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        關(guān)于高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的幾點(diǎn)思考

        2019-06-27 00:20:01程潔
        新財(cái)經(jīng) 2019年8期
        關(guān)鍵詞:關(guān)鍵點(diǎn)

        程潔

        [摘?要]隨著國家越來越重視建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以及教育部的強(qiáng)調(diào),高校在工程建設(shè)過程中,廣泛采用全過程審計(jì)方法。全過程審計(jì)貫穿于整個項(xiàng)目工程建設(shè)過程中,致力于全過程參與和全面審計(jì),著重強(qiáng)調(diào)過程控制。文章從建設(shè)項(xiàng)目工程的投資立項(xiàng)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工結(jié)算階段和竣工驗(yàn)收階段四個方面出發(fā),具體分析并探討了工程造價全過程審計(jì)方法的實(shí)施和各階段關(guān)注的要點(diǎn)。

        [關(guān)鍵詞]高校建設(shè)工程;全過程審計(jì);關(guān)鍵點(diǎn)

        [中圖分類號]F239.63近年來,隨著我國高等教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展,高校的基本建設(shè)需求不斷擴(kuò)大,基本建設(shè)投資不斷增長。自2007年12月教育部發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》后,各高校內(nèi)部審計(jì)通過開展全過程審計(jì),在合理控制建設(shè)工程投資、完善建設(shè)工程管理和促進(jìn)廉政建設(shè)等方面上都發(fā)揮了積極的作用。2016年12月教育部發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》,強(qiáng)調(diào)了要“統(tǒng)籌安排,有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效地推進(jìn)建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋。”

        根據(jù)教育部的要求,對重大建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、施工準(zhǔn)備、施工結(jié)算、竣工驗(yàn)收等各階段的業(yè)務(wù)和管理活動均應(yīng)納入審計(jì)范圍。全過程審計(jì)方式在高校工程審計(jì)中的應(yīng)用越來越廣泛,筆者通過長期高校工程審計(jì)的實(shí)踐,對高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系下的工程全過程審計(jì)如何開展以及關(guān)注的重點(diǎn)進(jìn)行了一些總結(jié)和思考。

        1?投資立項(xiàng)階段的審計(jì)

        在投資立項(xiàng)階段,目前教育部的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》教財(cái)〔2016〕11號文件中,提出“建立建設(shè)工程投資評審制度”“學(xué)校應(yīng)成立建設(shè)工程投資評審小組,負(fù)責(zé)投資評審工作”“學(xué)校應(yīng)安排內(nèi)部審計(jì)部門參加建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)階段有關(guān)研討、論證會議,建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及概算上報(bào)前應(yīng)征求內(nèi)部審計(jì)部門意見”。文件對投資立項(xiàng)階段進(jìn)行了明確的要求。目前高校投資立項(xiàng)評審的模式一般是學(xué)校成立投資評審小組,于開工前對建設(shè)工程的投資計(jì)劃、功能需求、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)概算等進(jìn)行審批。目的是在確保建設(shè)工程質(zhì)量和功能需求的前提下,將工程造價從源頭抓起,以投資計(jì)劃控制設(shè)計(jì)概算,以設(shè)計(jì)概算控制施工預(yù)算。概括地說,就是推動落實(shí)限額設(shè)計(jì)理念,使項(xiàng)目設(shè)計(jì)總概算在投資計(jì)劃限額內(nèi)進(jìn)行。

        投資立項(xiàng)階段,主要是對年度投資計(jì)劃、投資估算和設(shè)計(jì)概算等進(jìn)行審計(jì)。由于全過程跟蹤審計(jì)方法是過程式的事前、事中審計(jì)模式,因此送審資料及審計(jì)程序必須事前約定明確的起審點(diǎn)與時間節(jié)點(diǎn),達(dá)到起審點(diǎn)的項(xiàng)目必須在規(guī)定的時間內(nèi)送審,審計(jì)人員也應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計(jì),才能使審計(jì)程序規(guī)范,審計(jì)結(jié)論及時、有效。投資評審小組可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置項(xiàng)目的評審起點(diǎn),工程管理部門應(yīng)按年度向投資評審小組提出年度投資計(jì)劃。審計(jì)人員結(jié)合年度投資計(jì)劃,對投資估算或設(shè)計(jì)概算等造價文件進(jìn)行初審后,投資評審小組或者學(xué)校決策機(jī)構(gòu)結(jié)合項(xiàng)目功能需求、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)初步意見等投資計(jì)劃進(jìn)行評審后,提出評審意見。接下來工程管理部門根據(jù)批準(zhǔn)的投資計(jì)劃,按照限額設(shè)計(jì)的原則組織進(jìn)行設(shè)計(jì)招標(biāo),并將投資計(jì)劃或者批復(fù)的概算在擬定的設(shè)計(jì)招標(biāo)文件中予以明確。通過這一階段的審計(jì),來達(dá)到計(jì)劃控制概算的目標(biāo)。

        2?施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)

        這里的施工準(zhǔn)備階段是指建設(shè)單位在完成設(shè)計(jì)之后、項(xiàng)目開工之前的階段。施工準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)主要在招標(biāo)控制價審計(jì)、施工招標(biāo)文件審計(jì)以及施工合同與預(yù)付款的審計(jì)等。

        對招標(biāo)控制價的審計(jì)應(yīng)建立在對工程管理部門內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)之上,要在招標(biāo)控制價內(nèi)部控制的合理、執(zhí)行有效的基礎(chǔ)上,才能依據(jù)招標(biāo)控制價編制規(guī)則對編制內(nèi)容發(fā)表審計(jì)意見。在征求工程管理部門意見達(dá)成一致之后,及時對招標(biāo)控制價進(jìn)行調(diào)整,并保留相應(yīng)審計(jì)證據(jù)及底稿。同時,結(jié)合對施工招標(biāo)文件經(jīng)濟(jì)文本審計(jì)出具的審計(jì)意見,形成經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的正式發(fā)布版招標(biāo)文件及招標(biāo)控制價,再對外發(fā)布招標(biāo)公告。需要注意的是,招標(biāo)控制價的審計(jì)應(yīng)屬于施工圖預(yù)算審計(jì),按照前述投資評審機(jī)制“以投資計(jì)劃控制設(shè)計(jì)概算,以設(shè)計(jì)概算控制施工預(yù)算”的原理,投資評審批復(fù)的投資估算或設(shè)計(jì)概算是招標(biāo)控制價編制的上限,且從估算、概算包含預(yù)備費(fèi)的比例來看,招標(biāo)控制價應(yīng)控制在估算、概算的一定比例之下。最后,依據(jù)以上程序?qū)κ┕ず贤捌漕A(yù)付款進(jìn)行財(cái)務(wù)管理審計(jì),嚴(yán)格審查合同條款,嚴(yán)格控制支付相關(guān)款項(xiàng),形成施工準(zhǔn)備階段業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的相互牽制的制約機(jī)制。本階段的審計(jì),主要應(yīng)把握概算控制預(yù)算,運(yùn)用審計(jì)的方法,掌握關(guān)鍵控制點(diǎn),達(dá)到對建設(shè)項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段,重點(diǎn)工程管理內(nèi)容進(jìn)行有效控制的目的。

        3?施工階段的審計(jì)

        在經(jīng)歷了投資立項(xiàng)階段、施工準(zhǔn)備階段后,就進(jìn)入了施工階段。建設(shè)工程的施工階段是實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目價值和使用價值的主要階段,也是資金量投入最大的階段。這個階段的管理主要是圍繞合同的管理和執(zhí)行進(jìn)行。所以這個階段的審計(jì)也是以施工合同為中心開展的審計(jì)。審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括大額洽商變更估價、暫估項(xiàng)招標(biāo)審計(jì)等。

        3.1?大額洽商變更估價審計(jì)

        工程洽商變更是影響施工階段工程造價的重點(diǎn),在實(shí)際項(xiàng)目中可以發(fā)現(xiàn)工程變更引起的工程價款的調(diào)整對工程造價的影響很大,因此必須予以嚴(yán)格控制并加以審核。

        審計(jì)時需要重點(diǎn)關(guān)注審查:(1)工程變更或者簽證的理由是否充分,是否有變更或者簽證的必要。防止利用工程變更簽證的機(jī)會,高估冒算工程量以抬高工程造價,對于只增加造價而不增加功能的變更或簽證,需要向建設(shè)單位提出其對造價影響的建議,防止無意義的變更或簽證。(2)審查工程變更簽證的程序是否符合相關(guān)規(guī)定,是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位簽字,手續(xù)是否完備;有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)的問題。(3)審查工程變更及其數(shù)量的真實(shí)性。包括審核工程變更部位工程量增減是否正確,變更部位的價格是否合理,設(shè)計(jì)變更部位的增減是否得到了如實(shí)反映,設(shè)計(jì)變更計(jì)算過程是否規(guī)范。(4)審查工程變更或簽證所涉及的綜合單價、措施費(fèi)用等價格的調(diào)整,是否符合合同及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。(5)在施工過程中,如果因?yàn)榍⑸套兏?,工程造價突破了工程概預(yù)算,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時分析原因,按照規(guī)定的程序予以處理。

        通過這些審查,來盡量降低無效的工程變更對工程造價的影響,防止項(xiàng)目投資超過批復(fù)的投資規(guī)模,在促進(jìn)工程施工階段規(guī)范管理的同時,控制住造價。

        3.2?暫估項(xiàng)招標(biāo)審計(jì)

        暫估項(xiàng)的招標(biāo)一般是指進(jìn)入施工階段后,根據(jù)合同,由總承包單位對其中暫估項(xiàng)目進(jìn)行的二次分包招標(biāo)。暫估項(xiàng)目通常是對進(jìn)度影響較大或在項(xiàng)目造價中所占比例較高的大型設(shè)備或大宗材料,或者專業(yè)性較強(qiáng)的專業(yè)工程。大型的暫估項(xiàng)目是需要招標(biāo)采購的。招標(biāo)后即以專業(yè)工程發(fā)包中標(biāo)價為依據(jù)取代專業(yè)工程暫估價,調(diào)整合同價款。暫估項(xiàng)招標(biāo)和普通招標(biāo)不同,招標(biāo)人一般為總包方,但甲方的工程管理部門和審計(jì)部門為了保證招標(biāo)質(zhì)量,應(yīng)與總包招標(biāo)執(zhí)行相同的審核程序。在暫估項(xiàng)招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價審計(jì)時需要重點(diǎn)關(guān)注:(1)和總包中規(guī)定的暫估項(xiàng)目內(nèi)容是否一致;(2)當(dāng)暫估項(xiàng)目的招標(biāo)控制價和合同內(nèi)的暫估價格差距較大時,了解差異的原因,關(guān)注有無甩項(xiàng)或者不合理的增項(xiàng);(3)在金額上有無超過總包中暫估項(xiàng)目的設(shè)定價格,如果沒有特殊原因,一般不建議超過,此時和工程管理部門的溝通很重要;(4)產(chǎn)品的檔次是否滿足項(xiàng)目的需要,以保證在符合功能與質(zhì)量的前提下,達(dá)到性價比最優(yōu)的目標(biāo)。暫估項(xiàng)招標(biāo)審計(jì),是發(fā)揮施工階段審計(jì)控制職能的一個重點(diǎn)領(lǐng)域,是施工階段造價控制的一個保障,也是保證合同得到履行的一個關(guān)鍵。

        4?竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)

        竣工驗(yàn)收階段是建設(shè)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理流程的最后一個階段,是工程項(xiàng)目由建設(shè)轉(zhuǎn)為使用的標(biāo)志。這一階段審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)在竣工結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)。這里重點(diǎn)講述竣工結(jié)算審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)是對施工單位在工程竣工或年度終了時,與建設(shè)單位所辦理的工程價款結(jié)算的審計(jì)。

        在竣工結(jié)算審計(jì)過程中,存在一些常見問題,例如送審資料有時殘缺不全,招標(biāo)工程無招標(biāo)文件,詢價項(xiàng)目無詢價報(bào)告或記錄,竣工圖紙不完整,有的甚至以施工圖代替竣工圖。還有多計(jì)、虛增工程量、洽商變更不規(guī)范,材料價差未合理調(diào)整等。針對這些問題,也帶著這些問題,在審計(jì)時需要重點(diǎn)關(guān)注:(1)審查工程結(jié)算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、資料是否齊全,在資料不齊的情況,則不具備送審條件;(2)審查變更簽證時,關(guān)注內(nèi)容是否真實(shí),手續(xù)是否齊全,資料是否符合要求;(3)審查變更簽證的結(jié)算增減項(xiàng)目及工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確,是否存在工程項(xiàng)目和工程量只增不減從而提高工程造價的風(fēng)險(xiǎn)??梢酝ㄟ^踏勘現(xiàn)場進(jìn)行核實(shí);(4)審查洽商變更的結(jié)算單價是否準(zhǔn)確合理,取費(fèi)是否和合同一致;(5)材料價差是否進(jìn)行合理的調(diào)整。

        在有的項(xiàng)目中,竣工結(jié)算可能由于各種原因,如工期緊、使用單位要求提高標(biāo)準(zhǔn)、增加需求、設(shè)計(jì)不夠深化等等,導(dǎo)致了合同外出現(xiàn)了大量的洽商變更,甚至超出了批復(fù)的總投資規(guī)模。無論是施工方、工程管理部門還是使用方的原因造成,這種情況都會大大增加結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和難度。從規(guī)范內(nèi)部管理的角度來看,竣工結(jié)算送審審計(jì)之前,應(yīng)該設(shè)置送審條件,遇到這類特殊項(xiàng)目需要讓負(fù)責(zé)送審的部門一般是工程管理部門界定管理責(zé)任,落實(shí)資金來源及提供相應(yīng)決策依據(jù)的情況下,方可送審,同時也降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)入正式審計(jì)階段后,就需要我們的審計(jì)人員對待疑難問題的處理上既要堅(jiān)持原則,實(shí)事求是,又要靈活對待,注意方式方法,最終出具一份施工方和建設(shè)單位均認(rèn)可、真實(shí)反映工程造價的報(bào)告。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理、內(nèi)控上的漏洞,也可敦促建設(shè)單位工程管理部門進(jìn)行整改,從而完善內(nèi)控,提升規(guī)范管理水平,從而把好投資控制的最后一道關(guān)。

        5?結(jié)?論

        綜上所述,在高校工程審計(jì)發(fā)展現(xiàn)階段,可以說高校實(shí)施全過程審計(jì)是必要的也是可行的,同時也需要與時俱進(jìn),不斷發(fā)展。一是從施工過程緊跟到立項(xiàng)源頭控制的轉(zhuǎn)變,二是從關(guān)注事項(xiàng)到關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制的轉(zhuǎn)變,三是從輕重不分到突出重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。通過把握各個階段的關(guān)鍵點(diǎn),本著限額設(shè)計(jì)的理念和原則,能夠大大提高審計(jì)的效率,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。所以只要重視起來,抓住重點(diǎn),加強(qiáng)相關(guān)的專業(yè)建設(shè),全過程審計(jì)就能夠?yàn)楦咝5碾p一流建設(shè)發(fā)揮更大的作用。

        參考文獻(xiàn):

        [1]徐政合.建設(shè)項(xiàng)目工程造價全過程審計(jì)方法探討[J].城市建筑,2015(21).

        [2]馬紅巖.高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的問題與對策[J].招標(biāo)與投標(biāo),2015(7).

        [3]教育部財(cái)務(wù)司.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京:人民教育出版社,2010.

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