biāo)能否實現(xiàn)。很多單位內(nèi)控體系建設(shè)不完善，主要表現(xiàn)在：一是崗位責(zé)任制度不明確，關(guān)鍵崗位職責(zé)劃分不清，有些單位由于人員緊張，存在一人多崗，不相容崗位未進行分離等現(xiàn)象，無法相互制約，容易出現(xiàn)貪污挪用單位資金現(xiàn)象；二是審批流程和審批金額權(quán)限不明確；比如經(jīng)辦人在報銷費用支出時，未經(jīng)審核其支出的真實性、合法性，或者應(yīng)由集體聯(lián)簽的大額資金支出未明確其界限，造成財務(wù)無法監(jiān)督，甚至引起財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的矛盾；三是預(yù)算編制粗糙，未細(xì)化到具體項目，計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算的約束控制力弱化。

2.3 財務(wù)管理不規(guī)范，財務(wù)人員素質(zhì)不高

（1）未按相關(guān)制度設(shè)置和使用會計科目，造成會計核算不準(zhǔn)確，會計信息失真。

（2）未按規(guī)定用途使用資金，專款專用，公用經(jīng)費與項目經(jīng)費之間存在擠占、挪用現(xiàn)象。

（3）實物資產(chǎn)管理不規(guī)范，未定期對固定資產(chǎn)進行盤點，存在資產(chǎn)賬實不符、流失、資產(chǎn)處置不合規(guī)定等現(xiàn)象。

（4）財務(wù)密鑰未按規(guī)定保管，有的單位將經(jīng)辦人、審核人的密鑰都交由出納一人保管，經(jīng)費支出的申報、審核由出納一人辦理，造成會計基礎(chǔ)工作中的重大疏漏。

（5）受編制的影響，許多行政事業(yè)單位的財務(wù)人員由行政人員兼任，其僅能勉強進行簡單的會計核算工作，無法充分了解新形勢下單位內(nèi)部控制的變化，并進行靈活的運用。

2.4 缺乏監(jiān)督與考核機制

內(nèi)審部門應(yīng)為行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的監(jiān)督機構(gòu)，但是許多行政事業(yè)單位沒有設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，或即使設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，也由其他部門工作人員兼任，不具備獨立性與權(quán)威性，對資金的使用和管理情況無法起到監(jiān)督作用。

3 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策和建議

3.1 加強內(nèi)部控制意識，健全內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位應(yīng)加強內(nèi)部控制意識，尤其是單位管理層要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義，主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識，清楚地部署內(nèi)部控制的各項工作，確保內(nèi)部控制工作的有效落實。

加大宣傳培訓(xùn)力度，通過學(xué)習(xí)相關(guān)文件、內(nèi)控制度培訓(xùn)等方式，對行政事業(yè)單位職工進行內(nèi)控制度的相關(guān)理論和重要性的宣傳，使全體員工都能執(zhí)行內(nèi)控管理制度，真正地將制度融入到工作中去。

健全的制度是內(nèi)部控制制度真正實施的前提和基礎(chǔ)，因此要根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和政策，結(jié)合本單位實際情況，明確監(jiān)控重點，建立健全內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定每個工作人員的崗位責(zé)任、任務(wù)。使內(nèi)部控制執(zhí)行有章可循，有規(guī)可依，真正發(fā)揮在單位業(yè)務(wù)活動中的作用。對關(guān)鍵性業(yè)務(wù)制度的完整性要反復(fù)核實，比如預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，由于預(yù)算貫穿于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的全過程，所以要明確預(yù)算業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的工作流程、審批權(quán)限和責(zé)任劃分，以實施有效控制。

3.2 完善內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位特點，制定出符合本單位實際的完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系，主要從三個方面著手：一是建立科學(xué)有效、分工制衡的組織架構(gòu)，單位法定負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)，設(shè)立內(nèi)部控制職能部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，也可設(shè)立內(nèi)部控制臨時機構(gòu)，用于完成某項特定業(yè)務(wù)的組織協(xié)調(diào)工作，如預(yù)算委員會、采購領(lǐng)導(dǎo)小組等，這樣可以自上而下地識別和分析風(fēng)險，并予以應(yīng)對；二是建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離機制，對單位經(jīng)濟活動有效的制衡，對關(guān)鍵性崗位明確崗位職責(zé)及分工并實行輪崗制度，定期輪崗，避免關(guān)鍵崗位人員因長時間在一個部門而產(chǎn)生腐??；三對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進行梳理，對預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同管理六大業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)的職責(zé)和分工進行明確，做到權(quán)責(zé)清晰，以有利于單位業(yè)務(wù)的有序開展。

3.3 提高工作人員素質(zhì)，規(guī)范財務(wù)管理

內(nèi)部控制是一項全員參與的控制，其執(zhí)行主體就是各級管理部門和全體職工。因此要求全體職工都應(yīng)具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，單位應(yīng)定期對本單位職工進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和內(nèi)控培訓(xùn)，通過獎懲方式結(jié)合績效考核制度促進單位職工高效負(fù)責(zé)地完成工作。

其次要提升關(guān)鍵崗位工作人員素質(zhì)。關(guān)鍵崗位工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平是內(nèi)部控制體系有效實施的基礎(chǔ)，在選拔和聘用人員時應(yīng)要求任用人員具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力，科學(xué)、合理地進行培訓(xùn)，要求關(guān)鍵崗位工作人員要有較高的專業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)能及時、全面、準(zhǔn)確地掌握國家有關(guān)法律法規(guī)政策，具有較高的職業(yè)道德水平，以有效防范舞弊和腐敗現(xiàn)象，提高工作效率。

最后要加強會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范財務(wù)管理，合理設(shè)置和使用會計科目，財務(wù)報銷和審批要按統(tǒng)一制定的模板進行規(guī)范性填寫，對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項要按會計制度的規(guī)定進行賬務(wù)處理，保證會信息的真實完整。

3.4 加強對內(nèi)控的評價和監(jiān)督

行政事業(yè)單位應(yīng)成立具有相對獨立性的內(nèi)控監(jiān)督審計小組，專門負(fù)責(zé)單位內(nèi)部監(jiān)督和評價的具體工作，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立和實施情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)進行有針對性地專項監(jiān)督，從內(nèi)部控制建立及執(zhí)行的有效性兩方面進行自我評價，客觀、公正、完整地編制自我評價報告，及進發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在運行中存在的漏洞和缺陷，并提出改進措施。自覺接受主管部門、財政、審計等部門的外部監(jiān)督，保證行政事業(yè)單位財務(wù)活動的合法、合規(guī)和有效性。

4 結(jié)束語

行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的建立與完善是一項系統(tǒng)、持久的工作，涉及的范圍廣，內(nèi)容十分繁雜。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)加強內(nèi)部控制意識，規(guī)范財務(wù)管理工作，建立健全內(nèi)控監(jiān)督管理制度體系，以提升行政事業(yè)單位的公信力，促進各項社會事業(yè)的健康發(fā)展。

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