程潔

[摘?要]隨著國家越來越重視建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以及教育部的強(qiáng)調(diào)，高校在工程建設(shè)過程中，廣泛采用全過程審計(jì)方法。全過程審計(jì)貫穿于整個項(xiàng)目工程建設(shè)過程中，致力于全過程參與和全面審計(jì)，著重強(qiáng)調(diào)過程控制。文章從建設(shè)項(xiàng)目工程的投資立項(xiàng)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工結(jié)算階段和竣工驗(yàn)收階段四個方面出發(fā)，具體分析并探討了工程造價全過程審計(jì)方法的實(shí)施和各階段關(guān)注的要點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]高校建設(shè)工程;全過程審計(jì);關(guān)鍵點(diǎn)

[中圖分類號]F239.63近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，高校的基本建設(shè)需求不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)投資不斷增長。自2007年12月教育部發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》后，各高校內(nèi)部審計(jì)通過開展全過程審計(jì)，在合理控制建設(shè)工程投資、完善建設(shè)工程管理和促進(jìn)廉政建設(shè)等方面上都發(fā)揮了積極的作用。2016年12月教育部發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》，強(qiáng)調(diào)了要“統(tǒng)籌安排，有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效地推進(jìn)建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋。”

根據(jù)教育部的要求，對重大建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、施工準(zhǔn)備、施工結(jié)算、竣工驗(yàn)收等各階段的業(yè)務(wù)和管理活動均應(yīng)納入審計(jì)范圍。全過程審計(jì)方式在高校工程審計(jì)中的應(yīng)用越來越廣泛，筆者通過長期高校工程審計(jì)的實(shí)踐，對高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系下的工程全過程審計(jì)如何開展以及關(guān)注的重點(diǎn)進(jìn)行了一些總結(jié)和思考。

1?投資立項(xiàng)階段的審計(jì)

在投資立項(xiàng)階段，目前教育部的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》教財(cái)〔2016〕11號文件中，提出“建立建設(shè)工程投資評審制度”“學(xué)校應(yīng)成立建設(shè)工程投資評審小組，負(fù)責(zé)投資評審工作”“學(xué)校應(yīng)安排內(nèi)部審計(jì)部門參加建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)階段有關(guān)研討、論證會議，建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)及概算上報(bào)前應(yīng)征求內(nèi)部審計(jì)部門意見”。文件對投資立項(xiàng)階段進(jìn)行了明確的要求。目前高校投資立項(xiàng)評審的模式一般是學(xué)校成立投資評審小組，于開工前對建設(shè)工程的投資計(jì)劃、功能需求、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)概算等進(jìn)行審批。目的是在確保建設(shè)工程質(zhì)量和功能需求的前提下，將工程造價從源頭抓起，以投資計(jì)劃控制設(shè)計(jì)概算，以設(shè)計(jì)概算控制施工預(yù)算。概括地說，就是推動落實(shí)限額設(shè)計(jì)理念，使項(xiàng)目設(shè)計(jì)總概算在投資計(jì)劃限額內(nèi)進(jìn)行。

投資立項(xiàng)階段，主要是對年度投資計(jì)劃、投資估算和設(shè)計(jì)概算等進(jìn)行審計(jì)。由于全過程跟蹤審計(jì)方法是過程式的事前、事中審計(jì)模式，因此送審資料及審計(jì)程序必須事前約定明確的起審點(diǎn)與時間節(jié)點(diǎn)，達(dá)到起審點(diǎn)的項(xiàng)目必須在規(guī)定的時間內(nèi)送審，審計(jì)人員也應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計(jì)，才能使審計(jì)程序規(guī)范，審計(jì)結(jié)論及時、有效。投資評審小組可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置項(xiàng)目的評審起點(diǎn)，工程管理部門應(yīng)按年度向投資評審小組提出年度投資計(jì)劃。審計(jì)人員結(jié)合年度投資計(jì)劃，對投資估算或設(shè)計(jì)概算等造價文件進(jìn)行初審后，投資評審小組或者學(xué)校決策機(jī)構(gòu)結(jié)合項(xiàng)目功能需求、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)初步意見等投資計(jì)劃進(jìn)行評審后，提出評審意見。接下來工程管理部門根據(jù)批準(zhǔn)的投資計(jì)劃，按照限額設(shè)計(jì)的原則組織進(jìn)行設(shè)計(jì)招標(biāo)，并將投資計(jì)劃或者批復(fù)的概算在擬定的設(shè)計(jì)招標(biāo)文件中予以明確。通過這一階段的審計(jì)，來達(dá)到計(jì)劃控制概算的目標(biāo)。

2?施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)

這里的施工準(zhǔn)備階段是指建設(shè)單位在完成設(shè)計(jì)之后、項(xiàng)目開工之前的階段。施工準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)主要在招標(biāo)控制價審計(jì)、施工招標(biāo)文件審計(jì)以及施工合同與預(yù)付款的審計(jì)等。

對招標(biāo)控制價的審計(jì)應(yīng)建立在對工程管理部門內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)之上，要在招標(biāo)控制價內(nèi)部控制的合理、執(zhí)行有效的基礎(chǔ)上，才能依據(jù)招標(biāo)控制價編制規(guī)則對編制內(nèi)容發(fā)表審計(jì)意見。在征求工程管理部門意見達(dá)成一致之后，及時對招標(biāo)控制價進(jìn)行調(diào)整，并保留相應(yīng)審計(jì)證據(jù)及底稿。同時，結(jié)合對施工招標(biāo)文件經(jīng)濟(jì)文本審計(jì)出具的審計(jì)意見，形成經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的正式發(fā)布版招標(biāo)文件及招標(biāo)控制價，再對外發(fā)布招標(biāo)公告。需要注意的是，招標(biāo)控制價的審計(jì)應(yīng)屬于施工圖預(yù)算審計(jì)，按照前述投資評審機(jī)制“以投資計(jì)劃控制設(shè)計(jì)概算，以設(shè)計(jì)概算控制施工預(yù)算”的原理，投資評審批復(fù)的投資估算或設(shè)計(jì)概算是招標(biāo)控制價編制的上限，且從估算、概算包含預(yù)備費(fèi)的比例來看，招標(biāo)控制價應(yīng)控制在估算、概算的一定比例之下。最后，依據(jù)以上程序?qū)κ┕ず贤捌漕A(yù)付款進(jìn)行財(cái)務(wù)管理審計(jì)，嚴(yán)格審查合同條款，嚴(yán)格控制支付相關(guān)款項(xiàng)，形成施工準(zhǔn)備階段業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的相互牽制的制約機(jī)制。本階段的審計(jì)，主要應(yīng)把握概算控制預(yù)算，運(yùn)用審計(jì)的方法，掌握關(guān)鍵控制點(diǎn)，達(dá)到對建設(shè)項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段，重點(diǎn)工程管理內(nèi)容進(jìn)行有效控制的目的。

3?施工階段的審計(jì)

在經(jīng)歷了投資立項(xiàng)階段、施工準(zhǔn)備階段后，就進(jìn)入了施工階段。建設(shè)工程的施工階段是實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目價值和使用價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。這個階段的管理主要是圍繞合同的管理和執(zhí)行進(jìn)行。所以這個階段的審計(jì)也是以施工合同為中心開展的審計(jì)。審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括大額洽商變更估價、暫估項(xiàng)招標(biāo)審計(jì)等。

3.1?大額洽商變更估價審計(jì)

工程洽商變更是影響施工階段工程造價的重點(diǎn)，在實(shí)際項(xiàng)目中可以發(fā)現(xiàn)工程變更引起的工程價款的調(diào)整對工程造價的影響很大，因此必須予以嚴(yán)格控制并加以審核。

審計(jì)時需要重點(diǎn)關(guān)注審查：（1）工程變更或者簽證的理由是否充分，是否有變更或者簽證的必要。防止利用工程變更簽證的機(jī)會，高估冒算工程量以抬高工程造價，對于只增加造價而不增加功能的變更或簽證，需要向建設(shè)單位提出其對造價影響的建議，防止無意義的變更或簽證。（2）審查工程變更簽證的程序是否符合相關(guān)規(guī)定，是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位簽字，手續(xù)是否完備;有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)的問題。（3）審查工程變更及其數(shù)量的真實(shí)性。包括審核工程變更部位工程量增減是否正確，變更部位的價格是否合理，設(shè)計(jì)變更部位的增減是否得到了如實(shí)反映，設(shè)計(jì)變更計(jì)算過程是否規(guī)范。（4）審查工程變更或簽證所涉及的綜合單價、措施費(fèi)用等價格的調(diào)整，是否符合合同及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。（5）在施工過程中，如果因?yàn)榍⑸套兏?，工程造價突破了工程概預(yù)算，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時分析原因，按照規(guī)定的程序予以處理。

通過這些審查，來盡量降低無效的工程變更對工程造價的影響，防止項(xiàng)目投資超過批復(fù)的投資規(guī)模，在促進(jìn)工程施工階段規(guī)范管理的同時，控制住造價。

3.2?暫估項(xiàng)招標(biāo)審計(jì)

暫估項(xiàng)的招標(biāo)一般是指進(jìn)入施工階段后，根據(jù)合同，由總承包單位對其中暫估項(xiàng)目進(jìn)行的二次分包招標(biāo)。暫估項(xiàng)目通常是對進(jìn)度影響較大或在項(xiàng)目造價中所占比例較高的大型設(shè)備或大宗材料，或者專業(yè)性較強(qiáng)的專業(yè)工程。大型的暫估項(xiàng)目是需要招標(biāo)采購的。招標(biāo)后即以專業(yè)工程發(fā)包中標(biāo)價為依據(jù)取代專業(yè)工程暫估價，調(diào)整合同價款。暫估項(xiàng)招標(biāo)和普通招標(biāo)不同，招標(biāo)人一般為總包方，但甲方的工程管理部門和審計(jì)部門為了保證招標(biāo)質(zhì)量，應(yīng)與總包招標(biāo)執(zhí)行相同的審核程序。在暫估項(xiàng)招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價審計(jì)時需要重點(diǎn)關(guān)注：（1）和總包中規(guī)定的暫估項(xiàng)目內(nèi)容是否一致;（2）當(dāng)暫估項(xiàng)目的招標(biāo)控制價和合同內(nèi)的暫估價格差距較大時，了解差異的原因，關(guān)注有無甩項(xiàng)或者不合理的增項(xiàng);（3）在金額上有無超過總包中暫估項(xiàng)目的設(shè)定價格，如果沒有特殊原因，一般不建議超過，此時和工程管理部門的溝通很重要;（4）產(chǎn)品的檔次是否滿足項(xiàng)目的需要，以保證在符合功能與質(zhì)量的前提下，達(dá)到性價比最優(yōu)的目標(biāo)。暫估項(xiàng)招標(biāo)審計(jì)，是發(fā)揮施工階段審計(jì)控制職能的一個重點(diǎn)領(lǐng)域，是施工階段造價控制的一個保障，也是保證合同得到履行的一個關(guān)鍵。

4?竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)

竣工驗(yàn)收階段是建設(shè)工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理流程的最后一個階段，是工程項(xiàng)目由建設(shè)轉(zhuǎn)為使用的標(biāo)志。這一階段審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)在竣工結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)。這里重點(diǎn)講述竣工結(jié)算審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)是對施工單位在工程竣工或年度終了時，與建設(shè)單位所辦理的工程價款結(jié)算的審計(jì)。

在竣工結(jié)算審計(jì)過程中，存在一些常見問題，例如送審資料有時殘缺不全，招標(biāo)工程無招標(biāo)文件，詢價項(xiàng)目無詢價報(bào)告或記錄，竣工圖紙不完整，有的甚至以施工圖代替竣工圖。還有多計(jì)、虛增工程量、洽商變更不規(guī)范，材料價差未合理調(diào)整等。針對這些問題，也帶著這些問題，在審計(jì)時需要重點(diǎn)關(guān)注：（1）審查工程結(jié)算的編制依據(jù)是否有效、內(nèi)容是否完整、資料是否齊全，在資料不齊的情況，則不具備送審條件;（2）審查變更簽證時，關(guān)注內(nèi)容是否真實(shí)，手續(xù)是否齊全，資料是否符合要求;（3）審查變更簽證的結(jié)算增減項(xiàng)目及工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否存在工程項(xiàng)目和工程量只增不減從而提高工程造價的風(fēng)險(xiǎn)?？梢酝ㄟ^踏勘現(xiàn)場進(jìn)行核實(shí);（4）審查洽商變更的結(jié)算單價是否準(zhǔn)確合理，取費(fèi)是否和合同一致;（5）材料價差是否進(jìn)行合理的調(diào)整。

在有的項(xiàng)目中，竣工結(jié)算可能由于各種原因，如工期緊、使用單位要求提高標(biāo)準(zhǔn)、增加需求、設(shè)計(jì)不夠深化等等，導(dǎo)致了合同外出現(xiàn)了大量的洽商變更，甚至超出了批復(fù)的總投資規(guī)模。無論是施工方、工程管理部門還是使用方的原因造成，這種情況都會大大增加結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和難度。從規(guī)范內(nèi)部管理的角度來看，竣工結(jié)算送審審計(jì)之前，應(yīng)該設(shè)置送審條件，遇到這類特殊項(xiàng)目需要讓負(fù)責(zé)送審的部門一般是工程管理部門界定管理責(zé)任，落實(shí)資金來源及提供相應(yīng)決策依據(jù)的情況下，方可送審，同時也降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)入正式審計(jì)階段后，就需要我們的審計(jì)人員對待疑難問題的處理上既要堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，又要靈活對待，注意方式方法，最終出具一份施工方和建設(shè)單位均認(rèn)可、真實(shí)反映工程造價的報(bào)告。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理、內(nèi)控上的漏洞，也可敦促建設(shè)單位工程管理部門進(jìn)行整改，從而完善內(nèi)控，提升規(guī)范管理水平，從而把好投資控制的最后一道關(guān)。

5?結(jié)?論

綜上所述，在高校工程審計(jì)發(fā)展現(xiàn)階段，可以說高校實(shí)施全過程審計(jì)是必要的也是可行的，同時也需要與時俱進(jìn)，不斷發(fā)展。一是從施工過程緊跟到立項(xiàng)源頭控制的轉(zhuǎn)變，二是從關(guān)注事項(xiàng)到關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制的轉(zhuǎn)變，三是從輕重不分到突出重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。通過把握各個階段的關(guān)鍵點(diǎn)，本著限額設(shè)計(jì)的理念和原則，能夠大大提高審計(jì)的效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。所以只要重視起來，抓住重點(diǎn)，加強(qiáng)相關(guān)的專業(yè)建設(shè)，全過程審計(jì)就能夠?yàn)楦咝５碾p一流建設(shè)發(fā)揮更大的作用。

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