葉欣 黃夙媛 陳文文 鄭天瑋

摘 要：經(jīng)濟全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)報表越來越不適用于現(xiàn)代企業(yè)管理，而管理用財務(wù)報表滿足其需求。本文論述了傳統(tǒng)財務(wù)報表的局限性、管理用財務(wù)報表的編制原理并以模塑科技2017的年報數(shù)據(jù)為例，具體地分析了管理用財務(wù)報表的編制和方法。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)財務(wù)報表;管理用財務(wù)報表

0 引言

伴隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化，傳統(tǒng)財務(wù)報表已不能夠滿足企業(yè)管理層的運用。本文以會計的基本概念和方法為基礎(chǔ)，將財務(wù)報表中的科目根據(jù)其所屬的經(jīng)濟活動重分類，以使企業(yè)管理層能更大程度上從中獲取有效信息，把握經(jīng)營策略。

1 傳統(tǒng)財務(wù)報表的局限性

財務(wù)報表分析是對企業(yè)一定期限內(nèi)的會計報告數(shù)據(jù)的分析和企業(yè)信息的整合，提供使用者管理決策的依據(jù)。但傳統(tǒng)財務(wù)報表越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理，存在以下幾點的不足：

1.1 雙重計量模式降低了報表清晰度。傳統(tǒng)財務(wù)報表使用歷史成本和公允價值的雙重計量模型。但傳統(tǒng)財務(wù)報表無法明確地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行區(qū)分并采取不同的計量模式，使報表的清晰性阿降低了。

1.2 傳統(tǒng)的財務(wù)報表未將企業(yè)的經(jīng)濟活動分為經(jīng)營與金融活動，且報表分析時不能對應(yīng)下述思路找出財務(wù)狀況變化的原因。經(jīng)營活動是提供與商品和服務(wù)有關(guān)的生產(chǎn)性投資;金融活動是籌集資金用于資本生產(chǎn)或資本運作獲得的投資收益，主要是為籌資和利用資金。

1.3 傳統(tǒng)財務(wù)報告，過于注重利潤表，忽略了現(xiàn)金流的重要性。傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動僅是短期的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收支情況，沒反映企業(yè)全部經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流對企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營影響重大。若資金鏈斷裂、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，則會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)。

基于此，管理用財務(wù)報表理念的提出正好彌補了傳統(tǒng)財務(wù)報表的不足，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需求，減少管理層的決策成本。

2 管理用財務(wù)報表的編制原理

企業(yè)的活動分為經(jīng)營與金融活動，將企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益和現(xiàn)金流重分類。

企業(yè)資產(chǎn)中與經(jīng)營活動有關(guān)的為經(jīng)營資產(chǎn)，與金融活動有關(guān)的為金融資產(chǎn)。以此類推，負債可分為經(jīng)營與金融負債;損益分為經(jīng)營與金融損益;現(xiàn)金流分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流與金融活動現(xiàn)金流。

3 管理用報表實例分析

管理用財務(wù)報表的編制原理，選取模塑科技作為研究案例進行具體分析。

3.1 管理用資產(chǎn)負債表的編制與分析

（一）管理用資產(chǎn)負債表的編制

管理用報表中的資產(chǎn)負債表是以傳統(tǒng)資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)調(diào)整。傳統(tǒng)報表等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。而管理用報表等式：凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈負債+所有者權(quán)益，更體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動狀況和資金營業(yè)的情況。

（二）管理用資產(chǎn)負債表的分析

首先，公司的經(jīng)營性流動資產(chǎn)比2016年增加近4.1億元，經(jīng)營性流動負債也增加近5.7億元，使凈經(jīng)營營運資本的減少。第二，企業(yè)的金融資產(chǎn)投資和2016年相比減少近4億元，但企業(yè)的凈負債仍為正值，表明企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)的資金部分是源于有息負債，說明投資者投入的資金用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中。第三，企業(yè)的所有者權(quán)益也有所減少。原因是金融負債增加11億元。企業(yè)的利潤主要也源于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，這點能從管理用利潤表中驗證。

3.2 管理用利潤表的編制與分析

（一）管理用利潤表的編制。

將項目在傳統(tǒng)利潤表基礎(chǔ)上進行區(qū)分，傳統(tǒng)利潤表的主框架分四層次：營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤;在該框架上把項目分經(jīng)營損益、金融損益，再增加“毛利”項目來說明企業(yè)經(jīng)營狀況波動的大小。

（二）管理用利潤表的分析

調(diào)整后的利潤表分析：公司2017年毛利率21.8%相比2016年的23.4%有所下降，但單從毛利來看波動不大、相對穩(wěn)定。凈利潤大部分來自經(jīng)營損益，與2016年比公司的經(jīng)營利潤下降34.98%，而凈利潤同比下跌46.61%，銷售凈利率2016年達6.25%，而2017年下降到3.09%，企業(yè)獲利能力大打折扣、下跌幅度大。主因是公司負債多，金融損失大，相比2016年的資產(chǎn)負債表，其中長期借款、財務(wù)費用的升高，直接導(dǎo)致凈利潤降低。管理層應(yīng)及時考量當前的發(fā)展方針及內(nèi)部管理是否準確到位。

3.3 管理用現(xiàn)金流量表的編制與分析

（一）管理用現(xiàn)金流量表的編制過程。

相較于傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表，管理用現(xiàn)金流量表的編制則更易。管理用資產(chǎn)負債表與管理用利潤表為管理用現(xiàn)金流量表打下了良好地基。

4 結(jié)論

管理用財務(wù)報表以傳統(tǒng)財務(wù)報表的基礎(chǔ)來調(diào)整，先將企業(yè)的活動區(qū)分為經(jīng)營與金融活動。據(jù)此分類方法編制管理用資產(chǎn)負債表、管理用利潤表、管理用現(xiàn)金流量表，財務(wù)報表之間的邏輯關(guān)系清晰明了。管理層使用管理用財務(wù)報表，可從中獲取有效信息，減少企業(yè)的決策成本且能反映企業(yè)的實際運營狀況，究其變化原因。

參考文獻：

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