田素敏

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善與成熟的今天，我國的稅收體制也在不斷地進(jìn)行改革與完善。國家為了降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，激活市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)的形成，適應(yīng)了“營(yíng)改增”的稅收體制。這種稅收體制的執(zhí)行，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理也造成了一定的影響，文章將以保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理為切入點(diǎn)，對(duì)“營(yíng)改增”給其帶來的影響進(jìn)行分析，并結(jié)合相關(guān)理論給出針對(duì)性的解決對(duì)策，為后續(xù)的研究提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;財(cái)務(wù)管理;保險(xiǎn)行業(yè)

一、相關(guān)概念闡述

（一）“營(yíng)改增”的含義

“營(yíng)改增”就是國家由以往的征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，是我國稅收體制的一次改革，能夠改變企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)繳納稅收的狀況，在一定程度上降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率?！盃I(yíng)改增”稅收體制的執(zhí)行有利于進(jìn)一步完善我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，最大限度地激發(fā)市場(chǎng)的積極性，充分調(diào)動(dòng)各行各業(yè)積極地發(fā)展，形成高精端的市場(chǎng)發(fā)展模式。從概念上來看，“營(yíng)改增”是政府機(jī)關(guān)對(duì)稅收制度進(jìn)行的調(diào)整，將以往的營(yíng)業(yè)稅稅種轉(zhuǎn)變成當(dāng)前的增值稅稅種。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)活動(dòng)所獲得的金額加以征稅，主要征收的范圍包括應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與銷售不動(dòng)產(chǎn)。而增值稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增值部分加以征稅?！盃I(yíng)改增”制度的執(zhí)行符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律，已在服務(wù)業(yè)與交通行業(yè)執(zhí)行較長(zhǎng)一段時(shí)期。

（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異

首先，二者的征收范圍不同，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍主要體現(xiàn)在應(yīng)收勞務(wù)、無形資產(chǎn)的變動(dòng)以及房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)的變動(dòng)，增值稅的征收范圍主要體現(xiàn)在對(duì)有形資產(chǎn)的增值服務(wù)領(lǐng)域，比如說對(duì)銷售業(yè)務(wù)、進(jìn)出口業(yè)務(wù)的增值稅收等。其次，二者的征收對(duì)象不同，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行稅收;增值稅主要是增值的額度進(jìn)行稅收。而且，二者的征收依據(jù)不同，營(yíng)業(yè)稅以價(jià)內(nèi)稅為依據(jù)，增值稅以價(jià)外稅為依據(jù)。同時(shí)，二者的稅率不同，營(yíng)業(yè)稅以行業(yè)為基礎(chǔ)，征稅的稅率為3%～20%，增值稅的稅率以企業(yè)的規(guī)模為依據(jù)，小型企業(yè)的稅率為3%，大中型企業(yè)的稅率為17%與13%。最后，二者的征稅部門不同，營(yíng)業(yè)稅由地方進(jìn)行征收，增值稅由國家稅務(wù)局加以征收。

（三）保險(xiǎn)行業(yè)

保險(xiǎn)行業(yè)主要指經(jīng)過一系列的協(xié)議的簽訂收集起來的資金，做為被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)與利益的財(cái)務(wù)保障。保險(xiǎn)行業(yè)存在的主要形式是買賣雙方通過協(xié)商達(dá)成一致的協(xié)議，對(duì)保險(xiǎn)的資金與保險(xiǎn)的范圍進(jìn)行約束，進(jìn)而形成保險(xiǎn)市場(chǎng)。保險(xiǎn)行業(yè)存在的主要目的就是當(dāng)被保險(xiǎn)人出現(xiàn)傷殘、疾病、生命安危等意外的情況下，有一定的資金與利益保障。

（四）財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理主要指在既定的目標(biāo)下，針對(duì)資本的投資，資金的流通以及利潤(rùn)分配的管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，以財(cái)務(wù)法律規(guī)定為基礎(chǔ)，遵循財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則，處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)運(yùn)行的總稱。確切地說，財(cái)務(wù)管理就是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

二、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)納稅籌劃的影響

“營(yíng)改增”以后，保險(xiǎn)行業(yè)盡管對(duì)新的稅收體制有一定的了解，但是認(rèn)識(shí)不足，經(jīng)常會(huì)抱著一些僥幸的心態(tài)，通過裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表以此來規(guī)避稅收。對(duì)企業(yè)而言，降低生產(chǎn)成本，提高利潤(rùn)是無可厚非的事情，企業(yè)完全可以通過合理的稅務(wù)規(guī)劃，采用合理的規(guī)避稅收的手段來盡可能地降低成本，但是保險(xiǎn)行業(yè)往往將征收增值稅與逃稅漏稅混淆，不顧稅務(wù)的法律規(guī)范，肆無忌憚地掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至出現(xiàn)做假賬的行為，這種偷稅漏稅的行為是要受到法律制裁的，情況嚴(yán)重還會(huì)被追究刑事責(zé)任。

（二）對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的影響

“營(yíng)改增”以后，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的工作也存在一定的影響，一些工作人員并非財(cái)務(wù)管理的專業(yè)性人才，畢竟保險(xiǎn)行業(yè)一般都是民營(yíng)企業(yè)，員工的學(xué)歷普遍不高，特別是很多負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的員工并不具備專業(yè)的職業(yè)技能，不能有效地掌握市場(chǎng)信息及相關(guān)的行業(yè)規(guī)范，無法對(duì)稅收體制帶來的財(cái)務(wù)變革進(jìn)行及時(shí)的防范與控制，不能靈活地處理企業(yè)可能會(huì)遇見的各種風(fēng)險(xiǎn)，容易使企業(yè)的財(cái)務(wù)造成損失，不利于保險(xiǎn)行業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。此外，工作人員還沒有完全地理解財(cái)務(wù)管理的真正含義與存在的價(jià)值，無法對(duì)新的稅收體制進(jìn)行深刻的理解，僅僅地將財(cái)務(wù)管理理解成看管好企業(yè)的固定資產(chǎn)與資金，對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)與資金的使用效率以及如何利用資金實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，成功地規(guī)避各種行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還沒有形成系統(tǒng)化地認(rèn)知，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的專業(yè)領(lǐng)域涉入不足，沒有形成專業(yè)的財(cái)務(wù)管理思維與意識(shí)，導(dǎo)致保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作猶如制作流水賬表一樣，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展沒有實(shí)際的參考價(jià)值。

（三）對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理中報(bào)表的影響

被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)金是保險(xiǎn)行業(yè)的主要資產(chǎn)，“營(yíng)改增”以后，保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)受到相應(yīng)的影響，當(dāng)保險(xiǎn)公司的入賬金額與累計(jì)折舊金額發(fā)生變化時(shí)，公司的負(fù)債值也會(huì)降低，進(jìn)而使保險(xiǎn)公司的流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債比例提升。在計(jì)算公司利潤(rùn)、公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表的制定都會(huì)發(fā)生一系列的變化。

三、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的對(duì)策研究

（一）合理進(jìn)行納稅籌劃

保險(xiǎn)行業(yè)為了實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)最低化，利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，可以合理地進(jìn)行納稅籌劃，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅收壓力提高企業(yè)的凈利潤(rùn)。保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是明確區(qū)分降低稅收壓力與偷稅漏稅的概念，使用合法的手段，比如說轉(zhuǎn)移定價(jià)，規(guī)避應(yīng)稅所得，延遲應(yīng)稅所得等手段來降低稅收的壓力，杜絕使用做假賬，掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)

保險(xiǎn)行業(yè)要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)，急需解決的就是轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思維，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要能動(dòng)性地重視財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的管理與監(jiān)督。首先，保險(xiǎn)行業(yè)要轉(zhuǎn)變家族式管理的思維，聘用具有財(cái)務(wù)管理專業(yè)技能的優(yōu)秀人才擔(dān)任財(cái)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人，讓其通過專業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念來引領(lǐng)財(cái)務(wù)部門的工作。同時(shí)，還要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)其理解財(cái)務(wù)管理的真正含義，重視企業(yè)固定資產(chǎn)的使用效率，強(qiáng)化其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知，用財(cái)務(wù)管理專業(yè)的理論去執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。除此之外，保險(xiǎn)行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也要轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營(yíng)理念，適當(dāng)?shù)貙?quán)利下放到財(cái)務(wù)管理部門，讓其參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，領(lǐng)導(dǎo)自身要重視財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，意識(shí)到財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要意義與價(jià)值，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的資金收益評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提倡在企業(yè)內(nèi)部組建完善的財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)全體員工對(duì)財(cái)務(wù)部門的重視及對(duì)財(cái)務(wù)工作的配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展機(jī)制。

（三）完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

“營(yíng)改增”稅收制度執(zhí)行以后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)工作也會(huì)隨之轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)程序也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，財(cái)務(wù)報(bào)表的制作將更加科學(xué)化、嚴(yán)謹(jǐn)化?！盃I(yíng)改增”稅收制度執(zhí)行以后，財(cái)務(wù)人員不能按照傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作而言也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)?？梢哉f，企業(yè)應(yīng)該使用科學(xué)的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)信息報(bào)表進(jìn)行編制，以便于與“營(yíng)改增”稅收體制相匹配，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量與效率，讓企業(yè)的管理人員能夠明確企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”稅收體制的變化符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，是一種科學(xué)的稅收體制。保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該積極調(diào)整財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略、提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)、合理地編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以便于更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收體制的需求，確保保險(xiǎn)行業(yè)良性的發(fā)展機(jī)制。

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（作者單位：太平人壽保險(xiǎn)有限公司濮陽中心支公司）